注冊(cè)稅務(wù)師 稅務(wù)代理實(shí)務(wù) 基礎(chǔ)班 講義 奚衛(wèi)華jy0901

第01講　增值稅征稅范圍以及八種視同銷售行為 　　【考情分析】 　?。?）題型：?jiǎn)芜x題、多選題、簡(jiǎn)答題、綜合題，尤其是綜合題。 　?。?）歷年分值：20分左右。 　　 題 型 2013年 2012年 簡(jiǎn)答題、綜合題考點(diǎn) 單選題 2題2分 1題1分 以不動(dòng)產(chǎn)、貨幣資金和有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資的流轉(zhuǎn)稅政策；增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算、賬務(wù)處理；建筑業(yè)混合銷售行為的稅務(wù)處理；資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題 多選題 - 2題4分 簡(jiǎn)答題 4題16分 4題16分 綜合題 3分左右，涉及到應(yīng)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅等 4分左右，涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅等 合 計(jì) 21分 25分 [講義編號(hào)NODE00722200090100000001：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　【內(nèi)容介紹】 　　 [講義編號(hào)NODE00722200090100000002：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　2014年教材變化 　　1.根據(jù)營(yíng)改增的內(nèi)容調(diào)整了“第一節(jié)”和“第二節(jié)”增值稅； 　　2.“第三節(jié)”和“第四節(jié)”消費(fèi)稅，實(shí)質(zhì)變化不大，但是教材調(diào)整內(nèi)容較多。委托加工加價(jià)銷售計(jì)算消費(fèi)稅的內(nèi)容增加進(jìn)來(lái)。222頁(yè)委托加工消費(fèi)稅的內(nèi)容進(jìn)行了擴(kuò)充； 　　3.按營(yíng)改增的內(nèi)容修改了“第五節(jié)”和“第六節(jié)”； 　　4.刪除了本章增值稅、消費(fèi)稅的出口業(yè)務(wù)。 [講義編號(hào)NODE00722200090100000003：針對(duì)本講義提問(wèn)] 第一節(jié)　增值稅納稅申報(bào)代理和納稅審核 　　一、增值稅的征稅范圍及納稅審核 　　二、稅率與征收率 　　三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 　　四、一般納稅人納稅審核與納稅申報(bào) 　　五、小規(guī)模納稅人納稅審核與納稅申報(bào) 　　六、納稅審核報(bào)告 　　七、增值稅稅收優(yōu)惠 　　八、增值稅納稅籌劃 [講義編號(hào)NODE00722200090100000101：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　一、增值稅的征稅范圍及納稅審核 　?。ㄒ唬┗疽?guī)定 　?。ǘ┮曂N售行為 　?。ㄈ┗旌箱N售行為 　?。ㄋ模┘鏍I(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 　?。ㄎ澹┨厥庖?guī)定 　　（一）基本規(guī)定 　　 [講義編號(hào)NODE00722200090100000102：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　 　　 [講義編號(hào)NODE00722200090100000103：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　增值稅征稅范圍的基本規(guī)定 　　在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)），提供加工、修理修配勞務(wù)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，進(jìn)口貨物。 　　營(yíng)改增的整體介紹 　　 　　 [講義編號(hào)NODE00722200090100000104：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　 　　 　　 [講義編號(hào)NODE00722200090100000105：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　2013年8月1日：“1+7” 　　 征稅范圍 稅率 征收率 交通運(yùn)輸業(yè) 11% 3% 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 17% 物流輔助服務(wù) 6% 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù) [講義編號(hào)NODE00722200090100000106：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　 稅率 具體征稅范圍解釋 交通運(yùn)輸業(yè) 11% 陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)，暫不包括鐵路運(yùn)輸 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租；航空運(yùn)輸?shù)臐褡獍凑战煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)征收增值稅 物流輔助服務(wù) 6% 航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 17% 包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃；不動(dòng)產(chǎn)租賃仍舊征收營(yíng)業(yè)稅; 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 6% 包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù); 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 信息技術(shù)服務(wù) 6% 包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 6% 包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 6% 包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù) 6% 包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù) [講義編號(hào)NODE00722200090100000107：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　容易出現(xiàn)的題目 　　增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分問(wèn)題； 　　消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系。 　　【例題多選題】下列應(yīng)稅行為中，應(yīng)該按照6%的稅率征收增值稅的是（?。?。 　　A.會(huì)議展覽服務(wù) 　　B.工程設(shè)計(jì)服務(wù) 　　C.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù) 　　D.航空運(yùn)輸?shù)臐褡? 　　E.裝卸搬運(yùn)服務(wù) 『正確答案』ABE [講義編號(hào)NODE00722200090100000108：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　?。ǘ┮曂N售行為 　　 視同銷售行為 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷 收到代銷清單、收到全部或部分貨款、發(fā)出代銷商品滿180天當(dāng)天三者中較早一方 2.銷售代銷貨物 銷售代銷商品時(shí) 3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 貨物移送當(dāng)天 [講義編號(hào)NODE00722200090100000109：針對(duì)本講義提問(wèn)] 4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 　　　 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：貨物移送當(dāng)天 5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 注意：個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) 6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶 7.