重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序.ppt

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1 第四章重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 2 第一節(jié)重要性 一 重要性的定義 重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度 這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策 可以量化 釋義 1 重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的2 重要性的概念必須從報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮3 重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境4 重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系 3 二 重要性的運(yùn)用 一 運(yùn)用重要性原則的一般要求1 對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷2 審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則運(yùn)用 1 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí) 需對(duì)重要性水平作出初步判斷 2 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí) 需考慮重要性水平 4 二 重要性運(yùn)用的五個(gè)步驟 第一步驟 對(duì) 報(bào)表層 重要性水平作初步判斷1 需要考慮的因素 1 有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求 2 內(nèi)控與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 3 報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì) 4 報(bào)表各項(xiàng)目的波動(dòng)幅度 計(jì)劃數(shù) 5 2 會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的確認(rèn) 1 評(píng)估基礎(chǔ)的選用 判斷基礎(chǔ) 總資產(chǎn) 凈資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)收入 凈利潤(rùn) 6 2 會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的計(jì)算方法 A 固定比率法 選定判斷基礎(chǔ)后 乘上一個(gè)固定百分比 求出會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平實(shí)務(wù)中的參考比率 凈利潤(rùn)的5 營(yíng)業(yè)收入的0 5 總資產(chǎn)的0 5 凈資產(chǎn)1 B 變動(dòng)比率法 總資產(chǎn)或營(yíng)業(yè)收入中較大的一項(xiàng)變動(dòng)百分比125 000 0000 7 7 1 CPA先對(duì)每張會(huì)計(jì)報(bào)表確定一個(gè)重要性水平 運(yùn)用固定比率法 變動(dòng)比率法等方法確定 2 選擇重要性水平最低者作為報(bào)表層次的重要性水平 3 報(bào)表層次的重要性水平的選取 8 第二步驟將重要性的初步判斷分配于各項(xiàng)目 表 項(xiàng)目 確定各帳戶或各類交易層次的重要性水平 1 分配對(duì)象 以資產(chǎn)負(fù)債表作為分配基礎(chǔ) 2 確定帳戶或各類交易的重要性水平的方法 可采用 分配方法 或 不分配的方法 分配的方法 在進(jìn)行重要性分配時(shí) 1 要考慮到各帳戶的性質(zhì)和發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性 這是基于各帳戶本身的檢查風(fēng)險(xiǎn) 錯(cuò)漏報(bào)的可能性大小與重要性水平成反向關(guān)系 2 但在審計(jì)實(shí)務(wù)還應(yīng)考慮的因素是 審計(jì)驗(yàn)證成本的高低 這就需要在各項(xiàng)目之間適當(dāng)調(diào)節(jié)重要性水平的分配數(shù)或比例 驗(yàn)證成本與重要性水平成反向關(guān)系 為了降低驗(yàn)證成本 可以把報(bào)表層的重要性水平中較多的金額分配給那些需要花費(fèi)較大成本才能查出的帳戶 把較少的重要性金額分配給需要花費(fèi)較少成本就能審出錯(cuò)漏報(bào)金額的帳戶 從整體上看 這一方法節(jié)省了審計(jì)工作成本 最終由報(bào)表層的重要性水平控制審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn) 修正分配額 在執(zhí)行外勤審計(jì)工作后可能會(huì)對(duì)初步估計(jì)重要性的分配有所修正 比如 應(yīng)收帳款被分配的重要性水平是6000元 若驗(yàn)證應(yīng)收帳款后只發(fā)現(xiàn)2000元的錯(cuò)誤 那么可將其余的4000元再分配給存貨 存貨的審計(jì)成本就更低了 3 在確定帳戶層次的重要性水平時(shí)還應(yīng)考慮的主要因素 帳戶層次的重要性水平和報(bào)表層次的重要性水平的關(guān)系 9 不分配的方法 假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平是100萬(wàn) 則可根據(jù)各帳戶錯(cuò)漏報(bào)的可能性 將各帳戶的的重要性水平確定為報(bào)表層次的重性水平的20 50 審計(jì)時(shí) 只要發(fā)現(xiàn)該帳戶超過(guò)其可容忍誤差 就建議被審計(jì)單位調(diào)整 最后 編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表 若未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)數(shù)超過(guò)100萬(wàn) 應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整 實(shí)際工作中 哪些帳戶可能發(fā)生錯(cuò)漏報(bào)有時(shí)是很難預(yù)測(cè)的 也無(wú)法事先確定審計(jì)成本的大小 所以重要性水平的確定是一個(gè)非常困難的專業(yè)判斷過(guò)程 10 第三步驟估計(jì)各項(xiàng)目的實(shí)際錯(cuò)誤數(shù)抽樣方法估計(jì)的方法某個(gè)帳戶實(shí)際錯(cuò)誤數(shù)額 樣本錯(cuò)誤額 樣本總額 X該帳戶總額 11 第四步驟 估計(jì)全體項(xiàng)目 帳戶 的實(shí)際錯(cuò)誤總數(shù) 估計(jì)各項(xiàng)目的實(shí)際錯(cuò)誤數(shù)的總和 12 第五步驟 比較計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù) 制定相應(yīng)決策 完成外勤審計(jì)工作后 應(yīng)匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差異 對(duì)該審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià) 需要考慮重要性水平 一 對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)內(nèi)容 A 發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異在性質(zhì)上是否重要 即是否為舞弊或違法行為 B 發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異在金額上是否重要 