淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用

淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用,淺談,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,借款,費(fèi)用 廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)華商學(xué)院 淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用 淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用 一、借款費(fèi)用的概述 企業(yè)在其平常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)因出產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、固定資產(chǎn)購(gòu)建、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)辟等而向銀行或相干金融機(jī)構(gòu)借入資金、或刊行破產(chǎn)以籌集資金，這部分關(guān)于借入資金所伴隨產(chǎn)生的相干費(fèi)用，作為企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可或缺的一部分，而且對(duì)于企業(yè)自身發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的資金流息息相關(guān)。而新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，借款費(fèi)用在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)政工作中有著不可輕忽的重要性，并且對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的表露和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成具有十分重要的影響。背景顏色 （一）借款費(fèi)用的含義 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括因企業(yè)借入資金所產(chǎn)生的利息費(fèi)用（包括借款或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)和相關(guān)輔助費(fèi)用）以及因借入以外幣進(jìn)行結(jié)算的資金所發(fā)生的匯兌差額等。而當(dāng)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中使用融資方式來(lái)籌資資金，借款費(fèi)用的范疇中便不包括伴隨著這一方式所帶來(lái)的權(quán)益性融資費(fèi)用。而融資租賃的承租人是企業(yè)的話，其在日常經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的關(guān)于這一經(jīng)營(yíng)行為的融資費(fèi)用，借款費(fèi)用應(yīng)該計(jì)量。 專門(mén)借款和一般借款，這兩者都屬于企業(yè)借款方式。當(dāng)這項(xiàng)借款的用處是為購(gòu)置或者生產(chǎn)需要跨多個(gè)會(huì)計(jì)年度支出的資產(chǎn)，這項(xiàng)借款便稱為專門(mén)借款。其平常是有特定的用處，是企業(yè)專門(mén)為購(gòu)置或制作長(zhǎng)時(shí)間支出的資產(chǎn)而借入并且有在相干條約上標(biāo)明此項(xiàng)用處的借款。專門(mén)借款以外的借款都屬于一般借款，是企業(yè)在借入款項(xiàng)時(shí)沒(méi)有背景顏色 專門(mén)指定借款的用途，并且在借款合同上也沒(méi)有相關(guān)事項(xiàng)表明的借款。借款范圍的界定是企業(yè)確認(rèn)借款費(fèi)用財(cái)務(wù)處理的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分好專門(mén)借款和一般借款，兩者的界定在企業(yè)財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部控制上應(yīng)該十分明確，避免由此而產(chǎn)生錯(cuò)誤的借款費(fèi)用計(jì)量。 （二）借款費(fèi)用的資本化 當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)，諸如固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨，其達(dá)到估計(jì)可利用狀況資產(chǎn)前，對(duì)其的購(gòu)建、生產(chǎn)需要用一段較長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)完成，則預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)在購(gòu)建和生產(chǎn)這項(xiàng)資產(chǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的借款伴隨而來(lái)的借款費(fèi)用，就需要計(jì)入到該資產(chǎn)的成本內(nèi)。通過(guò)這個(gè)方式去計(jì)量借款中需要列入資產(chǎn)中的借款費(fèi)用金額，便是借款費(fèi)用的資本化。由此，我們可以知道在企業(yè)的所有借款所耗費(fèi)的借款費(fèi)用數(shù)額中，有多少是應(yīng)該列入資產(chǎn)達(dá)到可使用的狀態(tài)所需要的耗費(fèi)，而又有多少是不屬于形成該項(xiàng)資產(chǎn)所耗費(fèi)的費(fèi)用，并由此可以使企業(yè)中資產(chǎn)的計(jì)量加倍精準(zhǔn)和科學(xué)，增添企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。 當(dāng)企業(yè)為了使某項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到可利用狀況，而進(jìn)行購(gòu)置或者出產(chǎn)該項(xiàng)資產(chǎn)，并且在此過(guò)程中，該項(xiàng)資產(chǎn)有相干的付出，而且這些付出里面有包含有借款費(fèi)用，則與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的這部分費(fèi)用應(yīng)該實(shí)行資本化。