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人 [講義編號(hào)NODE00722200090100000110：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　總結(jié)4～8項(xiàng)視同銷售行為 　　 貨物類型 用途 稅務(wù)處理 自產(chǎn)、委托加工的貨物 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)；投資；分配；無(wú)償贈(zèng)送 視同銷售，所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣 購(gòu)買的貨物 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)） 不視同銷售，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理 投資；分配；無(wú)償贈(zèng)送 視同銷售，所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣 [講義編號(hào)NODE00722200090100000111：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　注意事項(xiàng) 　　（1）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 　　銷售不動(dòng)產(chǎn)；不動(dòng)產(chǎn)在建工程；提供除加工修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)、7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外的勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)。 　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售，其原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣； 　　（3）將購(gòu)進(jìn)的貨物用于交際應(yīng)酬，無(wú)需視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，做轉(zhuǎn)出處理。 [講義編號(hào)NODE00722200090100000112：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　【例題多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（?。?。 　　A.將自產(chǎn)的辦公桌用于財(cái)務(wù)部門(mén)辦公使用 　　B.將外購(gòu)的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工 　　C.將委托加工收回的卷煙用于贈(zèng)送客戶 　　D.將新研發(fā)的玩具交付某商場(chǎng)代為銷售 　　E.將外購(gòu)的水泥用于本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的修建 『正確答案』CD 　　營(yíng)改增的“視同提供應(yīng)稅服務(wù)” 　　向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 [講義編號(hào)NODE00722200090100000113：針對(duì)本講義提問(wèn)] 第02講　混合銷售、兼營(yíng)、增值稅其他特殊規(guī)定和稅率、征收率 　?。ㄈ┗鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)行為 　　試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。 　?。ㄋ模┗旌箱N售行為 　　1.界定 　　一項(xiàng)行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 　　 2.稅務(wù)處理 　?。?）以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅。 　　（2）以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，納營(yíng)業(yè)稅。 [講義編號(hào)NODE00722200090200000101：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　特殊規(guī)定（1） 　　 類型 稅務(wù)處理 1.電信部門(mén) 電信單位自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。 2.林木銷售和管護(hù) 納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)，提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍。 納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅，其他的照章征收營(yíng)業(yè)稅。 3.建筑業(yè)的混合銷售行為 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為： （1）應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，貨物銷售額繳納增值稅，其非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅； （2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定。 [講義編號(hào)NODE00722200090200000102：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　?。ㄎ澹┘鏍I(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 　　1.界定 　　多項(xiàng)行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 　　2.稅務(wù)處理 　?。?）能夠分開(kāi)核算，分別納稅； 　?。?）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 　　3.注意：自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 [講義編號(hào)NODE00722200090200000103：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　【例題1多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列稅務(wù)處理，正確的有（　）。 　　A.美容院銷售美容產(chǎn)品并提供美容服務(wù)，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅 　　B.電信單位銷售移動(dòng)電話并為客戶提供有關(guān)電信服務(wù)，一并計(jì)算繳納增值稅 　　C.納稅人銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)，一并計(jì)算繳納增值稅 　　D.納稅人銷售自產(chǎn)的鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅 　　E.某藥店兼營(yíng)醫(yī)療服務(wù)，但未分別核算藥品銷售額和醫(yī)療服務(wù)的營(yíng)業(yè)額，應(yīng)一并計(jì)算繳納增值稅 『正確答案』CD [講義編號(hào)NODE00722200090200000104：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　【例題2單選題】（2011年）某管道安裝公司，主營(yíng)管道安裝業(yè)務(wù)，兼營(yíng)管道配件的零星銷售，在財(cái)務(wù)核算時(shí)，企業(yè)未分別核算安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額。在代理流轉(zhuǎn)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)（?。?。 　　A.全額申報(bào)繳納增值稅 　　B.全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅 　　C.