《稅務(wù)代理實務(wù)》試卷一.doc

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中國職稱考試網(wǎng)；www.588ks.com 《稅務(wù)代理實務(wù)》（一） 一、單項選擇題(共10題，合計10分) 1以下納稅人發(fā)生的情形中，需要注銷稅務(wù)登記的是（）。 A.甲企業(yè)股東變動，法定代表人由王芳換為李然 B.乙商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營范圍增加家電、電子產(chǎn)品 C.由于經(jīng)濟效益良好，丙企業(yè)的股東決定追加投資，從500萬元增資為700萬元 D.丁企業(yè)由于經(jīng)營范圍擴大，總機構(gòu)從河北遷至北京 [正確答案]D 試題解析: 選項A屬于法定代表人發(fā)生變化，選項B屬于經(jīng)營范圍發(fā)生變化，選項C屬于注冊資金發(fā)生改變，都應(yīng)變更稅務(wù)登記；選項D屬于經(jīng)營場所、地點發(fā)生變化，涉及變更主管稅務(wù)機關(guān)的情況，應(yīng)該辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。 2按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。 A.郵政部門發(fā)行報刊 B.酒吧銷售啤酒 C.文化公司進行對外培訓(xùn) D.銀行銷售金銀 [正確答案]D 試題解析: 選項A，郵政部門發(fā)行報刊繳納營業(yè)稅；選項B，酒吧銷售啤酒繳納營業(yè)稅；選項C，文化公司進行對外培訓(xùn)繳納營業(yè)稅 3某外商投資企業(yè)自行申報以60萬元從境外甲公司(關(guān)聯(lián)企業(yè))購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以50萬元轉(zhuǎn)售給乙公司(非關(guān)聯(lián)企業(yè))。假定該公司的銷售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為25%，按再銷售價格法計算，此次銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）元。 A.0 B.12500 C.15000 D.25000 [正確答案]D 試題解析: 再銷售價格法是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法。應(yīng)納稅額＝[500000-500000(1-20%)]25%＝25000(元) 4某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2013年實際發(fā)生的工資支出100萬元，職工福利費支出15萬元，職工培訓(xùn)費是40萬元，工會經(jīng)費支出5萬元，未取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，2013年該企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（）萬元。 A.1 B.2.5 C.6 D.4 [正確答案]C 試題解析: 調(diào)整增加所得額＝15-10014%+5＝6(萬元) 軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費用，可以全額扣除，未取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)的工會經(jīng)費支出不可以在稅前扣除 5假定中國公民劉某2013年在我國境內(nèi)1至12月每月的基本工資為3000元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎金(兌現(xiàn)的績效工資)18500元。請計算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅為（）元。 A.1875 B.1600 C.540 D.1800 [正確答案]C 試題解析: 該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為： 按12個月分?jǐn)偤?，[18500－(3500－3000)]12＝1500(元)，根據(jù)工資、薪金所得七級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率為3%。 應(yīng)繳納個人所得稅＝(全年－次性獎金收入－當(dāng)月工資與3500元的差額)適用的稅率－速算扣除數(shù)＝[18500-(3500-3000)]3%＝540(元) 6 某增值稅一般納稅人，2013年10月銷售給某人已使用過的小汽車一輛，該小汽車于2010年3月購買，原值150000元，已提折舊65000元，企業(yè)處置價40000元。該企業(yè)此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅（）元。 A.784.31 B.769.23 C.5811.97 D.1538.46 [正確答案]B 試題解析: 小汽車屬于不可以抵扣進項稅額的自用應(yīng)稅消費品，所以，銷售時應(yīng)按簡易征收辦法計稅。應(yīng)納增值稅＝40000(1＋4%)4%50%＝769．23(元)。 7甲因未按規(guī)定提供納稅擔(dān)保，稅務(wù)機關(guān)依法對其采取稅收保全措施時，下列財產(chǎn)和用品不在保全措施范圍之內(nèi)是（）。 A.甲居住的豪華住宅 B.甲母親家中的衣柜 C.甲擁有的古玩字畫 D.