《稅務(wù)代理實務(wù)》押題試卷二

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. 《稅務(wù)代理實務(wù)》（二） 一、單項選擇題(共10題，合計10分) 1在計算個人所得稅時，下列各項中不符合個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)有關(guān)規(guī)定的是（）。 A.企業(yè)計提的各種準備金不得稅前扣除 B.投資者的工資不得在稅前扣除 C.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在其當年銷售(營業(yè))收入的5‰以內(nèi)據(jù)實扣除 D.企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，允許據(jù)實稅前扣除 [正確答案]C 試題解析: 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。 2 2013年某個體工商戶取得銷售收入30萬元，將不含稅價格為15，萬元的商品用于親友消費；轉(zhuǎn)讓股票取得轉(zhuǎn)讓所得10萬元，取得基金分紅5萬元。該個體工商戶允許稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為（）萬元。 A.6 B.6.75 C.7.50 D.8.25 [正確答案]B 試題解析: 個體工商戶銷售(營業(yè))收入＝30＋15s45(萬元)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額＝4515%＝6．75(萬元) 3以下納稅人發(fā)生的情形中，不屬于變更稅務(wù)登記的情況是（）。 A.甲企業(yè)擴大經(jīng)營范圍，由單一生產(chǎn)銷售A電子產(chǎn)品轉(zhuǎn)為生產(chǎn)銷售A、B、C電子產(chǎn)品并提供設(shè)計勞務(wù) B.乙企業(yè)的開戶銀行由中國工商銀行變?yōu)橹袊r(nóng)業(yè)銀行 C.由于經(jīng)濟效益良好，丙企業(yè)擴大經(jīng)營，增設(shè)銷售分公司 D.丁企業(yè)由于經(jīng)營范圍擴大，總機構(gòu)從河北遷至北京 [正確答案]D 試題解析: 選項A、B、C中擴大經(jīng)營范圍、變更開戶銀行、增設(shè)分支機構(gòu)，都應(yīng)變更稅務(wù)登記；選項D屬于經(jīng)營場所、地點發(fā)生變化，總機構(gòu)從河北遷至北京涉及變更主管稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)當辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)；對于不涉及變更主管稅務(wù)機關(guān)的，只要辦理變更稅務(wù)登記即可 4某市區(qū)一生產(chǎn)企業(yè)，2013年轉(zhuǎn)讓兩年前企業(yè)自建的倉庫，成本60萬元，轉(zhuǎn)讓的收入65萬元，折舊年限按20年計算。轉(zhuǎn)讓此倉庫應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅是（）萬元。(僅考慮營業(yè)稅、城建稅及教育費附加) A.1.8 B.2.25 C.1.86 D.1.36 [正確答案]C 試題解析: 轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加＝655%(1＋7%＋3%)＝3．58(萬元) 倉庫的賬面成本＝60-(60202)＝54(萬元)應(yīng)納稅所得額＝6554-3．58＝7．42(萬元) 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝7.4225%＝1.86(萬元) 5某企業(yè)2013年3月成立，公司主要從事汽車修理，該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)由（）管理。 A.地方稅務(wù)局 B.選擇國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局 C.國家稅務(wù)局 D.結(jié)合企業(yè)注冊資金的規(guī)模確認 [正確答案]C 試題解析: 2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理，與企業(yè)的注冊資金規(guī)模沒有關(guān)系。汽車修理業(yè)務(wù)是增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，所以，該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)由國家稅務(wù)局管理。 6某企業(yè)2013年書立了以下合同：向某公司租賃設(shè)備一臺，合同記載年租金10萬元，租期五年；受甲公司委托加工一批產(chǎn)品，加工承攬合同中注明甲公司提供原材料金額180萬元，支付加工費金額15萬元，加工企業(yè)提供輔助材料5萬元。該企業(yè)2012年應(yīng)納印花稅（）元。 A.450 B.940 C.1100 D.600 [正確答案]D 試題解析: 對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。應(yīng)納印花稅＝10000051‰＋(150000＋50000)0.5‰＝600(元) 7下述情形中，委托方在代理期限內(nèi)不可單方面終止代理行為的是（）。 A.稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格 B.稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù) C.稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散 D.注冊稅務(wù)師更換 [正確答案]D 試題解析: 有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：(1)稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；(2)稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；(3)稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。注冊稅務(wù)師發(fā)生更換屬于稅務(wù)代理關(guān)系變更的情形，委托方不能單方面終止代理行為 8 根據(jù)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，以下需要辦理稅務(wù)登記的是（）。 A.某公司職員趙剛在單位從事銷售工作 B.某工商局齊局長的夫人，在市區(qū)開設(shè)餐廳 C.某市審計局劉處長，受審計局領(lǐng)導(dǎo)委派去下屬審計機構(gòu)講課 D.某農(nóng)民將自己耕種的蔬菜帶到城市集貿(mào)市場銷售 [正確答案]B 試題解析: 國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販不用辦理稅務(wù)登記。選項B屬于個體經(jīng)營，應(yīng)當辦理稅務(wù)登記。 9因甲稅務(wù)師事務(wù)所代理人丙身體不適，所代理的乙企業(yè)2013年9月份的增值稅申報未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理，乙企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)對乙企業(yè)做出加收滯納金5000元和罰款3500元的決定。對于這些滯納金和罰款，應(yīng)（）。 A.全部由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納 B.全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向甲稅務(wù)師事務(wù)所提出賠償要求 C.全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向代理人丙提出賠償要求 D.由乙企業(yè)繳納罰款，由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納滯納金 [正確答案]B 試題解析: 稅收法律責任具有不轉(zhuǎn)嫁性，稅收法律責任是由納稅人、扣繳義務(wù)人本身固有的，不能因為代理關(guān)系而轉(zhuǎn)嫁，若因注冊稅務(wù)師工作過失而導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人產(chǎn)生損失的，納稅人、扣繳義務(wù)人可以通過民事訴訟程序向代理人提出賠償要求。注冊稅務(wù)師對外執(zhí)業(yè)是以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，因此，乙企業(yè)應(yīng)該向甲稅務(wù)師事務(wù)所提出賠償要求。 10 2013年12月某公司進口卷煙200標準箱，每箱關(guān)稅完稅價格6000元，關(guān)稅稅率25%，該公司應(yīng)繳納的消費稅為（）元。 A.100905 B.69405.03 C.890625 D.109050.06 [正確答案]C 試題解析: (1)進口卷煙的關(guān)稅＝600020025%＝300000(元) (2)每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格＝(6000+300000200+150)(1－36%)250＝47.81(元) (3)每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格＜70元人民幣，適用比例稅率為36%。 (4)進口卷煙消費稅組成計稅價格＝(6000＋300000200+150)(1－36%)200＝2390625(元) (5)進口消費稅＝239062536%+200150＝890625(元) 二、多選題(共10題，合計20分) 11下列項目中，可免征個人所得稅的有（）。 A.外籍個人按照合理標準取得的境外出差補貼 B.個人舉報犯罪行為獲得的獎金 C.退休人員再任職取得的收入 D.個人購買體育彩票獲得中獎收入8000元 E.演員“走穴”取得的收入 [正確答案]A,B,D, 試題解析: 退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；個人購買體育彩票中獎，一次中獎收入在1萬元以下的，暫免征收個人所得稅；演員自己“走穴”取得的收入按照“勞務(wù)報酬所得”繳納個人所得稅。 12納稅人取得的以下所得不是按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅的有（）。 A.單位為職工個人購買商業(yè)性保險 B.集體企業(yè)改制時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) C.個人獨資企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房 D.個人在任職單位取得公務(wù)交通、通訊補貼收入 E.