該項(xiàng)資產(chǎn)的付出中可以包括現(xiàn)金支付、非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和相干因承當(dāng)帶息債務(wù)而發(fā)生的付出。借款費(fèi)用的發(fā)生前提可以是該項(xiàng)資產(chǎn)使用了專門(mén)為該項(xiàng)資產(chǎn)而擁有的貸款，也可以是占用背景顏色 了平常借款。該項(xiàng)資產(chǎn)所開(kāi)始的購(gòu)建和生產(chǎn)活動(dòng)必須是實(shí)質(zhì)性的，而不能是沒(méi)有改變資產(chǎn)形態(tài)的相關(guān)企業(yè)行為。 當(dāng)企業(yè)在購(gòu)建和生產(chǎn)該項(xiàng)資產(chǎn)的過(guò)程中，出現(xiàn)不是該過(guò)程中所必要的中斷行為（包括企業(yè)管理決策所導(dǎo)致的或是不可預(yù)見(jiàn)因素導(dǎo)致的中斷行為），應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化行為做出暫停。 當(dāng)企業(yè)的該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到估計(jì)可利用狀況時(shí)，其相關(guān)支出的資本化行為應(yīng)該遏制。遏制的環(huán)境包羅該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)體部門(mén)已完成或該項(xiàng)資產(chǎn)在實(shí)質(zhì)上已到達(dá)完成的狀況（包羅到達(dá)相干的計(jì)劃請(qǐng)求或企業(yè)關(guān)于該項(xiàng)資產(chǎn)的合同規(guī)定的環(huán)境），和關(guān)于該項(xiàng)資產(chǎn)的借款費(fèi)用付出數(shù)額太小。背景顏色 2、 企業(yè)對(duì)于借款費(fèi)用的處理及問(wèn)題提出的問(wèn)題與你要解決的問(wèn)題不對(duì)應(yīng)！例如，你提出1、2、3、點(diǎn)問(wèn)題，你下面就應(yīng)該要有解決的1、2、3。你的對(duì)應(yīng)關(guān)系太亂了，要一一對(duì)應(yīng)。 目前大多數(shù)企業(yè)對(duì)于其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所伴隨產(chǎn)生的借款費(fèi)用處理方法都與新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定有差異或者出現(xiàn)相互違背的現(xiàn)象，致使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)信息的表露會(huì)形成不科學(xué)、有效的問(wèn)題，而令企業(yè)的管理方面出現(xiàn)或多或少的決策失誤或管理失效；嚴(yán)重的甚至可能令企業(yè)面臨政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)的處罰。為此，本文將結(jié)合清遠(yuǎn)市德恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)資料，對(duì)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所涉及的借款費(fèi)用的有關(guān)會(huì)計(jì)處理和核算情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的列舉與分析。 （一）目前企業(yè)在構(gòu)建相關(guān)資產(chǎn)時(shí)借款費(fèi)用的處理情況 當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)，諸如固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨，其達(dá)到估計(jì)可利用狀況資產(chǎn)前，對(duì)其的購(gòu)建、生產(chǎn)需要用一段較長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)完成，則預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)在購(gòu)建和生產(chǎn)這項(xiàng)資產(chǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的借款伴隨而來(lái)的借款費(fèi)用，就需要計(jì)入到該資產(chǎn)的成本內(nèi)。但許多企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因?yàn)閷?duì)借入資金的分門(mén)別類不夠明確，對(duì)這部分應(yīng)該納入到企業(yè)相干資產(chǎn)成本的諸多借款而產(chǎn)生的費(fèi)用與不應(yīng)納入其中的其他用途借入資金而伴隨產(chǎn)生的費(fèi)用一同做出十分籠統(tǒng)的會(huì)計(jì)費(fèi)用化處理，令企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)的成本核算出現(xiàn)重大的失誤，致使企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)成本與實(shí)際應(yīng)具有的成本出現(xiàn)不應(yīng)有的差異。下面表格將展現(xiàn)從清遠(yuǎn)市德恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取的相關(guān)企業(yè)這類會(huì)計(jì)處理的資料。 各公司借款費(fèi)用情況表 公司名稱 項(xiàng)目 借款費(fèi)用總額 應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用 實(shí)際計(jì)入資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用 資產(chǎn)成本差異額 甲再生資源有限公司 237500 142500 118750 23750 乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司 950000 890625 950000 59375 丙重型機(jī)械有限公司 712500 674500 646000 28500 以上表格顯示，企業(yè)在本應(yīng)納入到資產(chǎn)成本的借入資金相干費(fèi)用與該公司會(huì)計(jì)計(jì)算狀況中納入到資產(chǎn)成本的借入資金相干費(fèi)用存在一定過(guò)大量的差異額，致使企業(yè)相干資產(chǎn)的成本與實(shí)際上本應(yīng)給予計(jì)算的成本相比出現(xiàn)了減少的情況。