甲接送小孩上學(xué)必需的小汽車 [正確答案]B 試題解析: 個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。 8下列關(guān)于個人獨資企業(yè)計算個人所得稅時有關(guān)扣除項目的表述，正確的是（）。 A.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費、職工福利費扣除比例分別是2%、14% B.投資者及職工工資不得在稅前扣除 C.個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，全部視為投資者及其家庭的資產(chǎn)，不得稅前扣除折舊 D.企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得在稅前扣除 [正確答案]D 試題解析: 選項A，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費、職工福利費扣除比例分別是2.5%、14%；選項B，投資者工資不得在稅前扣除，職工工資可以在稅前扣除；選項C，個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。 9某白酒生產(chǎn)企業(yè)的A類酒經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的最低計稅價格為80元/斤，該企業(yè)實際銷售價格為70元/斤，B類酒經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的最低計稅價格為60元/斤，實際銷售價格為65元/斤。當(dāng)月A類白酒銷售100噸，B類白酒銷售120噸，當(dāng)月應(yīng)納消費稅（）元。 A.6540000 B.5900000 C.6300000 D.6500000 [正確答案]A 試題解析: A類酒的計稅價格為80元/斤，B類酒的計稅價格為65元/斤。在確定計稅價格時應(yīng)當(dāng)在核定的最低計稅價格與企業(yè)實際的銷售價格之間取一個最高值，而不能取最低值。應(yīng)納消費稅＝10020008020%＋10020000.5＋12020006520%＋12020000.5＝6540000(元)。 10某政府機關(guān)與甲公司共同使用一幢辦公用房，房產(chǎn)價值6000萬元，政府機關(guān)占用房產(chǎn)價值5000萬元，甲公司占用房產(chǎn)價值1000萬元。2013年3月1日政府機關(guān)將其使用房產(chǎn)的40%對外出租，當(dāng)年取得租金收入150萬元。2013年8月1日甲公司將其使用房產(chǎn)的30%對外投資，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，投資期限4年，當(dāng)年取得固定利潤分紅8萬元。已知該省統(tǒng)一規(guī)定計算房產(chǎn)余值時的扣除比例為20%。根據(jù)上述資料，下列說法正確的是（）。 A.政府機關(guān)免征房產(chǎn)稅 B.政府機關(guān)應(yīng)納房產(chǎn)稅36萬元 C.甲公司應(yīng)納房產(chǎn)稅9.36萬元 D.甲公司應(yīng)納房產(chǎn)稅7.68萬元 [正確答案]C 試題解析: 政府機關(guān)自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，出租房產(chǎn)應(yīng)從租計征房產(chǎn)稅，政府機關(guān)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝15012%＝18(萬元)，所以選項A、B均錯誤；甲公司應(yīng)納房產(chǎn)稅＝100070%(1－20%)1.2%+100030%(1-20%)1.2%127+812%＝9.36(萬元)，所以選項C正確，選項D不正確。 二、多選題(共10題，合計20分) 11某公司財務(wù)主管向注冊稅務(wù)師咨詢，關(guān)于下列股息、利息收入中，應(yīng)繳納個人所得稅的有（）。 A.為企業(yè)集資取得的利息收入 B.國家發(fā)行的金融債券利息收入 C.國債利息收入 D.個人按規(guī)定繳付住房公積金而存入銀行賬戶取得的利息 E.職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配獲得的股息 [正確答案]A,E, 試題解析: 對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利以及參加企業(yè)集資而取得的利息收入項目，征收個人所得稅；國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息，免征個人所得稅；個人按規(guī)定繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金等存入銀行取得的利息，免予征收個人所得稅。 12下列個人收入，符合個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定的有（）。 A.錢某不在A公司任職，但擔(dān)任A公司董事取得的收入，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”征稅 B.任職于B報社的編輯因在本報社發(fā)表作品取得的收入，應(yīng)按“稿酬所得”征稅 C.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，免征個人所得稅 D.趙某是個體工商戶，2013年12月為兒子結(jié)婚購奧迪轎車一輛，價值40萬元，購車款應(yīng)按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”計稅 E.