注冊(cè)稅務(wù)師 稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 基礎(chǔ)班 講義 奚衛(wèi)華jy0901

第01講　增值稅征稅范圍以及八種視同銷售行為 　　【考情分析】 　　（1）題型：?jiǎn)芜x題、多選題、簡(jiǎn)答題、綜合題，尤其是綜合題。 　　（2）歷年分值：20分左右。 　　 題 型 2013年 2012年 簡(jiǎn)答題、綜合題考點(diǎn) 單選題 2題2分 1題1分 以不動(dòng)產(chǎn)、貨幣資金和有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資的流轉(zhuǎn)稅政策；增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算、賬務(wù)處理；建筑業(yè)混合銷售行為的稅務(wù)處理；資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題 多選題 - 2題4分 簡(jiǎn)答題 4題16分 4題16分 綜合題 3分左右，涉及到應(yīng)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅等 4分左右，涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅等 合 計(jì) 21分 25分 [講義編號(hào)NODE00722200090100000001：針對(duì)本講義提問] 　　【內(nèi)容介紹】 　　 [講義編號(hào)NODE00722200090100000002：針對(duì)本講義提問] 　　2014年教材變化 　　1.根據(jù)營(yíng)改增的內(nèi)容調(diào)整了“第一節(jié)”和“第二節(jié)”增值稅； 　　2.“第三節(jié)”和“第四節(jié)”消費(fèi)稅，實(shí)質(zhì)變化不大，但是教材調(diào)整內(nèi)容較多。委托加工加價(jià)銷售計(jì)算消費(fèi)稅的內(nèi)容增加進(jìn)來。222頁委托加工消費(fèi)稅的內(nèi)容進(jìn)行了擴(kuò)充； 　　3.按營(yíng)改增的內(nèi)容修改了“第五節(jié)”和“第六節(jié)”； 　　4.刪除了本章增值稅、消費(fèi)稅的出口業(yè)務(wù)。 [講義編號(hào)NODE00722200090100000003：針對(duì)本講義提問] 第一節(jié)　增值稅納稅申報(bào)代理和納稅審核 　　一、增值稅的征稅范圍及納稅審核 　　二、稅率與征收率 　　三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 　　四、一般納稅人納稅審核與納稅申報(bào) 　　五、小規(guī)模納稅人納稅審核與納稅申報(bào) 　　六、納稅審核報(bào)告 　　七、增值稅稅收優(yōu)惠 　　八、增值稅納稅籌劃 [講義編號(hào)NODE00722200090100000101：針對(duì)本講義提問] 　　一、增值稅的征稅范圍及納稅審核 　?。ㄒ唬┗疽?guī)定 　?。ǘ┮曂N售行為 　　（三）混合銷售行為 　?。ㄋ模┘鏍I(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 　?。ㄎ澹┨厥庖?guī)定 　?。ㄒ唬┗疽?guī)定 　　 [講義編號(hào)NODE00722200090100000102：針對(duì)本講義提問] 　　 　　 [講義編號(hào)NODE00722200090100000103：針對(duì)本講義提問] 　　增值稅征稅范圍的基本規(guī)定 　　在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)），提供加工、修理修配勞務(wù)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，進(jìn)口貨物。 　　營(yíng)改增的整體介紹 　　 　　 [講義編號(hào)NODE00722200090100000104：針對(duì)本講義提問] 　　 　　 　　 [講義編號(hào)NODE00722200090100000105：針對(duì)本講義提問] 　　2013年8月1日：“1+7” 　　 征稅范圍 稅率 征收率 交通運(yùn)輸業(yè) 11% 3% 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 17% 物流輔助服務(wù) 6% 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù) [講義編號(hào)NODE00722200090100000106：針對(duì)本講義提問] 　 稅率 具體征稅范圍解釋 交通運(yùn)輸業(yè) 11% 陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)，暫不包括鐵路運(yùn)輸 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租；航空運(yùn)輸?shù)臐褡獍凑战煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)征收增值稅 物流輔助服務(wù) 6% 航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 17% 包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃；不動(dòng)產(chǎn)租賃仍舊征收營(yíng)業(yè)稅; 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 6% 包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù); 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 信息技術(shù)服務(wù) 6% 包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 6% 包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 6% 包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù) 6% 包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù) [講義編號(hào)NODE00722200090100000107：針對(duì)本講義提問] 　　容易出現(xiàn)的題目 　　增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分問題； 　　消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系。 　　【例題多選題】下列應(yīng)稅行為中，應(yīng)該按照6%的稅率征收增值稅的是（?。?。 　　A.會(huì)議展覽服務(wù) 　　B.工程設(shè)計(jì)服務(wù) 　　C.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù) 　　D.航空運(yùn)輸?shù)臐褡? 　　E.裝卸搬運(yùn)服務(wù) 『正確答案』ABE [講義編號(hào)NODE00722200090100000108：針對(duì)本講義提問] 　　（二）視同銷售行為 　　 視同銷售行為 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷 收到代銷清單、收到全部或部分貨款、發(fā)出代銷商品滿180天當(dāng)天三者中較早一方 2.銷售代銷貨物 銷售代銷商品時(shí) 3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 貨物移送當(dāng)天 [講義編號(hào)NODE00722200090100000109：針對(duì)本講義提問] 4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 　　　 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：貨物移送當(dāng)天 5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 注意：個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) 6.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶 7.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 8.