個人取得的公司股票分紅收入 [正確答案]B,C,E, 試題解析: 選項B，屬于“工資、薪金所得”項目，但暫緩征收個人所得稅；選項C，按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅；選項E，個人取得的公司股票分紅收入，按“股息紅利所得”繳納個人所得稅。 13下列憑證中，無需繳納印花稅的有（）。 A.外國政府向我國企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同 B.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈送給當?shù)馗＠核⒌臅鴵?jù) C.已就總包合同繳納印花稅的分包工程合同 D.企業(yè)與銀行簽訂的無息貸款合同 E.稅務(wù)登記證 [正確答案]B,D,E, 試題解析: 外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅，選項A是向企業(yè)貸款不符合規(guī)定，要繳納印花稅；選項C，分包合同應(yīng)按規(guī)定計稅。 14申請人對下列稅務(wù)行政復(fù)議范圍中的（）不服的，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。 A.確認抵扣稅款 B.停止出口退稅權(quán) C.稅收保全措施 D.不予認定為增值稅一般納稅人 E.確認稅款征收方式 [正確答案]B,C,D, 試題解析: 對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為不服的，必須先向稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)議，如果對復(fù)議結(jié)果不服的，可以再向人民法院提出行政訴訟。因此，選項A、E不符合題意。 15下列有關(guān)說法正確的有（）。 A.因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款 B.因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金 C.對偷稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或少繳的稅款、滯納金，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在20年內(nèi)追征 D.對騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征其未繳或少繳的稅款、滯納金 E.納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起5年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息 [正確答案]A,B,D, 試題解析: 選項C，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征；選項E，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。 16下列關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)按經(jīng)費支出核定征收企業(yè)所得稅的相關(guān)表述正確的有（）。 A.代表機構(gòu)繳納的滯納金、罰款可以作為經(jīng)費支出金額 B.代表機構(gòu)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應(yīng)按期計提折舊作為經(jīng)費支出額換算收入計稅 C.代表機構(gòu)的利息收入可以沖抵經(jīng)費支出額 D.代表機構(gòu)發(fā)生的交際應(yīng)酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額 E.代表機構(gòu)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性捐贈，不應(yīng)作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額 [正確答案]D,E, 試題解析: 選項A，代表機構(gòu)繳納的滯納金、罰款不應(yīng)作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額；選項B， 代表機構(gòu)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅；選項C，代表機構(gòu)的利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額。 17下列可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅的有（）。 A.首飾廠將委托加工收回的已稅玉珠拋光打孔串成玉珠項鏈 B.白酒廠將委托加工收回的已稅酒精用于生產(chǎn)白酒 C.首飾廠將委托加工收回的已稅藍寶石戒面制成18K黃金鑲嵌項墜 D.卷煙廠將委托加工收回的煙絲生產(chǎn)卷煙 E.企業(yè)以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油 [正確答案]A,D,E, 試題解析: 選項B中，用酒精連續(xù)生產(chǎn)白酒不得抵扣已納消費稅；選項C中，黃金鑲嵌首飾應(yīng)在零售環(huán)節(jié)納稅．不能抵扣藍寶石戒面已納消費稅稅款。 18 下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，符合發(fā)票管理規(guī)定的有（）。 A.