崔某承包一國有餐飲企業(yè)，飯店不變更工商登記，應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅再就承包經(jīng)營所得繳納個人所得稅 [正確答案]A,C,D,E, 試題解析: 任職于報社、雜志社等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。 13注冊稅務(wù)師審核時，對于企業(yè)的以下業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整的有（）。 A.企業(yè)銷售自制半成品15萬元，直接沖減了制造成本 B.企業(yè)發(fā)生的所有研發(fā)費用，均計入當(dāng)期管理費用 C.以產(chǎn)品向投資者分配利潤100萬元，企業(yè)計入主營業(yè)務(wù)收入 D.因質(zhì)量問題退回的銷貨，在開具紅字發(fā)票時做沖減收入的處理 E.因雪災(zāi)自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生損失，會計將自產(chǎn)產(chǎn)品耗用的原材料及動力等對應(yīng)的進項稅額予以轉(zhuǎn)出 [正確答案]A,B,E, 試題解析: 選項A，自制半成品銷售取得的收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，不能直接沖減成本；選項B，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用分別計人管理費用和無形資產(chǎn)兩部分，并不是所有的研發(fā)費用都計入管理費用；選項E，非因管理不善造成的損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 14 下列各項可以不征或免征土地增值稅的有（）。 A.轉(zhuǎn)讓抵押貸款的房屋 B.房地產(chǎn)的代建房行為 C.房地產(chǎn)重新評估增值 D.因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn) E.出借企業(yè)閑置的辦公室 [正確答案]B,C,D,E, 試題解析: 選項A，抵押貸款的房屋轉(zhuǎn)讓，屬于房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅；選項B、C、E，房地產(chǎn)的代建房行為、重新評估增值和出借房產(chǎn)，沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收土地增值稅；選項D屬于免稅范圍。 15下列選項中，應(yīng)繳納印花稅的有（）。 A.電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同 B.采用分級核算的單位，財會部門設(shè)置在車間的明細(xì)賬 C.張某將自己的財產(chǎn)贈送給學(xué)校所立的書據(jù) D.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同 E.企業(yè)與銀行簽訂的貼息貸款合同 [正確答案]A,B, 試題解析: 選項C，財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈與政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免征印花稅；選項D，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅；選項E，企業(yè)與銀行簽訂的貼息貸款合同免征印花稅。 16 以下有關(guān)稅務(wù)行政復(fù)議代理實務(wù)的表述，正確的有（）。 A.對稅務(wù)機關(guān)依法設(shè)立的派出機構(gòu)未經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)以自己的名義作出的具體行政行為不服，申請復(fù)議的，該稅務(wù)機關(guān)是被申請人 B.稅務(wù)行政復(fù)議代理人是指接受當(dāng)事人委托，以被代理人的名義，在法律規(guī)定或當(dāng)事人授予的權(quán)限范圍內(nèi)，為代理復(fù)議行為而參加復(fù)議的法人及自然人 C.對各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議 D.對省級地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局或省級人民政府申請復(fù)議 E.對稅務(wù)機關(guān)委托代征人作出的代征稅款的行為不服，申請復(fù)議的，該受托代征人是被申請人 [正確答案]A,C,D, 試題解析: 選項B，稅務(wù)行政復(fù)議代理人限定于個人，不能擴大到法人；選項E，代征人不是稅務(wù)行政機關(guān)，對其代征行為不服，復(fù)議時，該委托稅務(wù)機關(guān)是被申請人。 17 注冊稅務(wù)師在進行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算時，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于（）的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的收入，計算繳納土地增值稅。 A.抵債，并辦理相應(yīng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù) B.對外投資于某食品企業(yè)，共擔(dān)風(fēng)險 C.通過非營利社會團體捐贈給當(dāng)?shù)匦W(xué) D.分配給企業(yè)突出貢獻職工 E.