下面將區(qū)分表格中各公司這種差異的出現(xiàn)原由進(jìn)行闡述與分析。 1、 甲再生資源有限公司 該公司作為以再生資源原料的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸為主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司，其需要廠房和車(chē)輛對(duì)其相干的原料進(jìn)行運(yùn)輸與倉(cāng)儲(chǔ)，因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擴(kuò)大的需要，該公司于2015年年初在清新區(qū)太平鎮(zhèn)建造一系列倉(cāng)儲(chǔ)廠房以存放再生資源的原料。因該公司自身資金不足，在購(gòu)建初期該公司從某金融機(jī)構(gòu)借入2500000元作為該系列倉(cāng)儲(chǔ)廠房的專門(mén)建造資金。廠房于2015年3月開(kāi)始建設(shè)，但到了2015年6月，該項(xiàng)專門(mén)用于建造此系列倉(cāng)儲(chǔ)廠房的資金逐漸枯竭，而此系列倉(cāng)儲(chǔ)廠房仍未完成投入使用。同年7月，該公司因資金不足無(wú)力支付購(gòu)入的再生資源原料貨款，因此向某金融機(jī)構(gòu)借入2500000元資金以用于支付2000000元貨款，剩余部分貨款用于繼續(xù)建造上述的系列倉(cāng)儲(chǔ)廠房。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相干要求，該部分用于繼續(xù)建造上述的系列倉(cāng)儲(chǔ)廠房的借入資金而伴隨出現(xiàn)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入該系列倉(cāng)儲(chǔ)廠房的成本，但該企業(yè)對(duì)這部分費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理情況卻是完全計(jì)入2015年的期間費(fèi)用，因此該企業(yè)便出現(xiàn)的上述表格所顯示的資產(chǎn)成本差異額。 2、 乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司 該公司作為具有建筑資質(zhì)，并且從事相干房地產(chǎn)出售與開(kāi)發(fā)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在2015年年初向某金融機(jī)構(gòu)借入15000000元資金專門(mén)用于建設(shè)A房地產(chǎn)項(xiàng)目，并借入一筆一般性借入資金5000000元作為公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出資金。其開(kāi)發(fā)的A房地產(chǎn)項(xiàng)目于2015年3月開(kāi)始施工建設(shè)，并在A房地產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中把上述的一般性借款資金用于公司日常接待支出、員工工資發(fā)放、一般辦公支出及雜項(xiàng)支出。而在2015年8月，公司將上述的5000000元一般性借入資金的部分3750000元用于支付與建設(shè)A房地產(chǎn)項(xiàng)目有關(guān)聯(lián)的工程機(jī)械費(fèi)用支出。對(duì)于該筆一般性借入資金，該公司將其全數(shù)的借入資金而伴隨出現(xiàn)的費(fèi)用納入A房地產(chǎn)項(xiàng)目的成本內(nèi)，致使該公司所屬的A房地產(chǎn)項(xiàng)目所計(jì)算的成本比實(shí)際該納入A房地產(chǎn)項(xiàng)目的成本高，造成了上述表格所顯示的資產(chǎn)成本差異額。 3、 丙重型機(jī)械有限公司 該公司以大型工程機(jī)械租賃和出售為首要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，其次還涉及大型工程機(jī)械的維修。該公司為了開(kāi)拓業(yè)務(wù)的需要，于2015年9月向某金融機(jī)構(gòu)借入5500000元一般性借入資金用于大型工程機(jī)械的建造與組裝以及公司其他費(fèi)用支出。該公司獲得這筆資金后，于2015年10月以5250000購(gòu)入3臺(tái)大型工程機(jī)械的材料、用具、組成部分機(jī)械等器材進(jìn)行組裝建造。但由于公司人才流失和出現(xiàn)官司等狀況，公司管理者決定于2015年11月暫停上述3臺(tái)大型工程機(jī)械的組裝建造。而公司的會(huì)計(jì)人員仍將組裝建造該3臺(tái)大型工程機(jī)械所使用的部分借入資金而伴隨出現(xiàn)的費(fèi)用計(jì)入該3臺(tái)大型工程機(jī)械的相干成本中。由此致使上述表格中所顯示的狀況：應(yīng)納入該項(xiàng)資產(chǎn)相干成本的借款費(fèi)用數(shù)額小于實(shí)際計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)相干成本的數(shù)額。 （2） 企業(yè)因挪用專門(mén)借入資金或使用一般性借款而出現(xiàn)的處理問(wèn)題 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他會(huì)計(jì)法規(guī)或管理辦法的要求，企業(yè)在向某金融機(jī)構(gòu)借入標(biāo)明有規(guī)定用途和使用方法的相干的專用借入資金時(shí)，該項(xiàng)借入資金只可用于該借入資金所規(guī)定的用途與使用方法的范疇內(nèi)，不可用于其他的企業(yè)經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)事宜中。但是仍有企業(yè)挪用擁有規(guī)定用途和使用方式的專用借入資金用于規(guī)定方式外的其他經(jīng)營(yíng)事宜。下面表格將展現(xiàn)本文從清遠(yuǎn)市德恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取的企業(yè)挪用專用借入資金的資料。 