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人 [講義編號(hào)NODE00722200090100000110：針對(duì)本講義提問] 　　總結(jié)4～8項(xiàng)視同銷售行為 　　 貨物類型 用途 稅務(wù)處理 自產(chǎn)、委托加工的貨物 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)；投資；分配；無償贈(zèng)送 視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣 購買的貨物 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)） 不視同銷售，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理 投資；分配；無償贈(zèng)送 視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣 [講義編號(hào)NODE00722200090100000111：針對(duì)本講義提問] 　　注意事項(xiàng) 　?。?）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 　　銷售不動(dòng)產(chǎn)；不動(dòng)產(chǎn)在建工程；提供除加工修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)、7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外的勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)。 　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售，其原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣； 　?。?）將購進(jìn)的貨物用于交際應(yīng)酬，無需視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，做轉(zhuǎn)出處理。 [講義編號(hào)NODE00722200090100000112：針對(duì)本講義提問] 　　【例題多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（?。?。 　　A.將自產(chǎn)的辦公桌用于財(cái)務(wù)部門辦公使用 　　B.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工 　　C.將委托加工收回的卷煙用于贈(zèng)送客戶 　　D.將新研發(fā)的玩具交付某商場(chǎng)代為銷售 　　E.將外購的水泥用于本企業(yè)倉庫的修建 『正確答案』CD 　　營(yíng)改增的“視同提供應(yīng)稅服務(wù)” 　　向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 [講義編號(hào)NODE00722200090100000113：針對(duì)本講義提問] 第02講　混合銷售、兼營(yíng)、增值稅其他特殊規(guī)定和稅率、征收率 　　（三）混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為 　　試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。 　　（四）混合銷售行為 　　1.界定 　　一項(xiàng)行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 　　 2.稅務(wù)處理 　　（1）以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅。 　　（2）以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，納營(yíng)業(yè)稅。 [講義編號(hào)NODE00722200090200000101：針對(duì)本講義提問] 　　特殊規(guī)定（1） 　　 類型 稅務(wù)處理 1.電信部門 電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。 2.林木銷售和管護(hù) 納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)，提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍。 納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅，其他的照章征收營(yíng)業(yè)稅。 3.建筑業(yè)的混合銷售行為 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為： （1）應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，貨物銷售額繳納增值稅，其非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅； （2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定。 [講義編號(hào)NODE00722200090200000102：針對(duì)本講義提問] 　?。ㄎ澹┘鏍I(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 　　1.界定 　　多項(xiàng)行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 　　2.稅務(wù)處理 　　（1）能夠分開核算，分別納稅； 　　（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 　　3.注意：自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 [講義編號(hào)NODE00722200090200000103：針對(duì)本講義提問] 　　【例題1多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列稅務(wù)處理，正確的有（?。?。 　　A.美容院銷售美容產(chǎn)品并提供美容服務(wù)，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅 　　B.電信單位銷售移動(dòng)電話并為客戶提供有關(guān)電信服務(wù)，一并計(jì)算繳納增值稅 　　C.納稅人銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)，一并計(jì)算繳納增值稅 　　D.納稅人銷售自產(chǎn)的鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅 　　E.某藥店兼營(yíng)醫(yī)療服務(wù)，但未分別核算藥品銷售額和醫(yī)療服務(wù)的營(yíng)業(yè)額，應(yīng)一并計(jì)算繳納增值稅 『正確答案』CD [講義編號(hào)NODE00722200090200000104：針對(duì)本講義提問] 　　【例題2單選題】（2011年）某管道安裝公司，主營(yíng)管道安裝業(yè)務(wù)，兼營(yíng)管道配件的零星銷售，在財(cái)務(wù)核算時(shí)，企業(yè)未分別核算安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額。在代理流轉(zhuǎn)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)（?。?。 　　A.全額申報(bào)繳納增值稅 　　B.全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅 　　C.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，貨物的銷售額部分申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅 　　D.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，貨物的銷售額部分申報(bào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額部分申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅 『正確答案』D [講義編號(hào)NODE00722200090200000105：針對(duì)本講義提問] 　?。┨厥庖?guī)定 　　1.軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理 　　2.租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 　　3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入的稅務(wù)處理 　　1.軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理 　　 類型 稅務(wù)處理 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)收入 按17%的稅率征收增值稅，符合規(guī)定條件可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策 對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等 按6%的稅率征收增值稅 軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù) 按6%的稅率征收增值稅 [講義編號(hào)NODE00722200090200000106：針對(duì)本講義提問] 　　（1）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，享受增值稅即征即退政策。 　　本地化改造：對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。 [講義編號(hào)NODE00722200090200000107：針對(duì)本講義提問] 　?。?）嵌入式軟件 　?、僭鲋刀愐话慵{稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。 　?、诋?dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額 　?、塾?jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定： 　　a.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定； 　　b.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定； 　　c.按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。 　　計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格 　　= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本（1+10%）。 [講義編號(hào)NODE00722200090200000108：針對(duì)本講義提問] 　　2.租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 　　 （1）不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù) 營(yíng)業(yè)稅 （2）有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù) 本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同 在合同到期日之前繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅 本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之后簽訂的租賃合同（一般納稅人） 以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)：試點(diǎn)期間可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 其他：17%的稅率繳納增值稅 [講義編號(hào)NODE00722200090200000109：針對(duì)本講義提問] 　　3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入的稅務(wù)處理 　　 情形 稅務(wù)處理 發(fā)票開具 　 流轉(zhuǎn)稅 企業(yè)所得稅 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入 商業(yè)企業(yè) 營(yíng)業(yè)稅或增值稅 計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，繳納企業(yè)所得稅 開具服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票或增值稅專用發(fā)票 供貨方 — 計(jì)入銷售費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除 與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入 商業(yè)企業(yè) 沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金（1＋所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 沖減進(jìn)貨成本，增加應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅 按規(guī)定由供貨方開具紅字專用發(fā)票 供貨方 可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減銷項(xiàng)稅額 沖減銷售收入，減少企業(yè)所得稅的繳納 [講義編號(hào)NODE00722200090200000110：針對(duì)本講義提問] 　　平銷返利的實(shí)務(wù)處理 　　納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 [講義編號(hào)NODE00722200090200000111：針對(duì)本講義提問] 　　【例題簡(jiǎn)答題】興隆商場(chǎng)與主要商品供應(yīng)商簽訂了長(zhǎng)期采購合同。合同約定，雙方于每年初確定當(dāng)年產(chǎn)品的供貨價(jià)格；年底供應(yīng)商根據(jù)興隆商場(chǎng)當(dāng)年實(shí)際采購商品的金額向其返還3%的貨款。 　　問題： 　　針對(duì)年底商品供應(yīng)商根據(jù)興隆商場(chǎng)當(dāng)年實(shí)際商品采購量返還3%貨款的安排，簡(jiǎn)要分析該行為對(duì)興隆商場(chǎng)及其供應(yīng)商的稅務(wù)影響。 『答案解析』——對(duì)興隆商場(chǎng)的稅務(wù)影響 　　興隆商場(chǎng)收到供應(yīng)商返還的貨款時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 　?、佼?dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 　?、谂d隆商場(chǎng)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后開出《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，供應(yīng)商據(jù)此開出紅字發(fā)票。 　　興隆商場(chǎng)應(yīng)沖減商品采購成本，從而增加應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。 『答案解析』——對(duì)商品供應(yīng)商的影響 　　1.商品供應(yīng)商在獲得興隆商場(chǎng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》后開出紅字發(fā)票，沖減增值稅銷項(xiàng)稅額。 　　2.商品供應(yīng)商應(yīng)該沖減相應(yīng)的銷售收入，從而減少應(yīng)納稅所得額，減少企業(yè)所得稅的繳納。 [講義編號(hào)NODE00722200090200000112：針對(duì)本講義提問] 　　二、稅率與征收率 　　（一）稅率 　　1.基本稅率：17% 　　包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)； 　　金屬礦采選品和非金屬礦采選品自2009年1月1日起稅率為17%。 　　2.13%的低稅率 　?。?）生活必需品類——糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品、食用鹽、鮮奶、符合國(guó)標(biāo)規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳（調(diào)制乳：17%）、花椒油（環(huán)氧大豆油、氫化植物油：17%） ； 　?。?）文化用品類：圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物； 　?。?）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類：飼料、化肥、農(nóng)機(jī)（不含農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)藥、農(nóng)膜； 　?。?）農(nóng)產(chǎn)品； 　?。?）二甲醚。 [講義編號(hào)NODE00722200090200000113：針對(duì)本講義提問] 　　3.11%的稅率 　　交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸） 　　4.6%的稅率 　　6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 　?。?）