銷售的貨物全部屬于免稅項目者不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票 B.自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票 C.某企業(yè)當期增值稅專用發(fā)票不夠開具，向關(guān)聯(lián)企業(yè)借用專用發(fā)票 D.某企業(yè)按實際金額在發(fā)票聯(lián)開具，存根聯(lián)及記賬聯(lián)的數(shù)據(jù)小于實際金額的方式開具發(fā)票 E.某商業(yè)企業(yè)零售勞保用品，應(yīng)購貨方的要求，開具了增值稅專用發(fā)票 [正確答案]A,B,E, 試題解析: 選項C，借用其他企業(yè)專用發(fā)票是違反規(guī)定的；選項D，發(fā)票的全部聯(lián)次應(yīng)一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，企業(yè)的行為屬于未按規(guī)定開具發(fā)票 19注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時，遇有下列（）情形之一的，應(yīng)當拒絕出具有關(guān)報告。 A.委托人示意其作不實報告或者不當證明的 B.委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的 C.委托人如實提供相關(guān)資料與文件的 D.因委托人有其他不合理要求，致使注冊稅務(wù)師出具的報告不能對涉稅的重要事項作出正確表述的 E.委托人部分相關(guān)資料遺失，無法提供的 [正確答案]A,B,D, 試題解析: 注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時，遇有下列情形之一的，應(yīng)當拒絕出具有關(guān)報告：(一)委托人示意其作不實報告或者不當證明的；(二)委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的；(三)因委托人有其他不合理要求，致使注冊稅務(wù)師出具的報告不能對涉稅的重要事項作出正確表述的。選項C和E不符合應(yīng)拒絕出具報告的規(guī)定，因此不符合題意要求。 20 某生產(chǎn)燈具的個體戶，當月應(yīng)納稅款10萬元，以下相關(guān)情況的處理正確的有（）。 A.若該納稅人被稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為有逃避納稅義務(wù)行為，可以在規(guī)定的納稅期前責令納稅人限期繳納應(yīng)納稅款 B.若納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經(jīng)市以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收保全措施 C.扣押納稅人價值10萬元的燈具系稅收保全措施 D.查封納稅人僅有的一套價值70萬元的住房用于稅收保全 E.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人銀行賬戶內(nèi)全部的20萬元存款用于稅收保全 [正確答案]A,C, 試題解析: 選項B，若納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收保全措施；選項D，個人維持生活必需的住房不在稅收保全措施范圍內(nèi)；選項E，書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款，20萬元遠遠大于應(yīng)納稅款10萬元，所以，不符合規(guī)定。 三、簡答題(共8題，合計50分) 21某首飾制造公司系增值稅一般納稅人，2013年10月15日該企業(yè)倉庫被盜，損失一批原材料，價款100萬元，被盜事件發(fā)生后公司及時向公安機關(guān)報案，但案件尚未偵破。被盜事件發(fā)生后，倉庫保管員賠償5000元，保險公司賠償80萬元。 問題： (1)該公司被盜存貨產(chǎn)生的損失增值稅應(yīng)如何處理? (2)該公司被盜存貨產(chǎn)生的損失企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理? [正確答案] (1)增值稅方面 該項損失屬于因管理不善造成的非正常損失，原材料的進項稅額不得抵扣，如果已經(jīng)抵扣需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 (2)企業(yè)所得稅方面 該項資產(chǎn)損失屬于專項申報的范圍，企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 該項存貨被盜損失的金額，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，即36.5萬元(117-0.5-80)，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認： ①存貨計稅成本的確定依據(jù)；②向公安機關(guān)的報案記錄；③責任人和保險公司賠償情況說明等。 22某縣商業(yè)銀行2013年第2季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： (1)向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收入595萬元，逾期貸款的罰息收入13萬元。 (2)4月10日購進有價證券800萬元(其中稅費20萬元)，6月25日以860萬元價格賣出，另支付稅費25萬元。 (3)4月1日受中國人民銀行委托發(fā)放貸款給國內(nèi)某房地產(chǎn)企業(yè)，金額5000萬元，貸款期限3個月，年利息率6.8%，銀行按貸款利息收入的10%收取手續(xù)費。并于季度末收到房地產(chǎn)企業(yè)支付的借款利息。 (4)對外提供理財服務(wù)，取得收入200萬元。 (5)金融機構(gòu)往來利息收入300萬元。 (6)4月末盤點庫存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)出納長款6.5萬元。 要求：根據(jù)上述資料，分別闡述各項業(yè)務(wù)的相關(guān)營業(yè)稅稅收政策，并計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅額(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))。 [正確答案] (1)一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。向生產(chǎn)企業(yè)貸款應(yīng)繳納營業(yè)稅＝(595＋13)5%＝30.4(萬元). (2)金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。即營業(yè)額＝賣出價－買入價。 有價證券買賣應(yīng)繳納營業(yè)稅＝[860－(800－20)]5%＝4(萬元) (3)金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營業(yè)額為手續(xù)費(傭金)類的全部收入。 委托發(fā)放貸款取得的手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅＝50006.8%l2310%5%＝0.43(萬元) (4)金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營業(yè)額為手續(xù)費(傭金)類的全部收入。 理財服務(wù)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅＝2005%＝10(萬元)(5)金融機構(gòu)往來利息收入免征營業(yè)稅。 (6)對金融機構(gòu)的出納長款，不征收營業(yè)稅。 23 A公司為一綜合性的商業(yè)零售企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2013年3月發(fā)生下列事項，請分析流轉(zhuǎn)稅的處理(計算過程及結(jié)果四舍五入保留兩位小數(shù))： (1)當月平價銷售電器，收到供貨方返利款50000元。 (2)2013年1月銷售貨物30000元，發(fā)貨的同時開具了增值稅專用發(fā)票，本月初因質(zhì)量問題被退回。 (3)將上月購進的成本為15000元小家電用于職工福利。 (4)本月購進貨物28000元用于對災(zāi)區(qū)捐贈(同類產(chǎn)品售價為30000元)。 (5)商場內(nèi)設(shè)獨立核算的啤酒屋，自制啤酒1噸，取得零售銷售收入20000元。 (6)當月向某供貨方收取進場費100000元。 [正確答案] (1)收到平銷返利，應(yīng)沖減增值稅進項稅額＝50000＋1.1717%＝7264.96(元) (2)銷售貨物因質(zhì)量問題發(fā)生退貨的，應(yīng)當由購買方向其主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字 增值稅專用發(fā)票申請單》，購貨方主管稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人填報的申請單進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。作為銷售方的A公司憑購買方提供的通知單 方可開具紅字專用發(fā)票，并沖減當月的銷項稅額3000017%＝5100(元)。 (3)購進貨物用于職工個人福利，屬于進項稅額不得抵扣的情況，應(yīng)當將原抵扣的進項稅額予以轉(zhuǎn)出處理，當月進項稅額轉(zhuǎn)出＝1500017%＝2550(元)。 (4)購進貨物用于對災(zāi)區(qū)捐贈的，應(yīng)按以下順序確定銷售額：本企業(yè)同類售價，其他納稅人同類售價，最后才是按組價計算。企業(yè)對外捐贈應(yīng)確認銷項稅額＝3000017%＝5100(元)。 (5)商場內(nèi)獨立核算的啤酒屋利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當征收消費稅。啤酒的消費稅額為每噸250元，并應(yīng)計算繳納增值稅，增值稅銷項稅額＝200001.1717%＝2905.98(元)。 (6)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅＝1000005%＝5000(元)。 24某企業(yè)于2013年1月自行開發(fā)某項新技術(shù)，發(fā)生研究開發(fā)支出共計2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬元，9月5日新技術(shù)設(shè)計完成，并通過了驗收測試投入使用。企業(yè)的無形資產(chǎn)按10年攤銷。 問題： (1)請判斷無形資產(chǎn)計稅價值? (2)研究開發(fā)費用適用的稅收政策? (3)當年該項研究開發(fā)支出在稅前可扣除的金額? [正確答案] (1)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，即以1200萬元為計稅價值。 (2)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 (3)當期費用化的金額為800萬元，可以加計扣除501%；無形資產(chǎn)應(yīng)在入賬當月攤銷，當年攤銷金額＝120010124＝40(萬元)，可加計攤銷20萬元，合計當年可以在稅前扣除1260萬元(800+80050%+40+20)。 25注冊稅務(wù)師周某在對某房地產(chǎn)企業(yè)2013年所得稅匯算清繳鑒證時，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)投資收益列支以下情況，請分別判斷以下投資收益應(yīng)補稅的金額： (1)2013年5月購買A上市公司發(fā)行股票50萬股，企業(yè)會計年末自行根據(jù)投資比例確認投資收益4萬元。A公司所得稅稅率為200A； (2)2013年2月以貨幣資產(chǎn)150萬元，購買在深交所上市B公司股票，投資比重為2%，2013年5月B公司股東大會決定分配現(xiàn)金股利2500萬元。房地產(chǎn)企業(yè)按持股比例確認投資收益。B公司企業(yè)所得稅稅率為22%； (3)2013年位于深圳的子公司分回利潤85萬元，房地產(chǎn)企業(yè)按此金額確認為投資收益。子公司企業(yè)所得稅稅率15%。 [正確答案] (1)企業(yè)會計年末自行根據(jù)投資比例確認投資收益，不屬于稅法規(guī)定的收入，不存在補稅的問題。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 (2)應(yīng)補稅＝25002%25%＝12.5(萬元) 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅的，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 (3)免稅的投資收益，不必補稅。 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，屬于稅法規(guī)定的免稅收入，即使存在稅率差，也不需要補稅。 26我國公民秦先生為國內(nèi)某企業(yè)高級技術(shù)人員，2013年1—12月收入情況如下： (1)每月取得工薪收入8400元。 (2)3月轉(zhuǎn)讓2009年購買的三居室精裝修房屋一套，售價230萬元，轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費13．8萬元。該套房屋的購進價為100萬元，購房過程中支付的相關(guān)稅費為3萬元。所有稅費支出均取得合法憑證。 (3)6月因提供重要線索，協(xié)助公安部門偵破某重大經(jīng)濟案件，獲得公安部門獎金2萬元，已取得公安部門提供的獲獎證明材料。 (4)9月在參加某商場組織的有獎銷售活動中，中獎所得共計價值30000元。將其中的10000元通過市教育局用于公益性捐贈。 (5)10月將自有的一項非職務(wù)專利技術(shù)提供給境外某公司使用，一次性取得特許權(quán)使用費收入60000元，該項收入已在境外繳納個人所得稅7800元。 要求：根據(jù)上述資料，按項目計算張先生應(yīng)繳納的個人所得稅。 [正確答案] (1)1—12月工薪收入應(yīng)繳納的個人所得稅＝[(8400-3500)20%-555]12＝5100(元) (2)轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個人所得稅＝(230-100-13.8-3)20%10000＝226400(元) (3)舉報協(xié)查違法犯罪活動，從公安部門獲得的獎金免征個人所得稅。 (4)公益捐贈扣除限額＝3000030%＝9000(元) 中獎所得應(yīng)繳納的個人所得稅＝(30000-9000)20%＝4200(元) (5)從境外取得的特許權(quán)使用費在我國繳納個人所得稅時可以扣除的稅收限額＝60000(1-20%)20%＝9600(元) 從境外取得的特許權(quán)使用費在我國實際應(yīng)繳納的個人所得稅＝9600-7800＝1800(元) 27某食品生產(chǎn)公司在市區(qū)有多處房產(chǎn)閑置，2013年10月對以下房產(chǎn)進行處置： (1)將一棟宿舍樓以3000萬元轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)，該宿舍樓是2003年自行建造，入賬價值1800萬元，已經(jīng)計提折舊810萬元，經(jīng)房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價為4000萬元，成新率為六成。 (2)將一處舊倉庫以5000萬元轉(zhuǎn)讓給某物流公司，該倉庫為2005年5月購置，不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票，發(fā)票所載金額為2800萬元，購房時繳納契稅112萬元，并能提供契稅完稅憑證。 (3)因城市實施規(guī)劃的需要，自行將位于規(guī)劃區(qū)的一處舊廠房轉(zhuǎn)讓給政府，取得收入1900萬元，該廠房為2008年購入，經(jīng)房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價為2300萬元，成新率為八成。 (以上業(yè)務(wù)均簽訂了不動產(chǎn)銷售合同) 根據(jù)以上資料，回答下列問題： (1)計算該公司轉(zhuǎn)讓宿舍樓應(yīng)納土地增值稅允許扣除的項目合計金額。 (2)計算該公司轉(zhuǎn)讓宿舍樓應(yīng)納的土地增值稅。 (3)計算該公司轉(zhuǎn)讓舊倉庫應(yīng)納土地增值稅允許扣除的稅金。 (4)計算該公司轉(zhuǎn)讓舊倉庫應(yīng)納土地增值稅允許扣除的項目合計金額。 (5)計算該公司轉(zhuǎn)讓舊倉庫應(yīng)納的土地增值稅。 (6)計算該公司轉(zhuǎn)讓舊廠房應(yīng)納的土地增值稅。 [正確答案] (1)扣除項目＝400060%＋30005%(1＋7%＋3%)＋30000.05%＝2566.5(萬元) (2)增值額＝3000－2566.5＝433.5(萬元) 增值率＝433.52566.5100%＝16.89%，應(yīng)納土地增值稅＝433.530%＝130.05(元)。 (3)允許扣除的稅金＝(5000－2800)5%(1＋7%＋3%)＋50000.05%＋112＝235.5(萬元) (4)允許扣除的項目合計＝2800(1＋75%)＋235.5＝4015.5(萬元) (5)增值額＝5000－4015.5＝984.5(萬元) 增值率＝984.54105.5100%＝23.98%，適用30%稅率。 應(yīng)納土地增值稅＝984.530%＝295.35(萬元) (6)因城市實施規(guī)劃需要而搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。 28某小汽車制造公司，為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的A型小汽車統(tǒng)一售價為50000元／輛，最高售價55000元／輛(不含稅價)。2013年6月分別發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，請分別說明以下銷售方式的增值稅納稅規(guī)定，并計算出當期應(yīng)納增值稅稅額。 (1)向甲汽車專賣店銷售A型小汽車100輛，由于商場購買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家給予汽車專賣店統(tǒng)一售價5%的優(yōu)惠，銷售額與折扣額在同一張發(fā)票金額欄上分別注明，貨款全部以銀行存款收訖；向乙汽車專賣店銷售A型小汽車50輛，為了盡快收回貨款，廠家提供價稅合計金額2%的現(xiàn)金折扣，乙汽車專賣店及時付款享受了現(xiàn)金折扣。 (2)非獨立核算的直營店采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊汽車，銷售A型小汽車10輛，舊小汽車作價10000元／輛。 (3)獨立核算的直營店采取還本銷售方式銷售A型小汽車給消費者15輛，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，五年后廠家應(yīng)當將全部貨款以價稅合計總額退還給購貨方。銷售后，開出普通發(fā)票15張，含稅銷售收入合計金額為877500元。 (4)以30輛A型小汽車向丙單位等價換取原材料，A型小汽車成本每輛35000元。雙方均按17%的稅率開具了增值稅專用發(fā)票，在交換過程中丙單位推遲時間交貨，收取違約金2000元。 (5)當月向丁專賣店銷售A型小汽車共200輛。專賣店在對外銷售時發(fā)現(xiàn)，有3輛存在嚴重的質(zhì)量問題，專賣店當即要求退貨，該廠于當月末將小汽車收回，貨款退回，未履行相關(guān)手續(xù)直接向?qū)Ｙu店開具了紅字專用發(fā)票。 本月共發(fā)生可抵扣進項稅額3200000元(含從丙單位換入原材料應(yīng)抵扣的進項稅額)。假設(shè)上述增值稅專用發(fā)票均已通過認證。 [正確答案] (1)稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票金額欄上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。汽車生產(chǎn)廠采用商業(yè)折扣方式向甲汽車專賣店銷售產(chǎn)品，屬于先打折后銷售，實際上就是按每輛47500元的單價銷售，可按折扣后的金額計算增值稅。對乙汽車專賣店采取的是現(xiàn)金折扣方式，折扣部分不得抵減銷售額。 銷項稅額＝4750010017%＋500005017%＝1232500(元) (2)稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額(金銀首飾除外)。 銷項稅額＝500001017%＝85000(元) (3)稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。銷項稅額＝877500(1＋17%)17%＝127500(元) (4)稅法規(guī)定，納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。由于是等價交換，并且雙方均開具增值稅專用發(fā)票，該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額和進項稅額相等，即：500003017%＝255000(元) 收取的違約金作為價外費用：銷項稅額＝20001.1717%＝290.60(元) (5)稅法規(guī)定，銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，購買方必須取得所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證。本業(yè)務(wù)中，企業(yè)擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票是不正確的，不得作為扣減銷項稅額的依據(jù)。 銷項稅額＝5000020017%＝1700000(元) (6)綜上，本月份應(yīng)納增值稅＝銷項稅額-進項稅額＝(1232500＋85000＋127500＋255000＋290.60＋1700000)＝3200000＝200290.6(元) 四、綜合題(共1題，合計20分) 29 某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： (1)以交款提貨方式銷售A型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價15萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款450萬元，當月實際收回貨款430萬元，余款下月才能收回。 (2)銷售8型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價12萬元，向特約經(jīng)銷商開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款600萬元、增值稅102萬元，另給予特約經(jīng)銷商2%的折扣，開具了紅字折扣發(fā)票。 (3)將新研制生產(chǎn)的C型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價10萬元出售，共計取得收入50萬元，C型小汽車尚無市場銷售價格。 (4)購進機械設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元、進項稅額3.4萬元，該設(shè)備當月投入使用。 (5)當月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票注明金額600萬元、進項稅額102萬元，支付購進原材料的運輸費用20萬元、保險費用5萬元、裝卸費用3萬元，取得運輸發(fā)票。 (6)從小規(guī)模納稅人處購進汽車零部件，取得由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)代開的增值稅專用‘發(fā)票注明價款20萬元、進項稅額o.6萬元，支付運輸費用2萬元并取得運輸發(fā)票。 (7)當月因管理不善損失庫存外購原材料金額35萬元(其中含運輸成本2.79萬元)，直接計入“管理費用”賬戶損失為40.95萬元。 2012年12月該企業(yè)自行計算、申報繳納的增值稅和消費稅如下： ①申報繳納的增值稅＝[430+600(1-2%)+50]17%-[3.4+102+(20+5+3)7%+0.6-3517%]＝181.56-102.01＝79.55(萬元) ②申報繳納的消費稅＝[430+600(1-2%)+5039%＝96.12(萬元) (說明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車均適用9%的消費稅稅率，C型小汽車成本利潤率8%) 根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項或回答問題，計算事項需計算出合計數(shù)。 (1)根據(jù)企業(yè)自行計算、申報繳納增值稅和消費稅的處理情況，按資料順序逐項指出企業(yè)的做法是否正確?簡要說明理由。 (2)計算2013年12月該企業(yè)應(yīng)補繳的增值稅。 (3)計算2013年12月該企業(yè)應(yīng)補繳的消費稅。(4)假定企業(yè)少申報繳納增值稅和消費稅屬于故意行為，按照稅收征收管理法的規(guī)定應(yīng)如何處理? [正確答案] (1)①交款提貨方式銷售的汽車30輛，由于已經(jīng)全額開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該按照450萬元確認為銷售收入，企業(yè)按照430萬元為銷售收入計算有誤，因此計算的增值稅、消費稅有誤。 ②銷售給特約經(jīng)銷商的汽車50輛，折扣另外開具發(fā)票不能沖減銷售額，以全部銷售額作為銷售收入，因此計算的增值稅、消費稅有誤。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ③銷售給本企業(yè)職工的汽車，按照成本價格計算稅金，價格明顯偏低，應(yīng)該核定計稅依據(jù)，由于沒有同類銷售價格，應(yīng)該采用組成計稅價格計算，企業(yè)按照成本價格50萬元確認收入有誤，所以計算出的增值稅、消費稅有誤。 ④企業(yè)購進機器設(shè)備，處理正確。 ⑤裝卸費、保險費用不得作為運費計算抵扣進項稅額，企業(yè)計算抵扣的進項稅額有誤。 ⑥從小規(guī)模納稅人購進貨物支付的運費可以抵扣進項稅額，企業(yè)沒有計算，進項稅額的計算有誤。 ⑦對于發(fā)生的原材料的損失中的運費的進項稅額計算有誤，企業(yè)將屬于運費的進項稅額按照原材料的稅率計算進項稅額轉(zhuǎn)出，計算有誤。 損失材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額＝2.79(1-7%)7%+(35-2.79)17%＝5.69(萬元) 企業(yè)多轉(zhuǎn)出了進項稅額0.26萬元(5.95-5.69)。 (2)2013年12月應(yīng)繳納的增值稅 ＝45017%+102+510(1+8%)(1-9%)17%-[3.4+102+207%+0.6+27%-5.69]＝86.74(萬元) 應(yīng)補繳增值稅＝86.74-79.55＝7.19(萬元) (3)2013年12月應(yīng)繳納的消費稅＝4509%+6009%+510(1+8%)(1-9%)9%=99.84(萬元) 應(yīng)補繳消費稅＝99.84-96.12＝3.72(萬元) (4)少繳稅款合計＝7.19+3.72＝10.91(萬元) 該汽車制造企業(yè)2013年12月故意少申報繳納增值稅和消費稅屬于逃避繳納稅款行為。少繳納增值稅和消費稅的合計金額為10.91萬元，占應(yīng)納稅額的5.85%，即10.91(86.74+99.84)，未構(gòu)成犯罪，按照稅收征收管理法的規(guī)定，除補繳稅款、滯納金外，還應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)處以少繳稅款50%以上至5倍以下的罰款。 13 .