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，貨物的銷售額部分申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅 　　D.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，貨物的銷售額部分申報(bào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額部分申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅 『正確答案』D [講義編號(hào)NODE00722200090200000105：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　（六）特殊規(guī)定 　　1.軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理 　　2.租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 　　3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入的稅務(wù)處理 　　1.軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理 　　 類型 稅務(wù)處理 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)收入 按17%的稅率征收增值稅，符合規(guī)定條件可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策 對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等 按6%的稅率征收增值稅 軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù) 按6%的稅率征收增值稅 [講義編號(hào)NODE00722200090200000106：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　（1）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，享受增值稅即征即退政策。 　　本地化改造：對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。 [講義編號(hào)NODE00722200090200000107：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　?。?）嵌入式軟件 　?、僭鲋刀愐话慵{稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。 　?、诋?dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額 　?、塾?jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定： 　　a.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定； 　　b.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定； 　　c.按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。 　　計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格 　　= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本（1+10%）。 [講義編號(hào)NODE00722200090200000108：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　2.租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 　　 （1）不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù) 營(yíng)業(yè)稅 （2）有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù) 本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同 在合同到期日之前繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅 本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之后簽訂的租賃合同（一般納稅人） 以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)：試點(diǎn)期間可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 其他：17%的稅率繳納增值稅 [講義編號(hào)NODE00722200090200000109：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入的稅務(wù)處理 　　 情形 稅務(wù)處理 發(fā)票開(kāi)具 　 流轉(zhuǎn)稅 企業(yè)所得稅 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入 商業(yè)企業(yè) 營(yíng)業(yè)稅或增值稅 計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，繳納企業(yè)所得稅 開(kāi)具服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票或增值稅專用發(fā)票 供貨方 — 計(jì)入銷售費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除 與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入 商業(yè)企業(yè) 沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 沖減進(jìn)貨成本，增加應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅 按規(guī)定由供貨方開(kāi)具紅字專用發(fā)票 供貨方 可按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減銷項(xiàng)稅額 沖減銷售收入，減少企業(yè)所得稅的繳納 [講義編號(hào)NODE00722200090200000110：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　平銷返利的實(shí)務(wù)處理 　　納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 [講義編號(hào)NODE00722200090200000111：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　【例題簡(jiǎn)答題】興隆商場(chǎng)與主要商品供應(yīng)商簽訂了長(zhǎng)期采購(gòu)合同。合同約定，雙方于每年初確定當(dāng)年產(chǎn)品的供貨價(jià)格；年底供應(yīng)商根據(jù)興隆商場(chǎng)當(dāng)年實(shí)際采購(gòu)商品的金額向其返還3%的貨款。 　　問(wèn)題： 　　針對(duì)年底商品供應(yīng)商根據(jù)興隆商場(chǎng)當(dāng)年實(shí)際商品采購(gòu)量返還3%貨款的安排，簡(jiǎn)要分析該行為對(duì)興隆商場(chǎng)及其供應(yīng)商的稅務(wù)影響。 『答案解析』——對(duì)興隆商場(chǎng)的稅務(wù)影響 　　興隆商場(chǎng)收到供應(yīng)商返還的貨款時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 　?、佼?dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 　?、谂d隆商場(chǎng)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后開(kāi)出《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，供應(yīng)商據(jù)此開(kāi)出紅字發(fā)票。 　　興隆商場(chǎng)應(yīng)沖減商品采購(gòu)成本，從而增加應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。 『答案解析』——對(duì)商品供應(yīng)商的影響 　　1.商品供應(yīng)商在獲得興隆商場(chǎng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)出的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》后開(kāi)出紅字發(fā)票，沖減增值稅銷項(xiàng)稅額。 　　