研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 　?。?）信息技術(shù)服務(wù) 　　（3）文化創(chuàng)意服務(wù) 　?。?）物流輔助服務(wù) 　?。?）鑒證咨詢服務(wù) 　　（6）廣播影視服務(wù) 　　5.零稅率——出口業(yè)務(wù)，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，適用零稅率 　?。ǘ┱魇章? 　　1.小規(guī)模納稅人：3% 　　2.按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，征收率為2%、3%、4%或6% [講義編號(hào)NODE00722200090200000114：針對(duì)本講義提問] 　　三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 　　 企業(yè)類型 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 1.生產(chǎn)企業(yè) 年應(yīng)稅銷售額50萬元以下 超過50萬元 2.商業(yè)企業(yè) 80萬元以下 超過80萬元 3.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 500萬以下 超過500萬 4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人 按小規(guī)模納稅人納稅 —— 5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 —— [講義編號(hào)NODE00722200090200000115：針對(duì)本講義提問] 第03講　一般納稅人納稅審核與納稅申報(bào)（一） 　　四、一般納稅人納稅審核與納稅申報(bào) 　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額 　?。ㄒ唬╀N項(xiàng)稅額 　　（二）銷售自已使用過的固定資產(chǎn) 　?。ㄈ┻M(jìn)項(xiàng)稅額 　?。ㄋ模?yīng)納稅額 　?。ㄎ澹┘{稅申報(bào) [講義編號(hào)NODE00722200090300000101：針對(duì)本講義提問] 　　（一）銷項(xiàng)稅額 　　1.銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 　　2.賬務(wù)處理： 　　借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 　　3.發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄，但注意用紅字貸記銷項(xiàng)稅額。 [講義編號(hào)NODE00722200090300000102：針對(duì)本講義提問] 　　銷項(xiàng)稅額的審核要點(diǎn) 　　1.對(duì)于稅率，注意納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。 　　2.在對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行審核時(shí)，關(guān)鍵是銷售額的審核 　　銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額 　　銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率） 　　3.銷售額是否含稅的判斷： 　?。?）普通發(fā)票含稅； 　　（2）零售行業(yè)的銷售額一般含稅； 　?。?）價(jià)外費(fèi)用一般含稅。 [講義編號(hào)NODE00722200090300000103：針對(duì)本講義提問] 　　銷售額的審核要點(diǎn) 　　1.審核銷售收入的結(jié)算方式 　　2.價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額 　　3.扣減銷售額的處理是否正確 　　4.審核特殊銷售方式的銷售額 　　5.審核視同銷售行為是否計(jì)算征收增值稅 　　6.價(jià)格明顯偏低時(shí)銷售額的確定 　　7.審核混合銷售行為的銷售額 [講義編號(hào)NODE00722200090300000104：針對(duì)本講義提問] 　　1.審核銷售收入的結(jié)算方式 　　 結(jié)算方式 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 賒銷、分期收款 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 預(yù)收貨款 貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 托收承付、委托銀行收款 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)票開具的當(dāng)天 [講義編號(hào)NODE00722200090300000105：針對(duì)本講義提問] 　　營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù) 　　（1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 　?、偈沼欎N售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 　?、谌〉盟魅′N售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 　　（2）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 [講義編號(hào)NODE00722200090300000106：針對(duì)本講義提問] 　　2.價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額（非常重要） 　　銷售額包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 [講義編號(hào)NODE00722200090300000107：針對(duì)本講義提問] 　　價(jià)外費(fèi)用不包括的內(nèi)容——未形成納稅人的收入 　?。?）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 　?。?）同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)； 　?。?）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 　　依法批準(zhǔn)設(shè)立； 　　收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； 　　所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 　?。?）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi) 　　注意事項(xiàng) 　　企業(yè)銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。 　　考試中，尤其是綜合題中經(jīng)常涉及這部分內(nèi)容。 [講義編號(hào)NODE00722200090300000108：針對(duì)本講義提問] 　　【例題】（2010年綜合題第1項(xiàng)業(yè)務(wù)）在審查有關(guān)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)每個(gè)季度末“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方都有一筆紅字沖轉(zhuǎn)，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，該公司2008年向各地銷售電子設(shè)備，部分購買方?jīng)]有及時(shí)付款，ABC公司向欠款的購買方按季收取所欠貨款的利息，全年合計(jì)14萬元，企業(yè)每季賬務(wù)處理為： 　　借：銀行存款 XXX 　　　　貸：賬務(wù)費(fèi)用 XXX 『答案解析』 　　1.企業(yè)銷售貨物，因購買方未及時(shí)付款而向購買方收取的延期付款利息屬于企業(yè)銷售貨物的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 　　增值稅銷項(xiàng)稅額=14（1＋17%）17%=2.03（萬元） 　　2.