捐贈給企業(yè)的控股公司 [正確答案]A,B,D,E, 試題解析: 選項C，房產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，不征收土地增值稅。 18下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)填報在《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表中的“營業(yè)成本”中的有（）。 A.某生產(chǎn)企業(yè)對外出租包裝物，繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加 B.企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品銷售對應(yīng)的成本 C.某商業(yè)企業(yè)用于對外捐贈的產(chǎn)品成本 D.用于抵債的貨物成本 E.生產(chǎn)企業(yè)出租無形資產(chǎn)的累計攤銷 [正確答案]B,D,E, 試題解析: 主表中的“營業(yè)成本”項目，填報納稅人經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本額，取數(shù)來自會計賬；選項A，企業(yè)對外出租包裝物繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加應(yīng)填入“營業(yè)稅金及附加”欄內(nèi)；選項C，企業(yè)用于對外捐贈的產(chǎn)品成本應(yīng)該填入“營業(yè)外支出”欄內(nèi)。 19 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列支出應(yīng)作為長期待攤費用的有（）。 A.固定資產(chǎn)的大修理支出 B.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出 C.自行開發(fā)無形資產(chǎn)，研究過程中的相關(guān)支出 D.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 E.生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理支出 [正確答案]A,B,D, 試題解析: 企業(yè)發(fā)生的下列支出應(yīng)作為長期待攤費用：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出。自行開發(fā)無形資產(chǎn)，研究過程中的相關(guān)支出計入管理費用；生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理支出計入管理費用。 20下列有關(guān)各項稅金會計核算的說法，正確的有（）。 A.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)，計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅，記入“固定資產(chǎn)清理”科目 B.企業(yè)收到出口退回的增值稅時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)稅金及附加” C.企業(yè)根據(jù)所得稅費用會計準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目進行核算 D.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，直接通過“利潤分配一未分配利潤”科目進行核算 E.企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，貸記”以前年度損益調(diào)整”科目 [正確答案]A,E, 試題解析: 選項B，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(增值稅)”科目；選項C，應(yīng)納稅暫時性差異通過“遞延所得稅負(fù)債”科目進行核算；選項D，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算，而不是直接通過“利潤分配——未分配利潤”科目。 三、簡答題(共8題，合計50分) 21某鹽廠本月外購液體鹽2000噸，每噸含增值稅價款為58．5元，取得增值稅專用發(fā)票，液體鹽資源稅稅額為3元/噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽500噸并銷售，每噸含增值稅售價為468元。固體鹽適用資源稅稅額為25元/噸。 要求： (1)根據(jù)上述資料，簡述資源稅的相關(guān)規(guī)定。 (2)做出正確的會計分錄。 [正確答案] (1)納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納資源稅稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。 (2)相關(guān)會計賬務(wù)處理為： ①購入液體鹽的分錄： 借：在途物資94000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅6000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17000 貸：銀行存款117000 ②驗收入庫時： 借：原材料——液體鹽94000 貸：在途物資94000 ③銷售固體鹽時： 借：銀行存款234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入200000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000 ④計提固體鹽應(yīng)繳的資源稅： 借：營業(yè)稅金及附加12500 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅12500 ⑤本月應(yīng)納資源稅＝12500－6000＝6500(元) 次月初繳納資源稅時： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅6500 貸：銀行存款6500 22某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2013年6月購進已稅煙絲800萬元(不含增值稅)，委托甲企業(yè)加工甲類卷煙500箱(250條/箱，200支/條)，甲企業(yè)每箱收取加工費0.1萬元(不含稅)，當(dāng)月甲企業(yè)按正常進度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團公司收回，集團公司將其中20箱銷售給煙草批發(fā)商乙企業(yè)，取得含稅銷售收入86.58萬元；80箱銷售給煙草零售商A專賣店，取得不含稅銷售收入320萬元；100箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商B公司。 (說明：煙絲消費稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅為56%加0.003元/支。) 要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)。 (1)計算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費稅。 (2)計算集團公司向乙企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅。 (3)計算集團公司向A專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅。 (4)計算集團公司向B公司投資應(yīng)繳納的消費稅。 [正確答案] (1)納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，以實際收回的數(shù)量作為課稅數(shù)量。 代收代繳的消費稅＝(800500200＋0.1200＋2002502000.00310000)(1－56%)56%＋200250200o.00310000＝439.55(萬元) (2)應(yīng)納消費稅為零。 (3)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)適用5%的消費稅稅率應(yīng)納消費稅＝3205%＝l6(萬元) (4)應(yīng)納消費稅＝l00320805%＝20(97元) 【提示】自2012年9月1日起，委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。 23 某公司主要從事建筑工程機械的生產(chǎn)制造，2013年發(fā)生以下業(yè)務(wù)： (1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬元。 (2)公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料(金額300萬元)，受托方只提供輔助材料(金額20萬元)，受托方另收取加工費50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料(金額200萬元)并收取加工費40萬元。 (3)公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計1000萬元， 其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為3：1。 (4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。 (5)公司新增實收資本2000萬元、資本公積500萬元。 (6)公司啟用其他賬簿10本。 (說明：購銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別 為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；營業(yè)賬簿的印花稅稅率分為0.5‰和每件5元兩種)要求：根據(jù)上述資料，按照業(yè)務(wù)順序計算應(yīng)繳納的印花稅，每問需計算出合計數(shù)。 [正確答案] (1)簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅＝(8000＋30002＋15000)0.3‰10000＝87000(元) (2)簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅＝[(50＋20)0.5‰＋2000.3‰＋400.5‰]10000＝1150(元) (3)簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅＝100040.3‰10000＝750(元) (4)簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅＝(300＋1OO)0.3‰10000＝1200(元) (5)新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅＝(2000＋500)0.5‰10000＝12500(元) (6)啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅＝105＝50(元) 24某農(nóng)業(yè)企業(yè)外購一批經(jīng)濟林用于產(chǎn)出水果銷售，現(xiàn)咨詢注冊稅務(wù)師應(yīng)如何進行財稅處理。