2.商品供應(yīng)商應(yīng)該沖減相應(yīng)的銷售收入，從而減少應(yīng)納稅所得額，減少企業(yè)所得稅的繳納。 [講義編號(hào)NODE00722200090200000112：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　二、稅率與征收率 　?。ㄒ唬┒惵? 　　1.基本稅率：17% 　　包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)； 　　金屬礦采選品和非金屬礦采選品自2009年1月1日起稅率為17%。 　　2.13%的低稅率 　?。?）生活必需品類——糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品、食用鹽、鮮奶、符合國(guó)標(biāo)規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳（調(diào)制乳：17%）、花椒油（環(huán)氧大豆油、氫化植物油：17%） ； 　?。?）文化用品類：圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物； 　?。?）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類：飼料、化肥、農(nóng)機(jī)（不含農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)藥、農(nóng)膜； 　?。?）農(nóng)產(chǎn)品； 　?。?）二甲醚。 [講義編號(hào)NODE00722200090200000113：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　3.11%的稅率 　　交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸） 　　4.6%的稅率 　　6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 　?。?）研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 　?。?）信息技術(shù)服務(wù) 　?。?）文化創(chuàng)意服務(wù) 　　（4）物流輔助服務(wù) 　?。?）鑒證咨詢服務(wù) 　?。?）廣播影視服務(wù) 　　5.零稅率——出口業(yè)務(wù)，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，適用零稅率 　?。ǘ┱魇章? 　　1.小規(guī)模納稅人：3% 　　2.按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，征收率為2%、3%、4%或6% [講義編號(hào)NODE00722200090200000114：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 　　 企業(yè)類型 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 1.生產(chǎn)企業(yè) 年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元以下 超過(guò)50萬(wàn)元 2.商業(yè)企業(yè) 80萬(wàn)元以下 超過(guò)80萬(wàn)元 3.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 500萬(wàn)以下 超過(guò)500萬(wàn) 4.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人 按小規(guī)模納稅人納稅 —— 5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 —— [講義編號(hào)NODE00722200090200000115：針對(duì)本講義提問(wèn)] 第03講　一般納稅人納稅審核與納稅申報(bào)（一） 　　四、一般納稅人納稅審核與納稅申報(bào) 　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額 　?。ㄒ唬╀N項(xiàng)稅額 　?。ǘ╀N售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn) 　　（三）進(jìn)項(xiàng)稅額 　?。ㄋ模?yīng)納稅額 　?。ㄎ澹┘{稅申報(bào) [講義編號(hào)NODE00722200090300000101：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　?。ㄒ唬╀N項(xiàng)稅額 　　1.銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 　　2.賬務(wù)處理： 　　借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 　　3.發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄，但注意用紅字貸記銷項(xiàng)稅額。 [講義編號(hào)NODE00722200090300000102：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　銷項(xiàng)稅額的審核要點(diǎn) 　　1.對(duì)于稅率，注意納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。 　　2.在對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行審核時(shí)，關(guān)鍵是銷售額的審核 　　銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額 　　銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率） 　　3.銷售額是否含稅的判斷： 　?。?）普通發(fā)票含稅； 　?。?）零售行業(yè)的銷售額一般含稅； 　?。?）價(jià)外費(fèi)用一般含稅。 [講義編號(hào)NODE00722200090300000103：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　銷售額的審核要點(diǎn) 　　1.審核銷售收入的結(jié)算方式 　　2.價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額 　　3.扣減銷售額的處理是否正確 　　4.審核特殊銷售方式的銷售額 　　5.審核視同銷售行為是否計(jì)算征收增值稅 　　6.價(jià)格明顯偏低時(shí)銷售額的確定 　　7.審核混合銷售行為的銷售額 [講義編號(hào)NODE00722200090300000104：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　1.審核銷售收入的結(jié)算方式 　　 結(jié)算方式 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 賒銷、分期收款 書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 預(yù)收貨款 貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 托收承付、委托銀行收款 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)票開(kāi)具的當(dāng)天 [講義編號(hào)NODE00722200090300000105：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù) 　?。?）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 　?、偈沼欎N售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 　?、谌〉盟魅′N售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 　　（2）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 [講義編號(hào)NODE00722200090300000106：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　2.價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額（非常重要） 　　銷售額包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 [講義編號(hào)NODE00722200090300000107：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　價(jià)外費(fèi)用不包括的內(nèi)容——未形成納稅人的收入 　　（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 　?。?）