審計重要性與審計風險.ppt

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Chap 3審計重要性與審計風險 目的與要求 了解審計重要性和審計風險的基本概念 熟悉和掌握審計重要性 審計風險的實際運用和操作 本章重點 1 審計重要性 2 審計風險 本章難點 1 審計重要性 2 審計風險 Chap 3審計重要性與審計風險 1審計重要性 2審計風險 1審計重要性 一 重要性的概念及理解二 有關(guān)重要性關(guān)系的界定三 重要性的運用四 計劃階段初步評估重要性的方法五 審計報告階段 評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 2審計風險 一 審計風險的組成要素以及審計人員的考慮二 審計風險各組成要素的關(guān)系三 重大錯報風險的評估四 檢查風險的確定及對實質(zhì)性測試的影響78 思考與練習 1 試對計劃階段和報告階段的重要性運用進行分析比較 2 試分析審計重要性與審計風險的關(guān)系 3 試分析審計風險的組成要素以及審計人員的考慮 4 舉例說明兩個審計風險模型的用途 并分析兩個模型中各參數(shù)的異同 5 試分析檢查風險對實質(zhì)性測試的影響 6 教材P80案例分析題 END 一 重要性的概念及理解 67 國際會計準則委員會 IASC 如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)會計報表采取的經(jīng)濟決策 信息就具有重要性 美國財務(wù)會計準則委員會 FASB 一項會計信息的錯報或漏報是重要的 指在特定環(huán)境下 一個理性的人依賴該信息所做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正 英國會計準則委員會 ASB 錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策即為重要性 重要性可能在整個會計報表范圍內(nèi) 單個會計報表或會計報表的單個項目中加以考慮 我國獨立審計準則 指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度 這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策 理解點 6方面 一 重要性的概念及理解 理解點 1 重要性可視為會計報表中包含錯報 漏報 能否影響會計報表使用者對會計報表全面反映的 整體理解的臨界值或臨界點 超過該點就會影響其做出正確判斷或決策 2 重要性概念是針對會計報表而言的 3 重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮 4 重要性水平的高低取決于被審計單位面臨的特定環(huán)境 規(guī)模 性質(zhì)等 不同企業(yè)的重要性標準不相同 同一企業(yè)在不同時期的重要性標準也不相同 5 重要性水平的評估和確定 需要運用專業(yè)判斷 不同的CPA在確定同一企業(yè)會計報表的重要性水平時 得出的結(jié)果可能不相同 甚至相差很大 6 審計準則不可能對某一特定企業(yè)的會計報表或帳戶余額規(guī)定量化的重要性水平 但要求CPA在審計過程中 必須合理運用重要性原則 二 有關(guān)重要性關(guān)系的界定 1 重要程度與重要性水平之間的關(guān)系 反向 某一帳戶余額的重要程度越高 其重要性水平確定越低 2 重要性水平與審計風險的關(guān)系 一般呈反向關(guān)系 但重要性確定不依賴于審計風險 故不能為了降低審計風險而提高重要性水平 3 重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系 反向 4 重要性水平與審計程序的關(guān)系 一般呈反向關(guān)系 但也可以考慮審計程序不變 調(diào)整測試時間和范圍 三 重要性的運用 1 需要運用重要性原則的兩個階段 計劃階段 在確定審計程序的性質(zhì) 時間和范圍 確定所需審計證據(jù)的數(shù)量 時運用 重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報漏報的限度 即CPA在運用審計程序以檢查會計報表錯報漏報時所允許的誤差范圍 報告階段 評價審計結(jié)果時運用 重要性被看作是某一錯報漏報或匯總的錯報漏報是否影響會計報表使用者判斷和決策的標志 討論與思考 兩階段重要性原則運用的比較 三 重要性的運用 2 判斷重要性的兩個基本標準 數(shù)量標準 即金額的大小 質(zhì)量標準 即性質(zhì)的嚴重性 涉及到舞弊和違法行為的錯報漏報 可能引起履行合同義務(wù)的錯報漏報 影響收益趨勢的錯報漏報 不期望出現(xiàn)的錯報漏報 三 重要性的運用 3 需要確定重要性的兩個層次 會計報表層 在實務(wù)中要求必須確定 具有唯一性 如同一期間不同會計報表的重要性水平不相同時取其最低者作為該層的重要性水平 賬戶和交易層 在實務(wù)中不是必須確定 可任意選擇個別帳戶或項目確定 該層的重要性水平之和不能超過會計報表層的重要性水平 四 計劃階段初步評估重要性的方法 1 考慮的因素 2 會計報表層重要性水平的確定方法 69 1 判斷基礎(chǔ) 資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn) 營業(yè)收入 凈利潤等 2 計算方法 固定比率法 變動比率法 3 實務(wù)數(shù)量指南 稅前凈利潤的5 10 資產(chǎn)總額的0 5 1 凈資產(chǎn)的1 營業(yè)收入的0 5 1 3 賬戶和交易層重要性水平的確定方法 70 1 特別考慮因素 各帳戶或各類交易的性質(zhì)及錯報漏報的可能性 反向 帳戶和交易層重要性水平與會計報表層重要性水平的關(guān)系 2 分配的方法 3 不分配的方法 四 計劃階段初步評估重要性的方法 1 考慮的因素 以往的審計經(jīng)驗 有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求 自由度越高 重要性越低 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) 內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果 會計報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系 會計報表各項目的金額及其波動幅度 