相關(guān)問題如下： (1)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定判斷應(yīng)歸類為何種生物資產(chǎn)? (2)如何確定其計稅基礎(chǔ)? (3)其折舊方法和最低折舊年限有何規(guī)定? [正確答案] (1)經(jīng)濟林屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 (2)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 (3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限為10年。 252013年A公司向職工個人支付12月份工資和全年一次性獎金，對某職工有兩個分配方案： (1)12月份基本工資4500元，全年一次性獎金18500元； (2)12月份基本工資4500元，當(dāng)月獎金500元，全年一次性獎金18000元。計算兩種方式下該職工應(yīng)繳納的個人所得稅?分析哪個方案更好? [正確答案] 第一種方案： 工資應(yīng)納個人所得稅＝(4500-3500)3%＝30(元) 全年一次性獎金按12個月分?jǐn)偤?，每月的獎金?8500/12＝1541.67，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。 應(yīng)納稅額＝1850010%-105＝I745(元) 當(dāng)月工資與全年一次性獎金共納個人所得稅＝30＋1745＝1775(元)第二種方案： 當(dāng)月獎金并入當(dāng)月工資額計算繳納個人所得稅。 工資應(yīng)納個人所得稅＝(4500＋500-3500)3%＝45(元) 全年一次性獎金按12個月分?jǐn)偤?，每月的獎金?8000/12＝1500，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。 全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅＝180003%＝540(元) 當(dāng)月工資、獎金與全年一次性獎金共納個人所得稅＝45＋540＝585(元) 比較兩種方案，第一種方案比第二種方案多繳個人所得稅1190元。 所以，應(yīng)選擇第二種方案。 26 某貿(mào)易公司2013年10月25日從外地某鋼鐵廠購進羅紋鋼一批，鋼鐵廠于當(dāng)日開具增值稅專用發(fā)票并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給貿(mào)易公司業(yè)務(wù)人員。2012年11月4日貿(mào)易公司業(yè)務(wù)人員在返程途中被盜，將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失。因此項購銷業(yè)務(wù)涉及金額巨大，貿(mào)易公司當(dāng)即于2013年11月5日派相關(guān)人員去鋼鐵廠進行溝通，說明情況并希望鋼鐵廠再開一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，鋼鐵廠財務(wù)人員拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票。 問題： (1)鋼鐵廠為什么拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票? (2)貿(mào)易公司在鋼鐵廠不另開增值稅專用發(fā)票的情況下，怎樣才能取得此項業(yè)務(wù)的增值稅進項稅額抵扣憑證? (3)貿(mào)易公司最遲應(yīng)何時辦妥各項相關(guān)手續(xù)，才能保證此項業(yè)務(wù)的進項稅額可以抵扣? [正確答案] (1)鋼鐵廠拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票的原因是：若再另行開具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。 (2)貿(mào)易公司應(yīng)向鋼鐵廠取得該項業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證，認(rèn)證相符后，憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及鋼鐵廠所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)貿(mào)易公司主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。 (3)貿(mào)易公司最遲應(yīng)于專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)辦妥上述各項手續(xù)，并到主管稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證才能保證此項業(yè)務(wù)的進項稅額可以抵扣。 27趙某于2013年1月1日在市區(qū)內(nèi)開辦了一家餐館，為個人獨資企業(yè)。2013年末，自行核算該餐館2013年營業(yè)收入為88萬元，各項成本費用支出合計84萬元，其中包括： (1)租賃辦公室兼住房一套，在支出總額中列支當(dāng)年租金共計3．6萬元； (2)支出總額中列支了趙某的工資費用共計10萬元； (3)支出總額中列支了5名雇員的工資費用共計8萬元； (4)支出總額中列支業(yè)務(wù)招待費6萬元。 