企業(yè)挪用專用借入資金情況 公司名稱 項(xiàng)目 專用借入資金 借入資金條款規(guī)定的用途 企業(yè)用于該用途的借入資金 企業(yè)用于其他用途的借入資金 丁房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司 23000000 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與建設(shè) 22375600 624400 戍陶瓷有限公司 4600000 陶瓷生產(chǎn) 4458000 142000 己砂糖橘種植有限公司 2300000 砂糖橘種植 2246500 93500 上述表格資料顯示，部分企業(yè)仍有出現(xiàn)挪用專用的借入資金進(jìn)行其他類型的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)中，這本身就違背了專用借入資金條款所規(guī)定的資金用途，不能稱之為有專用用途的借入資金。同時(shí)，上述資料中違背了借入資金條款規(guī)定的企業(yè)在其會(huì)計(jì)計(jì)算和處理過(guò)程中，仍將這部分挪用專用借入資金的資金所伴隨產(chǎn)生的借入資金費(fèi)用計(jì)入該相干資產(chǎn)的成本內(nèi)，顯然與企業(yè)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)事宜有所不符合。 除了上述的企業(yè)在借入資金的相干費(fèi)用會(huì)計(jì)計(jì)算與處理相干的問(wèn)題外，根據(jù)本文從清遠(yuǎn)市德恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取的資料來(lái)看，部分企業(yè)還存在在未來(lái)預(yù)計(jì)要挪用企業(yè)借入的一般性借入資金狀況下，在該項(xiàng)相干資產(chǎn)仍未購(gòu)入或者投入生產(chǎn)、組裝、建設(shè)時(shí)，提前將該一般性借入資金中屬于該項(xiàng)相干資產(chǎn)使用部分所伴隨出現(xiàn)的借入資金費(fèi)用納入到該項(xiàng)相干資產(chǎn)的成本內(nèi)，這使得企業(yè)該項(xiàng)相干資產(chǎn)的成本比實(shí)際狀況下的資產(chǎn)成本高。例如在德恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取的資料中有庚水草種植有限公司就出現(xiàn)在相干的水草水族未開(kāi)始生產(chǎn)和培育時(shí)，就將預(yù)計(jì)將要挪用的部分一般性借入資金所伴隨出現(xiàn)的借入資金費(fèi)用納入到該批水草水族的成本內(nèi)，致使在年度會(huì)計(jì)計(jì)算時(shí)出現(xiàn)該批水草水族的賬面成本比實(shí)際狀況的市場(chǎng)價(jià)格高的情況。 三、企業(yè)借款費(fèi)用處理問(wèn)題產(chǎn)生的原因和導(dǎo)致的影響 上述企業(yè)在處理因借入資金而伴隨產(chǎn)生的相干費(fèi)用時(shí)所出現(xiàn)的問(wèn)題，其產(chǎn)生的原因有很多種，而這些產(chǎn)生的原因令企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算和企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的經(jīng)營(yíng)情況分析與實(shí)際情況產(chǎn)生差距，致使企業(yè)的相干經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和發(fā)展開(kāi)拓?zé)o法順利地實(shí)現(xiàn)。 （一）企業(yè)出現(xiàn)相關(guān)資產(chǎn)借款費(fèi)用處理問(wèn)題的原因 本文上述的若干公司分別存在應(yīng)納入資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用與實(shí)際納入該項(xiàng)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用存在差異額，這些差異額的存在最終會(huì)致使資產(chǎn)達(dá)到可利用狀況時(shí)資產(chǎn)的成本與其真實(shí)應(yīng)該予以納入計(jì)量的成本不一致，而存在上述的成本所具有的差異額有三個(gè)原由： 1、企業(yè)沒(méi)有區(qū)分應(yīng)納入資產(chǎn)成本與屬于企業(yè)期間費(fèi)用的借款費(fèi)用 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，若該項(xiàng)借款屬于專門(mén)借款，則表明在企業(yè)擁有該項(xiàng)借款的時(shí)期內(nèi)，它將全部滲透于這項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)入或者生產(chǎn)的整個(gè)過(guò)程中，因此由于該項(xiàng)借款出現(xiàn)的相干收益或者付出理論亦或是實(shí)際上都是屬于要納入到該項(xiàng)相干資產(chǎn)的成本的范疇內(nèi)，成為該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的一部分。若該項(xiàng)借入資金并不是為了某項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)入、組建或者生產(chǎn)而專門(mén)借入，其實(shí)際的性質(zhì)為一般性借入資金的話，該項(xiàng)借款所產(chǎn)生的相干收益和支出都不應(yīng)該全部計(jì)入使用該項(xiàng)借款部分的資產(chǎn)的成本中，而是按照該項(xiàng)資產(chǎn)使用借款金額超出專門(mén)借款的該部分資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，再乘以該項(xiàng)資產(chǎn)使用的一般借款的資本化率，計(jì)算其所使用的一般借款中屬于該資產(chǎn)部分的利息金額，再將這部分的金額予以資本化。 而上述材料中的甲再生資源有限公司和乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司均出現(xiàn)這樣的問(wèn)題。首先是甲再生資源有限公司，其將本應(yīng)作為納入作為倉(cāng)儲(chǔ)廠房成本部分的借款費(fèi)用歸納到企業(yè)的期間費(fèi)用中，而這就使得應(yīng)納入到倉(cāng)儲(chǔ)廠房成本部分的借款費(fèi)用減少了。