五 審計報告階段 評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 71 1 調(diào)整重要性水平的考慮 如果評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平 應(yīng)考慮調(diào)低重要性水平 以重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分 2 匯總錯報漏報與重要性水平的比較 1 匯總錯報漏報的范圍 已發(fā)現(xiàn)的錯報漏報 審計抽樣推斷的未調(diào)整錯報漏報 分析性復核估計的錯報漏報 2 匯總數(shù)超過重要性水平的處理方法 擴大實質(zhì)性測試范圍 提請客戶調(diào)整會計報表 仍然超過保留意見或否定意見 3 匯總數(shù)接近重要性水平的處理方法 追加審計程序 提請客戶進一步調(diào)整 一 審計風險的組成要素以及審計人員的考慮 1 審計風險的概念 廣義 審計職業(yè)風險 從事審計職業(yè) 導致審計組織和審計人員承擔相應(yīng)責任和損失的可能性 狹義 審計項目風險 審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時 作出的審計結(jié)論和提出的審計意見 偏離審計項目的實際情況 導致審計組織和審計人員承擔相應(yīng)責任和損失的可能性 專業(yè)標準就是立足于狹義的審計風險概念 國際審計準則的界定 是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見的風險 美國審計準則的界定 是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表 沒有適當修正審計意見的風險 中國獨立審計準則界定 是指會計報表存在重大錯報或漏報而CPA審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性 一 審計風險的組成要素以及審計人員的考慮 2 審計風險的組成要素 73 審計風險 AR 固有風險 IR 控制風險 CR 檢查風險 DR IR CR合為重大錯報風險RMM 財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性 一 審計風險的組成要素以及審計人員的考慮 3 審計人員的考慮和操作 1 審計人員只能直接控制檢查風險 不能控制固有風險和控制風險 或重大錯報風險 2 計人員雖然不能確定和控制固有風險 控制風險 或重大錯報風險 的實際水平 但可以確定他們的估計水平 并進行相應(yīng)的關(guān)注和應(yīng)對 3 在審計過程中 一般通過對兩個層次 報表層和認定層 RMM的估計 確定檢查風險的可接受水平 以確定應(yīng)對措施 即總體應(yīng)對措施和進一步審計程序 控制測試和實質(zhì)性測試 通過實質(zhì)性測試的有效執(zhí)行以控制DR在可接受的低水平 二 審計風險各組成要素的關(guān)系 定量關(guān)系1 審計風險基本模型 AR IR CR DR RMM DR用途 評價某項審計計劃是否合理 或者最終的審計風險是否可以接受 2 檢查風險模型 DR AR IR CR AR RMM用途 用于確定檢查風險可接受水平和應(yīng)當收集審計證據(jù)的恰當數(shù)量 定性關(guān)系 風險要素矩陣74 三 重大錯報風險的評估 76 1 要求評估重大錯報風險的兩個層次 1 財務(wù)報表整體層次 2 認定層次 各類交易 賬戶余額 列報與披露 2 要評估重大錯報風險 應(yīng)了解被審計單位及其環(huán)境 1 行業(yè)狀況 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素 2 被審計單位的性質(zhì) 3 被審計單位對會計政策的選擇和運用 4 被審計單位的目標 戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險 5 被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 6 被審計單位的內(nèi)部控制 三 重大錯報風險的評估 76 3 了解被審計單位及其環(huán)境的風險評估程序 1 詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 2 分析程序 以識別異常的交易或事項 以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額 比率和趨勢 3 觀察和檢查 印證詢問結(jié)果 獲取被審計單位及其環(huán)境的信息 觀察被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營活動 檢查文件 記錄和內(nèi)部控制手冊 閱讀由管理層和治理層編制的報告 實地觀看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備 追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程 穿行測試 三 重大錯報風險的評估 77 4 評估重大錯報風險 1 在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險 2 將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系 3 考慮識別的風險是否重大 4 考慮識別的風險導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性 可定性可定量 三 重大錯報風險的評估 77 5 重大錯報風險的應(yīng)對措施 78 1 總體應(yīng)對措施 針對報表層重大錯報風險 向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員 或利用專家的工作 提供更多的督導 在選擇進一步審計程序時 應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解 對擬實施審計程序的性質(zhì) 時間和范圍作總體修改 2 進一步審計程序 針對認定層次重大錯報風險 控制測試 確定內(nèi)控運行的有效性以減少實質(zhì)性測試 實質(zhì)性測試 發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報