即是否已經(jīng)超過(guò)重要性水平 二 評(píng)價(jià)時(shí)運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)的步驟 A 匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào) 應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的 前期尚未調(diào)整的 推斷的錯(cuò) 漏報(bào)數(shù) 并考慮期后事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的數(shù)額 B 考慮匯總數(shù)是否超過(guò)重要性水平 并考慮其性質(zhì)是否重要 C 匯總數(shù)接近重要性水平時(shí) CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)單位調(diào)整 見(jiàn)教材P73 13 第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義1 審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)Desiredauditrisk DAR 指審計(jì)在執(zhí)業(yè)已完成 無(wú)保留意見(jiàn)已作出后 審計(jì)人員愿意接受的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的可能性 2 固有風(fēng)險(xiǎn)Inherentrisk IR 是假定在沒(méi)有內(nèi)控的情況下 財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)誤的可能性 3 控制風(fēng)險(xiǎn)Controlrisk CR 被審計(jì)單位內(nèi)控制度不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或預(yù)防財(cái)務(wù)活動(dòng)中一些重大錯(cuò)誤的可能性 4 檢查風(fēng)險(xiǎn)Detectionrisk DR 是審計(jì)人員通過(guò)運(yùn)用審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)誤的可能性 14 二 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系 IR CR DR 從定量角度 DAR IRXCRXDR從定性角度 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下 若固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高 為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平 必須降低檢查風(fēng)險(xiǎn) 因而 要在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中收集更多證據(jù) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下 若固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較低 此時(shí)就可以提高檢查風(fēng)險(xiǎn) 即在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中可以少收集一些證據(jù) 15 三 各風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估 16 1 IR的評(píng)估評(píng)估需要考慮的因素P77固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估較高的 例如 易產(chǎn)生錯(cuò)誤的帳戶 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 產(chǎn)品銷售成本 其他應(yīng)付款 需要估計(jì)和判斷的帳戶 折舊 或有損失 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 存貨跌價(jià)損失 壞帳準(zhǔn)備易挪用或易遭受損失的資產(chǎn)臨近期末發(fā)生異常或重大交易在正常的會(huì)計(jì)處理中易被漏記的交易或事項(xiàng) 17 2 CR水平的評(píng)估 1 包括初步評(píng)估 進(jìn)一步評(píng)估和最終評(píng)估 2 如果CPA將CR初步評(píng)估在高水平時(shí) 意味著CPA只能通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 并且在底稿中記錄CR的評(píng)價(jià)結(jié)果就可以了 降低檢查風(fēng)險(xiǎn)DR的辦法 擴(kuò)大測(cè)試范圍選擇更多有效的審計(jì)程序執(zhí)行某些臨近報(bào)表日時(shí)的審計(jì)程序3 DAR水平的評(píng)估P75 18 4 DR評(píng)估的方法 根據(jù)模型關(guān)系CR和IR的綜合水平?jīng)Q定CPA可接受的DR水平 DR DAR IRXCR 19 四 DR評(píng)估結(jié)果的作用1 確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序 時(shí)間和范圍 如果可接受的DR為低水平 程序 審計(jì)以余額測(cè)試為主時(shí)間 以期末審計(jì)和期后審計(jì)為主范圍 選擇較大的樣本 較多的證據(jù) 如果可接受的DR為中等水平 程序 審計(jì)采用分析性復(fù)核 交易測(cè)試和余額測(cè)試相結(jié)合時(shí)間 期中 期末和期后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用范圍 適中樣本 適量證據(jù) 如果可接受的DR高水平 程序 審計(jì)以分析性復(fù)核 交易測(cè)試為主時(shí)間 可以期中以后為主范圍 選擇較小樣本 較少證據(jù)2 決定CPA發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型 下頁(yè) 20 如果經(jīng)過(guò)實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后 CPA仍認(rèn)為與某一重要帳戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的DR不能降低到可接受的水平 那么他應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn) 21 五 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 反向關(guān)系 如果可容許的重要性程度提高 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)被降低 反之亦然 審計(jì)人員在計(jì)劃階段確定審計(jì)程序 時(shí)間和范圍時(shí) 以及考慮審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)勢(shì)必注意到這種關(guān)系 思考題 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系 因此CPA可以提高重要性水平以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 22 第三節(jié)針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 23 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦審計(jì)業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 