要求：根據(jù)上述資料，計算2013年餐館經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個人所得稅。 [正確答案] (1)租賃辦公室的納稅調(diào)整為3.6萬元。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，不允許在稅前扣除。所以，租賃辦公室兼作住房的費用不得在稅前扣除，一律視同生活費用。 (2)趙某工資的納稅調(diào)整＝10-0.3512＝5.8(萬元) (3)雇員工資可以據(jù)實扣除。 (4)業(yè)務(wù)招待費扣除限額885‰＝0.44(萬元)＜660%＝3.6(萬元)，實際可以扣除0.44萬元。 應(yīng)納稅調(diào)整＝6-0.44＝5.56(萬元) (5)2012年餐館應(yīng)納稅所得額＝88-84十3.6+5.8+5.56＝18.96(萬元) 趙某應(yīng)納個人所得稅＝18.9635%-1.475＝5.16(萬元) 28某市康保租賃公司購置了大量房產(chǎn)，專門用于出租，以取得租賃收入。2013年1月天然化妝品廠擬租用安然公司在市區(qū)的庫房數(shù)問，用以存儲產(chǎn)品及原料。庫房原值為1600萬元，殘值率5%，稅法規(guī)定按20年折舊，假設(shè)企業(yè)適用所得稅率25%。當(dāng)?shù)卣?guī)定，房產(chǎn)的減除比例為原值的30%。雙方協(xié)商后，提出兩個方案： 方案一：康保公司僅將庫房租賃給天然化妝品廠，不提供其他服務(wù)，所儲產(chǎn)品及原料由天然化妝品廠自行派人進行管理。年租金收入為300萬元。雙方簽訂房產(chǎn)租賃合同。 方案二：康保公司代天然化妝品廠存儲并管理所儲產(chǎn)品及原料，因此而專門配備的保管人員的工資、福利及其他管理費用每年20萬元由康保公司承擔(dān)。雙方簽訂倉儲合同，年倉儲費300萬元。 請以凈收益為判斷標(biāo)準(zhǔn)，對康保公司的此項業(yè)務(wù)進行稅收籌劃，代為決策與天然化妝品廠簽訂何種合同。(分析時不考慮土地使用稅)。 [正確答案] 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：租賃業(yè)、倉儲業(yè)應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為5%；《房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。倉儲由保管人按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，即：應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值(1-扣除率)1.2%；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12%計算繳納，即：應(yīng)納稅額＝租金收入金額12%。 方案一： 應(yīng)納印花稅＝3001‰＝0.3(萬元) 應(yīng)納營業(yè)稅＝3005%＝15(萬元) 應(yīng)納房產(chǎn)稅＝30012%＝36(萬元) 應(yīng)納城建稅、教育費附加＝15(7%+3%)＝1.5(萬元) 房產(chǎn)折舊額＝1600(1-5%)20＝76(萬元) 應(yīng)納所得稅＝(300-0.3-76-15-36-1.5)25%＝171.225%＝42.8(萬元) 租金收入凈收益＝171.2-42.8＝128.4(萬元) 方案二： 應(yīng)納印花稅＝3001‰＝0.3(萬元) 應(yīng)納營業(yè)稅＝3005%＝15(萬元) 應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1600(1-30%)1.2%＝13.44(萬元) 應(yīng)納城建稅、教育費附加＝15(7%+3%)＝1.5(萬元) 房產(chǎn)折舊額＝1600(1-5%)20＝76(萬元) 應(yīng)納所得稅＝(300-0.3-76-15-13.44-1.5-20)25%＝173.7625%＝43.44(萬元) 租金收入凈收益＝173.76-43.44＝130.32(萬元) 通過以上計算分析，方案二凈收益較高，所以，應(yīng)當(dāng)選擇方案二，即與天然化妝品廠簽訂倉儲合同，能獲得更多的凈收益. 四、綜合題(共1題，合計20分) 29 要求：審核下列資料，扼要指出存在的影響納稅問題，正確計算企業(yè)2013年4月份應(yīng)補(退)的各流轉(zhuǎn)稅稅額及附加。(各步驟計算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位) 資料：天宏酒業(yè)是一家綜合性的上市公司，系增值稅一般納稅人，2013年5月份稅務(wù)師事務(wù)所對該企業(yè)4月份的納稅資料進行審核，獲得如下資料： (1)外購一批生產(chǎn)用的工具器皿，增值稅專用發(fā)票注明的金額為20000元，增值稅3400元，運輸發(fā)票注明的運費為300元，裝卸費為100元，貨物已驗收入庫，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬，企業(yè)會計處理為： 借：周轉(zhuǎn)材料20379 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)3421 貸：銀行存款23800 審核人員發(fā)現(xiàn)，上述貨物在運輸途中，有1/3貨物被盜，經(jīng)查為管理人員粗心造成，企業(yè)未作相關(guān)會計處理。 (2)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，開具稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的收購憑證，注明的金額為50000元，貨物已驗收入庫，款項未支付，企業(yè)會計處理為： 借：原材料44247．