在企業(yè)所得稅上，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.03萬元 　　調(diào)賬分錄 　　錯(cuò)賬　　　　　　　　　　　　　　　正確的賬務(wù)處理 　　借：銀行存款　　14　　　　　　　　借：銀行存款　　　　14 　　　　貸：賬務(wù)費(fèi)用　　14　　　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　11.97 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）2.03 　　調(diào)賬——當(dāng)年錯(cuò)賬　　　　　　　　　調(diào)賬——以前年度錯(cuò)賬 　　借：銀行存款 　　　　14 　　　　　借：以前年度損益調(diào)整　　 2.03 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　11.97 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）　　2.03 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）2.03 [講義編號(hào)NODE00722200090300000109：針對(duì)本講義提問] 　　3.扣減銷售額的處理是否正確 　　2013.8.1～2013.12.31期間 　　經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。 [講義編號(hào)NODE00722200090300000110：針對(duì)本講義提問] 　　【例題】某經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的公司進(jìn)口融資租賃用設(shè)備一臺(tái)，進(jìn)口價(jià)3000000元，報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)海關(guān)征收關(guān)稅600000元，增值稅612000元，分別取得海關(guān)關(guān)稅完稅憑證和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（本月報(bào)送電子數(shù)據(jù)，申請(qǐng)稽核比對(duì)），價(jià)款、稅款均已支付。 『答案解析』 　　抵減的銷售額=600000（1+17%）=512820.51（元） 　　賬務(wù)處理： 　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　3512820.51 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）　87179.49 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　　612000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4212000 [講義編號(hào)NODE00722200090300000111：針對(duì)本講義提問] 　　4.審核特殊銷售方式的銷售額——折扣折讓 　　 類型 稅務(wù)處理 賬務(wù)處理 （1）折扣銷售（商業(yè)折扣） 價(jià)格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額 實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理 （2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額 計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” （3）銷售折讓 可以從銷售額中減除折讓額 依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，按退貨或折讓金額沖減原銷售額，注意用紅字貸記銷項(xiàng)稅額 [講義編號(hào)NODE00722200090300000112：針對(duì)本講義提問] 　　4.審核特殊銷售方式的銷售額——以舊換新 　　 類型 稅務(wù)處理 賬務(wù)處理 一般貨物 按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格 某企業(yè)銷售新洗衣機(jī)零售價(jià)1170元，以舊換新收回舊洗衣機(jī)作價(jià)100元，實(shí)收1070元。賬務(wù)處理：　　 借：銀行存款　　　　　 1070 　　銷售費(fèi)用（或原材料）100 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　1000 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷） 170 金銀首飾 可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅 [講義編號(hào)NODE00722200090300000113：針對(duì)本講義提問] 　　4.審核特殊銷售方式的銷售額——還本銷售 　　 類型 稅務(wù)處理 賬務(wù)處理 還本銷售 不得扣減還本支出 還本支出應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或銷售費(fèi)用 [講義編號(hào)NODE00722200090300000114：針對(duì)本講義提問] 　　4.審核特殊銷售方式的銷售額——以物易物 　　 稅務(wù)處理 賬務(wù)處理 雙方均作購銷處理 在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得合法扣稅憑證的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足有商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，作購銷處理； 不能滿足規(guī)定條件的，按換出資產(chǎn)的價(jià)值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。 [講義編號(hào)NODE00722200090300000115：針對(duì)本講義提問] 　　【例題】某企業(yè)以不含稅價(jià)10000元的自產(chǎn)貨物換取同等價(jià)值的原材料，貨物和原材料的增值稅稅率均為17%。假如滿足確認(rèn)收入的條件，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 『答案解析』 　　借：原材料　　　　　　　　10000 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）　 1700（合法扣稅憑證） 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　10000 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷） 　　1700 [講義編號(hào)NODE00722200090300000116：針對(duì)本講義提問] 　　3.審核特殊銷售方式的銷售額——帶包裝銷售貨物 　　 稅務(wù)處理 賬務(wù)處理 按照所包裝貨物適用稅率征收增值稅 隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目 [講義編號(hào)NODE00722200090300000117：針對(duì)本講義提問] 　　108頁【例7-16】A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1000個(gè)，普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個(gè)10元，款尚未收到。企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 『答案解析』 　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　68500 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　 　50000 　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　8547 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）　9953 [講義編號(hào)NODE00722200090300000118：針對(duì)本講義提問] 　　4.審核特殊銷售方式的銷售額——包裝物押金 　　 具體類型 稅務(wù)處理 賬務(wù)處理 一般貨物 ①如單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅 ②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅 征稅時(shí)注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率 企業(yè)逾期未退還的包裝物押金按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目 除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅 [講義編號(hào)NODE00722200090300000119：針對(duì)本講義提問] 　　108頁【例7-17】A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒收，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 『答案解析』 　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　2000 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　1709.4 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 290.6 [講義編號(hào)NODE00722200090300000120：針對(duì)本講義提問] 　　4.