其次是乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，其將本不應(yīng)該作為納入資產(chǎn)成本部分的借款費(fèi)用歸納到該項(xiàng)資產(chǎn)的相干成本內(nèi)，而也就使得企業(yè)的該年度會(huì)計(jì)計(jì)算中的期間費(fèi)用減少了。 2、 企業(yè)沒(méi)有區(qū)分各個(gè)時(shí)間下應(yīng)納入資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，當(dāng)企業(yè)在購(gòu)建和生產(chǎn)該項(xiàng)資產(chǎn)的過(guò)程中，出現(xiàn)不是該過(guò)程中所必要的中斷行為（包括企業(yè)管理決策所導(dǎo)致的或是不可預(yù)見(jiàn)因素導(dǎo)致的中斷行為），應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化行為做出暫停。當(dāng)企業(yè)的該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到估計(jì)可利用狀況時(shí)，其相關(guān)支出的資本化行為應(yīng)該遏制。遏制的環(huán)境包羅該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)體部門(mén)已完成或該項(xiàng)資產(chǎn)在實(shí)質(zhì)上已到達(dá)完成的狀況（包羅到達(dá)相干的計(jì)劃請(qǐng)求或企業(yè)關(guān)于該項(xiàng)資產(chǎn)的合同規(guī)定的環(huán)境），和關(guān)于該項(xiàng)資產(chǎn)的借款費(fèi)用付出數(shù)額太小。 而上述材料中的丙重型機(jī)械有限公司就存在這樣的問(wèn)題。在2015年11月，管理者作出暫停3臺(tái)大型工程機(jī)械的組裝與建造活動(dòng)的決策，此時(shí)作為該項(xiàng)大型工程機(jī)械組裝與建造活動(dòng)中所運(yùn)用借入資金而出現(xiàn)的費(fèi)用已經(jīng)不應(yīng)納入到該項(xiàng)資產(chǎn)組建過(guò)程中的成本內(nèi)了，但該公司的會(huì)計(jì)人員依舊把這筆資金在停建期間內(nèi)的這部分借款費(fèi)用計(jì)量到此3臺(tái)大型工程機(jī)械的相干成本內(nèi)，顯然不符合正確、科學(xué)的會(huì)計(jì)計(jì)算。 3、 企業(yè)出現(xiàn)挪用專門(mén)借入資金的情況 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，企業(yè)在借入資金時(shí)應(yīng)該區(qū)分為了購(gòu)建某項(xiàng)資產(chǎn)而專門(mén)借入的資金和作為企業(yè)平常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所使用的一般性借入資金。而企業(yè)在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理中存在將這兩種借入資金相互混淆的狀況，出現(xiàn)挪用專門(mén)借入資金用于不是購(gòu)建此項(xiàng)借入資金規(guī)定的某項(xiàng)資產(chǎn)，而是用于企業(yè)平常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者其他資產(chǎn)的購(gòu)建或者使用的支出和費(fèi)用中。這樣便使得企業(yè)違背了準(zhǔn)則的要求，同時(shí)使得企業(yè)在其相干的會(huì)計(jì)核算中本應(yīng)納入該項(xiàng)使用專門(mén)借入資金資產(chǎn)的成本出現(xiàn)偏差，或者與實(shí)際情況不相符合。例如本文上述材料中的丁房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司、戍陶瓷有限公司、己砂糖橘種植有限公司均出現(xiàn)將規(guī)定用于某項(xiàng)資產(chǎn)或某些資產(chǎn)的專門(mén)借入資金用于其它企業(yè)平常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用和支出中，致使納入到該項(xiàng)資產(chǎn)成本的相干借入資金伴隨產(chǎn)生的費(fèi)用出現(xiàn)偏頗，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、不科學(xué)。 （二）企業(yè)借款費(fèi)用處理問(wèn)題導(dǎo)致的影響 新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于借款費(fèi)用的重新修訂，對(duì)企業(yè)為長(zhǎng)期購(gòu)置或出產(chǎn)資產(chǎn)過(guò)程所借入的資金伴隨產(chǎn)生的借款費(fèi)用能否實(shí)行資本化確認(rèn)以及相關(guān)資本化確認(rèn)的情況和細(xì)節(jié)進(jìn)行了較為詳盡、科學(xué)的劃定，與原來(lái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定情況有了較大的轉(zhuǎn)變。而如果企業(yè)仍按照舊的準(zhǔn)則思路進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算和分析，如上述資料中企業(yè)那樣，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)眾多問(wèn)題。 1、影響企業(yè)的相干資產(chǎn)計(jì)量 按照1992年修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定，企業(yè)的支出有兩種類型，分別是收益性支出和資本性支出，若企業(yè)對(duì)于某些支出在多個(gè)會(huì)計(jì)年度對(duì)企業(yè)本身形成效益的，要將其歸類為資本性支出。若這些支出僅僅與單個(gè)會(huì)計(jì)年度有關(guān)系并且其產(chǎn)生的效益僅僅影響這個(gè)會(huì)計(jì)年度，則這類支出劃分為收益性支出。企業(yè)若按照舊的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》去進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)算的話，企業(yè)對(duì)其購(gòu)置或者生產(chǎn)固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的相關(guān)借入資金費(fèi)用一般是采取全數(shù)納入到該項(xiàng)房地產(chǎn)項(xiàng)目資本的支出，也就是將其作為企業(yè)所具有的這些資產(chǎn)的相干成本的一部分，無(wú)論這些資產(chǎn)是否已經(jīng)開(kāi)始購(gòu)建或者生產(chǎn)，無(wú)論在這期間資產(chǎn)是否暫定建設(shè)或者暫停生產(chǎn)。