同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)； 　?。?）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 　　依法批準(zhǔn)設(shè)立； 　　收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)； 　　所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 　　（4）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi) 　　注意事項(xiàng) 　　企業(yè)銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。 　　考試中，尤其是綜合題中經(jīng)常涉及這部分內(nèi)容。 [講義編號(hào)NODE00722200090300000108：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　【例題】（2010年綜合題第1項(xiàng)業(yè)務(wù)）在審查有關(guān)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)每個(gè)季度末“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方都有一筆紅字沖轉(zhuǎn)，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，該公司2008年向各地銷售電子設(shè)備，部分購(gòu)買方?jīng)]有及時(shí)付款，ABC公司向欠款的購(gòu)買方按季收取所欠貨款的利息，全年合計(jì)14萬(wàn)元，企業(yè)每季賬務(wù)處理為： 　　借：銀行存款 XXX 　　　　貸：賬務(wù)費(fèi)用 XXX 『答案解析』 　　1.企業(yè)銷售貨物，因購(gòu)買方未及時(shí)付款而向購(gòu)買方收取的延期付款利息屬于企業(yè)銷售貨物的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 　　增值稅銷項(xiàng)稅額=14（1＋17%）17%=2.03（萬(wàn)元） 　　2.在企業(yè)所得稅上，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.03萬(wàn)元 　　調(diào)賬分錄 　　錯(cuò)賬　　　　　　　　　　　　　　　正確的賬務(wù)處理 　　借：銀行存款　　14　　　　　　　　借：銀行存款　　　　14 　　　　貸：賬務(wù)費(fèi)用　　14　　　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　11.97 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）2.03 　　調(diào)賬——當(dāng)年錯(cuò)賬　　　　　　　　　調(diào)賬——以前年度錯(cuò)賬 　　借：銀行存款 　　　　14 　　　　　借：以前年度損益調(diào)整　　 2.03 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　11.97 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）　　2.03 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）2.03 [講義編號(hào)NODE00722200090300000109：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　3.扣減銷售額的處理是否正確 　　2013.8.1～2013.12.31期間 　　經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。 [講義編號(hào)NODE00722200090300000110：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　【例題】某經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的公司進(jìn)口融資租賃用設(shè)備一臺(tái)，進(jìn)口價(jià)3000000元，報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)海關(guān)征收關(guān)稅600000元，增值稅612000元，分別取得海關(guān)關(guān)稅完稅憑證和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（本月報(bào)送電子數(shù)據(jù)，申請(qǐng)稽核比對(duì)），價(jià)款、稅款均已支付。 『答案解析』 　　抵減的銷售額=600000（1+17%）=512820.51（元） 　　賬務(wù)處理： 　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　3512820.51 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）　87179.49 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　　612000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4212000 [講義編號(hào)NODE00722200090300000111：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　4.審核特殊銷售方式的銷售額——折扣折讓 　　 類型 稅務(wù)處理 賬務(wù)處理 （1）折扣銷售（商業(yè)折扣） 價(jià)格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額 實(shí)物折扣：按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理 （2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額 計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” （3）銷售折讓 可以從銷售額中減除折讓額 依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，按退貨或折讓金額沖減原銷售額，注意用紅字貸記銷項(xiàng)稅額 [講義編號(hào)NODE00722200090300000112：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　4.審核特殊銷售方式的銷售額——以舊換新 　　 類型 稅務(wù)處理 賬務(wù)處理 一般貨物 按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格 某企業(yè)銷售新洗衣機(jī)零售價(jià)1170元，以舊換新收回舊洗衣機(jī)作價(jià)100元，實(shí)收1070元。賬務(wù)處理：　　 借：銀行存款　　　　　 1070 　　銷售費(fèi)用（或原材料）100 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　1000 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷） 170 金銀首飾 可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅 [講義編號(hào)NODE00722200090300000113：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　4.審核特殊銷售方式的銷售額——還本銷售 　　 類型 稅務(wù)處理 賬務(wù)處理 還本銷售 不得扣減還本支出 還本支出應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或銷售費(fèi)用 [講義編號(hào)NODE00722200090300000114：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　4.審核特殊銷售方式的銷售額——以物易物 　　 稅務(wù)處理 賬務(wù)處理 雙方均作購(gòu)銷處理 在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得合法扣稅憑證的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足有商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，作購(gòu)銷處理； 不能滿足規(guī)定條件的，按換出資產(chǎn)的價(jià)值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。 [講義編號(hào)NODE00722200090300000115：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　【例題】某企業(yè)以不含稅價(jià)10000元的自產(chǎn)貨物換取同等價(jià)值的原材料，貨物和原材料的增值稅稅率均為17%。假如滿足確認(rèn)收入的條件，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 『答案解析』 　　借：原材料　　　　　　　　10000 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）　 1700（合法扣稅憑證） 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　10000 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷） 　　1700 [講義編號(hào)NODE00722200090300000116：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　3.審核特殊銷售方式的銷售額——帶包裝銷售貨物 　　 稅務(wù)處理 賬務(wù)處理 按照所包裝貨物適用稅率征收增值稅 隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目 [講義編號(hào)NODE00722200090300000117：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　108頁(yè)【例7-16】A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1000個(gè)，普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個(gè)10元，款尚未收到。企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 『答案解析』 　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　68500 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　 　50000 　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　8547 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）　9953 [講義編號(hào)NODE00722200090300000118：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　4.審核特殊銷售方式的銷售額——包裝物押金 　　 具體類型 稅務(wù)處理 賬務(wù)處理 一般貨物 ①如單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅 ②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅 征稅時(shí)注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率 企業(yè)逾期未退還的包裝物押金按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目 除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅 [講義編號(hào)NODE00722200090300000119：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　108頁(yè)【例7-17】A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒(méi)收，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 『答案解析』 　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　2000 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　1709.4 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 290.6 [講義編號(hào)NODE00722200090300000120：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　4.審核特殊銷售方式的銷售額——包裝物租金 　　 具體類型 稅務(wù)處理 賬務(wù)處理 包裝物租金 增值稅 借：銀行存款等 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷） 　　或應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 [講義編號(hào)NODE00722200090300000121：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　【例題1單選題】某工藝品廠為增值稅一般納稅人，2014年1月2日銷售給甲企業(yè)200套工藝品，每套不含稅價(jià)格600元。由于部分工藝品存在瑕疵，該工藝品廠給予甲企業(yè)15%的銷售折讓，已開(kāi)具紅字專用發(fā)票。為了鼓勵(lì)甲企業(yè)及時(shí)付款，該工藝品廠提出2/20，n/30的付款條件，甲企業(yè)于當(dāng)月15日付款。該工藝品廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為（?。┰?。 　　A.16993.20　　 B.17340.00 　　C.19992.00 　　D.20400.00 『正確答案』B 『答案解析』企業(yè)發(fā)生的銷售折讓已開(kāi)具紅字專用發(fā)票，可以扣減銷售額，而現(xiàn)金折扣需要計(jì)入銷售費(fèi)用，不能扣減銷售額。因此該工藝品廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額=200600（1－15%）17%=17340（元） [講義編號(hào)NODE00722200090300000122：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　【例題2多選題】（2007年）某商場(chǎng)系增值稅一般納稅人，本月企業(yè)采取“以舊換新”方式銷售空調(diào)。下列稅務(wù)處理錯(cuò)誤的有（?。? 　　A.以實(shí)際收取的金額為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 　　B.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)可按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 　　C.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 　　D.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)可比照收購(gòu)廢舊物品按13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 　　E.以實(shí)際收取的金額為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)依收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 『正確答案』ABDE 『答案解析』對(duì)于一般貨物的以舊換新，企業(yè)應(yīng)按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，而如果收回的舊空調(diào)如果獲得不了抵扣憑證是無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)的，因此只有C選項(xiàng)正確 [講義編號(hào)NODE00722200090300000123：針對(duì)本講義提問(wèn)] 第04講　一般納稅人納稅審核與納稅申報(bào)（二） 　　5.審核視同銷售行為是否計(jì)算征收增值稅 　　借：在建工程（長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利、營(yíng)業(yè)外支出等） 　　　　貸：庫(kù)存商品（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、原材料等） 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷—手續(xù)費(fèi)式代銷 　　委托方賬務(wù)處理： 　?