并合理運(yùn)用國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范 2 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是真實(shí)的 則表明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表也是真實(shí)的 3 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人 如在執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)自己無(wú)法勝任 則應(yīng)要求其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所 A 聘請(qǐng)相關(guān)專家B 改派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師C 終止該審計(jì)業(yè)務(wù)約定D 出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 24 4 下列各項(xiàng)中 符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的有 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有以降低收費(fèi)方式招攬業(yè)務(wù)B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為爭(zhēng)取更多的客戶對(duì)其能力作廣告宣傳C 會(huì)計(jì)師事務(wù)所允許有條件的其他單位以本所名義承辦業(yè)務(wù)D 會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 25 5 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的偷稅 漏稅行為時(shí) 最有可能導(dǎo)致其解除業(yè)務(wù)約定的情況有 A 被審計(jì)單位偷稅 漏稅金額巨大B 懷疑被審計(jì)單位最高層管理人員涉及偷稅 漏稅行為C 被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正偷稅 漏稅行為D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平 26 6 甲公司將2002年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表 則其2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是 A 總體合理性B 估價(jià)或分?jǐn)侰 存在或發(fā)生D 完整性7 被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái) 會(huì)計(jì)部門(mén)在入帳時(shí) 漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi) 則被審計(jì)單位違反的 認(rèn)定 是 A 存在或發(fā)生B 完整性C 估價(jià)或分?jǐn)侱 表達(dá)與披露 27 8 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目時(shí) 能夠根據(jù) 估價(jià)或分?jǐn)?認(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有 A 存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符 金額的計(jì)算正確B 當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí) 已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值C 年末采購(gòu) 銷售截止是恰當(dāng)?shù)腄 存貨項(xiàng)目余額與其各相關(guān)總賬余額計(jì)數(shù)一致 28 1答案 解析 承辦審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 并 合理運(yùn)用 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范 審計(jì)業(yè)務(wù)中不能遵循 也無(wú)法遵循 2答案 解析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告真實(shí) 說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行了審計(jì)責(zé)任 但這并不能替代被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任 所以 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是真實(shí)的 并不能表明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表也是真實(shí)的 3答案 B解析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人不勝任不表明整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不勝任 29 4答案 AD解析 依據(jù)職業(yè)道德的要求 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳 包括如實(shí)的宣傳 不能選B 不能允許其他單位或個(gè)人借用本所名義從事審計(jì)業(yè)務(wù) 不能選C 5 答案 BC 解析 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑被審計(jì)單位最高層管理人員涉及偷稅 漏稅行為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師若繼續(xù)審計(jì)將面臨非常大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 當(dāng)被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正偷稅 漏稅行為時(shí) 其嚴(yán)重的違反法規(guī)行為還會(huì)繼續(xù) 并導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映嚴(yán)重失實(shí) 因此 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定 6 答案 C解析 2001年度將并不存在的收入擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表7 答案 BC解析 固定資產(chǎn)在確定入帳價(jià)值時(shí) 漏記了運(yùn)費(fèi) 表明該資產(chǎn)的總值估價(jià)不正確 不符合估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定 30 8 答案 ACD 解析 A屬于估價(jià)目標(biāo) C屬于截止目標(biāo) D屬機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo) 而 估價(jià) 截止 機(jī)械準(zhǔn)確性 均與 估價(jià)或分?jǐn)?認(rèn)定相對(duì)應(yīng) B的提法違反了 歷史成本 原則 事實(shí)上 當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí) 被審計(jì)單位應(yīng)計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備 但當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí) 由于歷史成本原則所限 企業(yè)不可象B那樣自行 漲價(jià)