這樣也就出現(xiàn)了一個(gè)問(wèn)題，當(dāng)企業(yè)提前借入資金而相關(guān)資產(chǎn)還未開(kāi)始購(gòu)建或者生產(chǎn)時(shí)，期間假如將借入的資金進(jìn)行投資，而這些投資所獲得的收益不會(huì)扣減資產(chǎn)所使用借款而伴隨產(chǎn)生的借款費(fèi)用，相關(guān)資產(chǎn)的成本因?yàn)檫^(guò)早將借入資金的借款費(fèi)用計(jì)入其中而導(dǎo)致比實(shí)際情況的成本數(shù)額少，使得資產(chǎn)當(dāng)下會(huì)計(jì)年度的實(shí)際成本與賬面成本不符。而當(dāng)該項(xiàng)資產(chǎn)處于暫停建設(shè)或者暫停生產(chǎn)時(shí)，相關(guān)的借款費(fèi)用仍然計(jì)入到這項(xiàng)資產(chǎn)的成本內(nèi)，也使得該項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)下會(huì)計(jì)年度的實(shí)際成本與賬面成本不符。出現(xiàn)這些不符合的狀況雖然看起來(lái)并沒(méi)有什么大的問(wèn)題，但是因?yàn)檫@些狀況將直接構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的相干部分，讓企業(yè)在衡量資產(chǎn)的價(jià)值、估量這些資產(chǎn)在未來(lái)時(shí)節(jié)所帶來(lái)的收益與其所伴隨出現(xiàn)的支出或者費(fèi)用時(shí)出現(xiàn)一定量的偏差。這些偏差在某些狀況下（例如市場(chǎng)出現(xiàn)延續(xù)性的、非穩(wěn)定的價(jià)格漲落，以及企業(yè)所依靠的相關(guān)環(huán)境出現(xiàn)變數(shù)等狀況）對(duì)企業(yè)自身狀況的估量和相關(guān)策略的決定造成不太良好的影響，可能成為企業(yè)進(jìn)步和發(fā)展的一種阻礙。 2、影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn) 承接上一段所論述的情況，當(dāng)企業(yè)仍按照舊的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》去進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)算的話，企業(yè)為相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建和生產(chǎn)而借入的款項(xiàng)所伴隨產(chǎn)生的借款費(fèi)用，因?yàn)槠滟Y本化時(shí)間過(guò)早而放棄計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益，也同時(shí)影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，致使企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)比實(shí)際情況增加。而當(dāng)企業(yè)在購(gòu)建和生產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)因?yàn)樵瓉?lái)專門(mén)為這項(xiàng)資產(chǎn)而借入的資金不足情況下而使用的其他借款的全部或者部分時(shí)，企業(yè)將不會(huì)把這部分占用的借入資金相伴隨的借款費(fèi)用按照一定的比例計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，而是將其直接計(jì)入企業(yè)這個(gè)會(huì)計(jì)年度的當(dāng)期損益，導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)比實(shí)際的情況減少。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作重心和企業(yè)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)自身狀況的估量和策略的決定所依賴的重要尺度——財(cái)務(wù)工作報(bào)告，這些會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差距對(duì)其的客觀影響是存在的，而這些狀況將導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展壯大出現(xiàn)一些不太正面的影響。 3、影響企業(yè)稅務(wù)方面以及國(guó)家征稅情況 除了上述的兩個(gè)情形，還有一個(gè)情形就是企業(yè)繳納稅的時(shí)間或者數(shù)額出現(xiàn)差別。當(dāng)資產(chǎn)還未開(kāi)始購(gòu)置或者出產(chǎn)時(shí)，因?qū)ｉT(mén)借款而伴隨產(chǎn)生的借款相干費(fèi)用已經(jīng)納入資產(chǎn)的成本內(nèi)，致使應(yīng)屬于當(dāng)期損益的借款費(fèi)用遞延到該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)銷(xiāo)售時(shí)才得以計(jì)入損益，企業(yè)的利潤(rùn)才得以扣減這部分費(fèi)用。這令企業(yè)本來(lái)應(yīng)該屬于以后會(huì)計(jì)年度應(yīng)交的所得稅提前至相關(guān)資產(chǎn)仍未開(kāi)建或生產(chǎn)的時(shí)候繳納，致使企業(yè)較前會(huì)計(jì)年度的可利用資金減少，不利于企業(yè)的擴(kuò)張與發(fā)展。特別是對(duì)于以出產(chǎn)需要長(zhǎng)期制作或者出產(chǎn)的資產(chǎn)的企業(yè)，例如大型船舶、大型機(jī)械等制造企業(yè)或者工廠，因?yàn)檫@些資產(chǎn)的建造和生產(chǎn)過(guò)程往往需要跨越好幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，而且這些資產(chǎn)達(dá)到可以銷(xiāo)售的狀態(tài)前往往需要企業(yè)投入大量的資金、人力和物力。