審核特殊銷售方式的銷售額——包裝物租金 　　 具體類型 稅務(wù)處理 賬務(wù)處理 包裝物租金 增值稅 借：銀行存款等 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷） 　　或應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 [講義編號(hào)NODE00722200090300000121：針對(duì)本講義提問] 　　【例題1單選題】某工藝品廠為增值稅一般納稅人，2014年1月2日銷售給甲企業(yè)200套工藝品，每套不含稅價(jià)格600元。由于部分工藝品存在瑕疵，該工藝品廠給予甲企業(yè)15%的銷售折讓，已開具紅字專用發(fā)票。為了鼓勵(lì)甲企業(yè)及時(shí)付款，該工藝品廠提出2/20，n/30的付款條件，甲企業(yè)于當(dāng)月15日付款。該工藝品廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為（?。┰? 　　A.16993.20　　 B.17340.00 　　C.19992.00 　　D.20400.00 『正確答案』B 『答案解析』企業(yè)發(fā)生的銷售折讓已開具紅字專用發(fā)票，可以扣減銷售額，而現(xiàn)金折扣需要計(jì)入銷售費(fèi)用，不能扣減銷售額。因此該工藝品廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額=200600（1－15%）17%=17340（元） [講義編號(hào)NODE00722200090300000122：針對(duì)本講義提問] 　　【例題2多選題】（2007年）某商場(chǎng)系增值稅一般納稅人，本月企業(yè)采取“以舊換新”方式銷售空調(diào)。下列稅務(wù)處理錯(cuò)誤的有（?。? 　　A.以實(shí)際收取的金額為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 　　B.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)可按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 　　C.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 　　D.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)可比照收購廢舊物品按13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 　　E.以實(shí)際收取的金額為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)依收購價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 『正確答案』ABDE 『答案解析』對(duì)于一般貨物的以舊換新，企業(yè)應(yīng)按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格，而如果收回的舊空調(diào)如果獲得不了抵扣憑證是無法抵扣進(jìn)項(xiàng)的，因此只有C選項(xiàng)正確 [講義編號(hào)NODE00722200090300000123：針對(duì)本講義提問] 第04講　一般納稅人納稅審核與納稅申報(bào)（二） 　　5.審核視同銷售行為是否計(jì)算征收增值稅 　　借：在建工程（長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利、營(yíng)業(yè)外支出等） 　　　　貸：庫存商品（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、原材料等） 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　?。?）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷—手續(xù)費(fèi)式代銷 　　委托方賬務(wù)處理： 　?、侔l(fā)出代銷商品 　　借：發(fā)出商品（或委托代銷商品） 　　　　貸：庫存商品　 [講義編號(hào)NODE00722200090400000101：針對(duì)本講義提問] 　　②收到代銷清單時(shí)： 　　借：應(yīng)收賬款 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品） [講義編號(hào)NODE00722200090400000102：針對(duì)本講義提問] 　?、凼盏绞掷m(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)： 　　借：銷售費(fèi)用 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　④收到代銷貨款： 　　借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收賬款 [講義編號(hào)NODE00722200090400000103：針對(duì)本講義提問] 　?。?）銷售代銷貨物 　　按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 　　受托方賬務(wù)處理（手續(xù)費(fèi)式代銷） 　?、偈鄢龃N商品時(shí)： 　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　 　　 　　　　貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） [講義編號(hào)NODE00722200090400000104：針對(duì)本講義提問] 　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入： 　　借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 　　計(jì)提營(yíng)業(yè)稅： 　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　?、凼盏轿蟹降脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票并支付剩余貨款： 　　借：應(yīng)付賬款 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　　貸：銀行存款 [講義編號(hào)NODE00722200090400000105：針對(duì)本講義提問] 　?。?）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 　　移送貨物的一方： 　　借：其他應(yīng)收款--內(nèi)部應(yīng)收款 　　　　貸：庫存商品（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）等 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 　　接受貨物的一方： 　　借：庫存商品　 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　 　　　　貸：其他應(yīng)付款--內(nèi)部應(yīng)付款 [講義編號(hào)NODE00722200090400000106：針對(duì)本講義提問] 　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 　　借：在建工程等 　　　　貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)） 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）　　按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算 [講義編號(hào)NODE00722200090400000107：針對(duì)本講義提問] 　　（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 　　用于集體福利和交際應(yīng)酬時(shí) 　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利、管理費(fèi)用 　　　　貸：庫存商品　　　　　　　按成本記賬 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）　按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算 　　發(fā)給職工個(gè)人做福利時(shí) 　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利等 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　按售價(jià)記賬 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）　按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算 　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 [講義編號(hào)NODE00722200090400000108：針對(duì)本講義提問] 　　107頁【例7-15】 　　在其賬務(wù)處理中，最關(guān)鍵之處： 　?。?）