79 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5752．21 貸：應(yīng)付賬款50000 (3)將新開發(fā)出的高級糧食白酒1噸送往本省“品酒會”供參會人員免費品嘗，賬面成本計15000元，企業(yè)會計處理為： 借：銷售費用17550 貸：主營業(yè)務(wù)收入15000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2550。 借；營業(yè)稅金及附加4000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅4000 (4)單獨出租一批白酒包裝物，租期一年，約定年租金為24萬元，約定租期滿后統(tǒng)一結(jié)算。企業(yè)會計處理為： 借：銀行存款20000 貸：其他應(yīng)付款20000 (5)生產(chǎn)車間，將生產(chǎn)中出現(xiàn)的一批殘次酒瓶直接對外銷售，取得銷售款共計11700元，企業(yè)會計處理為： 借：庫存現(xiàn)金11700 貸：生產(chǎn)成本11700 (6)當(dāng)月向本公司本市設(shè)立的一非獨立核算的門市部發(fā)出糧食白酒15噸，內(nèi)部績效核算價格為每噸不含稅3800元。門市部對外銷售糧食白酒10噸，取得含稅銷售收入46800元，企業(yè)對糧食白酒銷售業(yè)務(wù)的會計處理為： 借：應(yīng)收賬款66690 貸：主營業(yè)務(wù)收入57000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)9690 借：營業(yè)稅金及附加26400 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅26400 (7)退回上月銷售糧食白酒出借包裝物押金11700元，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：其他應(yīng)付款10000 貸：銀行存款11700 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)－1700 其他情況說明： (1)本月應(yīng)納的各稅均已申報和繳納完畢，增值稅無留抵稅額。 (2)本題中適用稅率：增值稅稅率17%，糧食白酒消費稅稅率20%，從量征收每斤0．5元，城建稅稅率7%，教育費附加征收率3%，國家稅務(wù)總局核定的糧食白酒的成本利潤率為10%。 (3)該企業(yè)已納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理，取得的增值稅專用發(fā)票均已認(rèn)證通過。假設(shè)不考慮抵扣期限的問題。 (4)題中未涉及事項，視為無納稅問題。 [正確答案] 1.存在的納稅影響問題： (1)貨物因管理不善造成非正常損失，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。 進項稅額轉(zhuǎn)出＝34213＝1140.33(元) (2)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，應(yīng)按收購憑證上注明金額的13%計算進項稅額。 應(yīng)計算進項稅額＝5000013%＝6500(元) 補計進項稅額＝6500-5752.21＝747.79(元) (3)供酒會免費品嘗酒，稅法上應(yīng)視同銷售，計算銷項稅額和消費稅，因為是新產(chǎn)品沒有銷售價，所以，應(yīng)按組成計稅價格計算稅額。 糧食白酒組成計稅價格＝[15000(1+10%)+120000.5](1-20%)＝21875(元) 糧食白酒應(yīng)補計銷項稅額＝2187517%-2550＝1168.75(元) 糧食白酒應(yīng)補消費稅＝2187520%+120000.5-4000＝1375(元) (4)對外出租包裝物，預(yù)收租金的，應(yīng)在預(yù)收租金時計算應(yīng)納的營業(yè)稅。 補繳營業(yè)稅＝200005%＝1000(元) (5)銷售殘次酒瓶應(yīng)計算增值稅銷項稅額。 增值稅銷項稅額＝11700(1+17%)17%＝1700(元) (6)生產(chǎn)企業(yè)本市有非獨立核算門市部的，按門市部的對外銷售額計算征收增值稅銷項稅額和消費稅。 增值稅銷項稅額＝468001.1717%＝6800(元) 企業(yè)計算銷項稅額＝9690(元)，調(diào)減本期銷項稅額9690-6800＝2890(元) 應(yīng)納消費稅＝468001.1720%+1020000.5＝18000(元) 企業(yè)計算消費稅＝26400(元)，應(yīng)調(diào)減本期消費稅＝26400-18000＝8400(元) (7)退回糧食白酒包裝物押金，已計算繳納的增值稅銷項稅額和消費稅，不得抵減或退還。 調(diào)增銷項稅額＝1700(元) 2.計算應(yīng)補流轉(zhuǎn)稅及附加： (1)應(yīng)補增值稅＝1140.33-747.79+1168.75+1700-2890+1700＝2071.29(元) (2)應(yīng)申請退消費稅＝8400(元)應(yīng)補消費稅＝1375(元) (3)應(yīng)補雷業(yè)稅＝1000(元) (4)應(yīng)補城建稅＝(2071.29+1000+1375)7%＝311.24(元) (5)應(yīng)補教育費附加＝(2071.29+1000+1375)3%＝133.39(元) (6)應(yīng)申請退多繳消費稅導(dǎo)致多繳的城建稅及教育費附加：應(yīng)申請退城建稅＝84007%＝588(元) 應(yīng)申請退教育費附加＝84003＝252(元)