在企業(yè)仍未開(kāi)始將這部分資產(chǎn)進(jìn)行建造或者生產(chǎn)的會(huì)計(jì)年度內(nèi)過(guò)早地繳納以后年度應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅，會(huì)使企業(yè)在這些會(huì)計(jì)年度的可利用資金減少，而這些以建造大型機(jī)械和船舶等為主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)恰恰需要大量的資金去維持企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，這些企業(yè)自當(dāng)難以發(fā)展。 當(dāng)該企業(yè)是屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)時(shí)，企業(yè)因?yàn)殚_(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而需要征收土地增值稅。按照國(guó)家征收土地增值稅征收條例的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)允許扣減房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的借款費(fèi)用。若企業(yè)按照舊的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相干思路進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)算，企業(yè)為相關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而借入的資金在土地還未開(kāi)發(fā)時(shí)便已經(jīng)計(jì)入到該項(xiàng)目的成本內(nèi)，形成扣減土地增值稅的項(xiàng)目，致使企業(yè)實(shí)際繳納的土地增值稅比按照國(guó)家相關(guān)條例規(guī)定的數(shù)額要少。雖然這樣使企業(yè)本身的稅款支出減少，但卻不利于國(guó)家稅收的征管和公平公正。 四、解決企業(yè)借款費(fèi)用處理問(wèn)題的建議 企業(yè)因借入資金所伴隨產(chǎn)生的借款費(fèi)用在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是不可或缺的一部分，關(guān)于它的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)分析會(huì)產(chǎn)生較為重要的錯(cuò)誤，致使企業(yè)相關(guān)的決策與管理出現(xiàn)問(wèn)題。而解決這些企業(yè)關(guān)于借入資金所伴隨產(chǎn)生的費(fèi)用處理問(wèn)題的方法有三個(gè)方面，以下本文將對(duì)其進(jìn)行闡述。 （一）企業(yè)應(yīng)規(guī)范專門(mén)借入資金的使用 專門(mén)借入資金作為企業(yè)為某項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)而專門(mén)向相干金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借入的資金，僅可以用于該項(xiàng)資金所規(guī)定使用范圍內(nèi)的相干資產(chǎn)支出和費(fèi)用，而不可以作為企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出。因此，對(duì)于專門(mén)借入資金的使用應(yīng)該加以規(guī)范，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)這部分資金使用的監(jiān)管和核查，并且在這部分資金使用完畢后對(duì)其使用的狀況和數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，保證資金使用的合理性和有效性。而現(xiàn)在企業(yè)因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于借入資金費(fèi)用方面相關(guān)規(guī)定和條款的不熟悉，亦或是管理方面的不完善等多方面原因，對(duì)于專門(mén)借入資金的管理和監(jiān)督仍不是很完善，對(duì)于資金使用的規(guī)定和相干因借入專門(mén)資金所產(chǎn)生費(fèi)用的處理和核算仍不是合理合規(guī)。就如本文所提供的材料中包含的多家公司均出現(xiàn)挪用專門(mén)借入資金來(lái)進(jìn)行規(guī)定外的其他支出和費(fèi)用，致使這部分專門(mén)借入資金借入費(fèi)用的會(huì)計(jì)計(jì)量和核算出現(xiàn)偏差，同時(shí)也使得企業(yè)相干資產(chǎn)的計(jì)量與核算與實(shí)際情況不相符合。 （二）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)一般性借款費(fèi)用的分類核算 一般性借入資金作為企業(yè)為平常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的支出和費(fèi)用而借入的款項(xiàng)，除了作為諸如招待費(fèi)用支出、人員工資發(fā)放等眾多方面的支出外，還有可能作為某項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)建和生產(chǎn)所需要的資金支出。當(dāng)企業(yè)為某項(xiàng)資產(chǎn)所借入的專門(mén)借入資金不足以支付該項(xiàng)資產(chǎn)在購(gòu)建和生產(chǎn)期間的支出時(shí)，企業(yè)可使用一般性借入資金的部分來(lái)作為該項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)建和生產(chǎn)支出。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)將一般性借入資金的部分或者全部用于購(gòu)建某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，這部分借入資金所伴隨產(chǎn)生的費(fèi)用不應(yīng)該全數(shù)納入到該項(xiàng)資產(chǎn)的成本內(nèi)，而是應(yīng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)使用一般性借入資金金額超出專門(mén)借入資金的該部分資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)，再乘以該項(xiàng)資產(chǎn)使用的一般性借入資金的資本化率，計(jì)算其所使用的一般借入資金中屬于該資產(chǎn)部分的利息金額，將其納入到該項(xiàng)資產(chǎn)的成本內(nèi)。