將自產(chǎn)電視分發(fā)給本廠職工，按照銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，因此生產(chǎn)電視的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣； 　?。?）將外購電暖器分發(fā)給本廠職工，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按價(jià)稅合一記賬。 [講義編號(hào)NODE00722200090400000109：針對(duì)本講義提問] 　　（6）～（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資；分配給股東或者投資者；無償贈(zèng)送 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、銷售費(fèi)用（實(shí)物折扣）、營(yíng)業(yè)外支出等 　　　　貸：庫存商品（或原材料、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等） 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）　　按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算 [講義編號(hào)NODE00722200090400000110：針對(duì)本講義提問] 　　注意 　　195頁～196頁：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 [講義編號(hào)NODE00722200090400000111：針對(duì)本講義提問] 　　【例題1單選題】某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)生、熟肉制品。注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)其進(jìn)行納稅審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2014年1月份第318號(hào)憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　16000（成本價(jià)） 　　　　貸：庫存商品——臘腸 　　　　　　　16000（成本價(jià)） 　　憑證下附有該廠全體職工簽名冊(cè)。經(jīng)核實(shí)，為春節(jié)之前以福利形式向職工發(fā)放的臘腸食品。次月增值稅納稅申報(bào)表中未含此項(xiàng)，則正確的說法是（?。?。 　　A.該廠的行為不屬于偷稅行為，屬于正常的集體福利支出 　　B.該廠的行為屬于偷稅行為，按稅法規(guī)定屬于視同銷售貨物行為，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅額 　　C.該廠的行為屬于偷稅行為，應(yīng)將“庫存商品——臘腸”調(diào)整為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"16000元，并計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額 　　D.該廠的行為不屬于偷稅行為，但應(yīng)按本月臘腸實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算扣減外購原料的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理 『正確答案』B [講義編號(hào)NODE00722200090400000112：針對(duì)本講義提問] 　　【例題2】某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價(jià)8000元，不含稅售價(jià)10000元，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 『答案解析』 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　9700 　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　8000 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700 [講義編號(hào)NODE00722200090400000113：針對(duì)本講義提問] 　　6.價(jià)格明顯偏低時(shí)銷售額的確定 　　價(jià)格明顯偏低或者發(fā)生視同銷售行為（含視同提供應(yīng)稅服務(wù)）而無銷售額者，其應(yīng)稅銷售額的核算順序是（先售價(jià)，后組價(jià)） 　　（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物（或應(yīng)稅服務(wù)）的平均價(jià)格確定； 　　（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物（或應(yīng)稅服務(wù)）的平均價(jià)格確定； 　　（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 [講義編號(hào)NODE00722200090400000114：針對(duì)本講義提問] 組成計(jì)稅價(jià)格的確定 情形 組成計(jì)稅價(jià)格 成本利潤(rùn)率 只征增值稅的 成本（1+成本利潤(rùn)率） 10% 既征增值稅，又征消費(fèi)稅的 a.從量定額征收消費(fèi)稅的 成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅 b.從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的 （成本＋利潤(rùn)）（1-消費(fèi)稅比例稅率） 消費(fèi)稅中規(guī)定的成本利潤(rùn)率 c.復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的 （成本＋利潤(rùn)+視同銷售數(shù)量定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率） [講義編號(hào)NODE00722200090400000115：針對(duì)本講義提問] 　　7.審核混合銷售行為的銷售額 　　【例題】企業(yè)銷售高端設(shè)備，不含稅價(jià)為1000000元，適用增值稅稅率為17%，同時(shí)收取培訓(xùn)費(fèi)100000元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1270000 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 1000000 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　170000 　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100000 　　企業(yè)的賬務(wù)處理是否正確？應(yīng)如何調(diào)賬？ 『答案解析』——調(diào)賬分錄　　 　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　14529.91 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　14529.91 [講義編號(hào)NODE00722200090400000116：針對(duì)本講義提問] 　?。ǘ╀N售自已使用過的固定資產(chǎn) 　　背景知識(shí)：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 　　 [講義編號(hào)NODE00722200090400000117：針對(duì)本講義提問] 　　1.