因?yàn)橐话阈越枞胭Y金用途的多元化，以及這筆資金往往是數(shù)量比較大而且占企業(yè)借入資金份額比較大，所以對(duì)于一般性借入資金的分類核算就尤為重要。企業(yè)對(duì)于一般性借入資金最好進(jìn)行分類會(huì)計(jì)記錄與核算，并且開(kāi)設(shè)分類賬記錄一般性借入資金所產(chǎn)生的費(fèi)用以及對(duì)其進(jìn)行分類核算。這樣就可以避免因?yàn)橐话阈越枞胭Y金支出多樣化而產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用中納入到某項(xiàng)正在購(gòu)建和生產(chǎn)的資產(chǎn)成本的數(shù)額錯(cuò)誤或者沒(méi)有計(jì)入。 （三）企業(yè)應(yīng)按照資產(chǎn)購(gòu)建和生產(chǎn)的時(shí)間來(lái)確定借款費(fèi)用資本化 企業(yè)在購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)資產(chǎn)的過(guò)程中，可能出現(xiàn)因企業(yè)管理狀況、決策情況等因素導(dǎo)致的暫停購(gòu)建或生產(chǎn)，而與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的借入資金所伴隨產(chǎn)生的費(fèi)用則在該項(xiàng)資產(chǎn)停工期間不納入到該項(xiàng)資產(chǎn)的成本內(nèi)。而根據(jù)本文所獲取的企業(yè)會(huì)計(jì)處理的情況來(lái)看，部分企業(yè)在資產(chǎn)停工期間并沒(méi)有停止將相關(guān)借入資金的費(fèi)用納入到資產(chǎn)成本中，而是繼續(xù)進(jìn)行納入計(jì)量。例如本文上述材料所提及的丙重型機(jī)械公司就出現(xiàn)在大型工程機(jī)械停工期間，該項(xiàng)機(jī)械購(gòu)建和生產(chǎn)所使用的借入資金相關(guān)的費(fèi)用仍納入到該項(xiàng)資產(chǎn)的成本內(nèi)，使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的資產(chǎn)成本與實(shí)際情況下該項(xiàng)資產(chǎn)的成本不相符合。因此，企業(yè)在平常的借入資金費(fèi)用會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，應(yīng)注意按照企業(yè)相干資產(chǎn)購(gòu)建和生產(chǎn)的時(shí)間來(lái)進(jìn)行資產(chǎn)成本的納入計(jì)算，避免出現(xiàn)賬面資產(chǎn)成本與實(shí)際情況不符合的事情。 五、結(jié)語(yǔ) 借款費(fèi)用作為企業(yè)在長(zhǎng)期購(gòu)置或者出產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)時(shí)不能缺少的一種支出費(fèi)用，其會(huì)計(jì)核算的要求和方法對(duì)于企業(yè)自身財(cái)務(wù)核算和企業(yè)管理決策而言十分重要。舊的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所出現(xiàn)的一些不合理、不科學(xué)的問(wèn)題在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》上進(jìn)行了修改，使借款費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)核算更加貼合企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的實(shí)際情況以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的需要，也更有利于國(guó)家對(duì)企業(yè)的管理以及國(guó)家稅收的征管。 在本文所調(diào)查的清遠(yuǎn)市德恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相干資料中，仍有許多企業(yè)在相干借入資金而伴隨出現(xiàn)的借入資金費(fèi)用的會(huì)計(jì)計(jì)算和處理上出現(xiàn)有許多本文所表現(xiàn)和論述的問(wèn)題，無(wú)論是一般性借入資金亦或是有專用用途和使用方式的專用借入資金。這些問(wèn)題看似不會(huì)對(duì)企業(yè)表面的日常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)造成重大的影響，但因?yàn)檫@部分擁有處理問(wèn)題的借入資金相干費(fèi)用涉及到企業(yè)使用借入資金的相干資產(chǎn)的成本和企業(yè)在借入資金使用的一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間費(fèi)用形成較大的影響，實(shí)則這些影響也給予企業(yè)相干管理層對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)事宜的決策一些錯(cuò)誤或者不真實(shí)的依據(jù)，這無(wú)疑對(duì)于企業(yè)日后和未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和生產(chǎn)開(kāi)拓有十分不良好的影響出現(xiàn)，而這種影響在企業(yè)的生存發(fā)展歷程中是具有十分重大而又不可忽視的意義的。因此，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)規(guī)范專門(mén)借入資金的使用、加強(qiáng)一般性借款費(fèi)用的分類核算和按照資產(chǎn)購(gòu)建和生產(chǎn)的時(shí)間來(lái)確定借入資金費(fèi)用的資本化等方式來(lái)規(guī)范借入資金費(fèi)用的會(huì)計(jì)計(jì)量和核算，避免企業(yè)出現(xiàn)與現(xiàn)實(shí)不相符合的情況。 參 考 文 獻(xiàn) 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用[S].2006. 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].1992. 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