銷售使用過的固定資產(chǎn)——一般納稅人 　　 分類 稅務(wù)處理 銷售使用過的、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) （1）按適用稅率征收增值稅 銷項(xiàng)稅額=含稅售價(jià)/（1+17%）17% （2）通過“銷項(xiàng)稅額”核算 （3）可以開具增值稅專用發(fā)票 銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) （1）按4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅售價(jià)/（1+4%）4%50% （2）通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算 （3）開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票 [講義編號(hào)NODE00722200090400000118：針對(duì)本講義提問] 　　銷售使用過的、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)——按適用稅率征收增值稅 　?。?）銷售已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)——前提條件：購入時(shí)為增值稅一般納稅人； 　?。?）銷售自產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用未按視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)； [講義編號(hào)NODE00722200090400000119：針對(duì)本講義提問] 　?。?）銷售屬于準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因未取得有效增值稅扣稅憑證而未及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。 [講義編號(hào)NODE00722200090400000120：針對(duì)本講義提問] 　　銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)——按4%減半征收增值稅 　?。?）銷售增值稅轉(zhuǎn)型前購進(jìn)的固定資產(chǎn)； 　?。?）銷售增值稅轉(zhuǎn)型前資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的并按視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)； 　?。?）銷售納稅人為小規(guī)模納稅人時(shí)購進(jìn)或自產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)算繳納增值稅的固定資產(chǎn)； 　?。?）銷售納稅人增值稅選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)購進(jìn)或自產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)算繳納增值稅的固定資產(chǎn)； 　　銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)——按4%減半征收增值稅 　?。?）銷售納稅人“營(yíng)改增”前購進(jìn)的固定資產(chǎn)； 　?。?）銷售2013年8月1日前購進(jìn)的自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車或游艇； 　?。?）銷售專用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目而未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。 [講義編號(hào)NODE00722200090400000121：針對(duì)本講義提問] 　　1.銷售自已使用過的固定資產(chǎn)——小規(guī)模納稅人和個(gè)人 　　 分類 稅務(wù)處理 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨 （1）減按2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）2% （2）不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票 個(gè)人銷售自己使用過的物品 免增值稅 備注：納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 [講義編號(hào)NODE00722200090400000122：針對(duì)本講義提問] 　　【例題1單選題】某交通運(yùn)輸公司系一般納稅人。2014年1月16日銷售一輛運(yùn)輸用卡車，取得銷售收入60000元，該卡車為2011年5月購入，則該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅為（?。? 　　A.0元 　　　　B.1153.85元 　　C.1200元　　　D.2307.69元 『正確答案』B 『答案解析』應(yīng)納增值稅=60000/（1+4%）4%50% 　　=1153.85（元） [講義編號(hào)NODE00722200090400000123：針對(duì)本講義提問] 　　【例題2單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年8月該企業(yè)銷售舊設(shè)備一臺(tái)，取得含稅收入70.2萬元，該設(shè)備2009年購進(jìn)時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款75萬元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)銷售此設(shè)備應(yīng)納增值稅（?。┤f元。 　　A.0 　　B.1.2　　 C.2.4 　　D.10.2 『正確答案』D 『答案解析』一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。應(yīng)納增值稅=70.2/1.1717%=10.2（萬元） [講義編號(hào)NODE00722200090400000124：針對(duì)本講義提問] 　　2.隨轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)一并銷售的固定資產(chǎn) 　　納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中： 　?。?）凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的：納增值稅； 　?。?）凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的：按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅； 　　納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。 [講義編號(hào)NODE00722200090400000125：針對(duì)本講義提問] 第05講　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（一） 　?。ㄈ┻M(jìn)項(xiàng)稅額 　　關(guān)鍵：區(qū)分哪些進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 　　1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 　　按價(jià)稅分別記賬 　　借：原材料（材料采購等） 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　　貸：銀行存款 [應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本（接受投資）、營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）等] [講義編號(hào)NODE00722200090500000101：針對(duì)本講義提問] 　　以票抵稅 　　（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 　　接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其扣稅憑證符合規(guī)定的，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 　?。?）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 　　對(duì)于進(jìn)口貨物，增值稅專用繳款書上若標(biāo)明兩個(gè)單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款。 [講義編號(hào)NODE00722200090500000102：針對(duì)本講義提問] 　　103頁[例