、侔l(fā)出代銷商品 　　借：發(fā)出商品（或委托代銷商品） 　　　　貸：庫(kù)存商品　 [講義編號(hào)NODE00722200090400000101：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　?、谑盏酱N清單時(shí)： 　　借：應(yīng)收賬款 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品） [講義編號(hào)NODE00722200090400000102：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　?、凼盏绞掷m(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)： 　　借：銷售費(fèi)用 　　　　貸：應(yīng)收賬款 　?、苁盏酱N貨款： 　　借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收賬款 [講義編號(hào)NODE00722200090400000103：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　?。?）銷售代銷貨物 　　按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 　　受托方賬務(wù)處理（手續(xù)費(fèi)式代銷） 　?、偈鄢龃N商品時(shí)： 　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　 　　 　　　　貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） [講義編號(hào)NODE00722200090400000104：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入： 　　借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 　　計(jì)提營(yíng)業(yè)稅： 　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　?、凼盏轿蟹降脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票并支付剩余貨款： 　　借：應(yīng)付賬款 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　　貸：銀行存款 [講義編號(hào)NODE00722200090400000105：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 　　移送貨物的一方： 　　借：其他應(yīng)收款--內(nèi)部應(yīng)收款 　　　　貸：庫(kù)存商品（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）等 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 　　接受貨物的一方： 　　借：庫(kù)存商品　 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　 　　　　貸：其他應(yīng)付款--內(nèi)部應(yīng)付款 [講義編號(hào)NODE00722200090400000106：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 　　借：在建工程等 　　　　貸：庫(kù)存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)） 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）　　按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算 [講義編號(hào)NODE00722200090400000107：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 　　用于集體福利和交際應(yīng)酬時(shí) 　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利、管理費(fèi)用 　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　按成本記賬 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）　按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算 　　發(fā)給職工個(gè)人做福利時(shí) 　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利等 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　按售價(jià)記賬 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）　按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算 　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 [講義編號(hào)NODE00722200090400000108：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　107頁(yè)【例7-15】 　　在其賬務(wù)處理中，最關(guān)鍵之處： 　?。?）將自產(chǎn)電視分發(fā)給本廠職工，按照銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，因此生產(chǎn)電視的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣； 　　（2）將外購(gòu)電暖器分發(fā)給本廠職工，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按價(jià)稅合一記賬。 [講義編號(hào)NODE00722200090400000109：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　?。?）～（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資；分配給股東或者投資者；無(wú)償贈(zèng)送 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、銷售費(fèi)用（實(shí)物折扣）、營(yíng)業(yè)外支出等 　　　　貸：庫(kù)存商品（或原材料、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等） 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）　　按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算 [講義編號(hào)NODE00722200090400000110：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　注意 　　195頁(yè)～196頁(yè)：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 [講義編號(hào)NODE00722200090400000111：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　【例題1單選題】某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)生、熟肉制品。注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)其進(jìn)行納稅審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2014年1月份第318號(hào)憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　16000（成本價(jià)） 　　　　貸：庫(kù)存商品——臘腸 　　　　　　　16000（成本價(jià)） 　　憑證下附有該廠全體職工簽名冊(cè)。經(jīng)核實(shí)，為春節(jié)之前以福利形式向職工發(fā)放的臘腸食品。次月增值稅納稅申報(bào)表中未含此項(xiàng)，則正確的說(shuō)法是（?。? 　　A.該廠的行為不屬于偷稅行為，屬于正常的集體福利支出 　　B.該廠的行為屬于偷稅行為，按稅法規(guī)定屬于視同銷售貨物行為，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅額 　　C.該廠的行為屬于偷稅行為，應(yīng)將“庫(kù)存商品——臘腸”調(diào)整為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"16000元，并計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額 　　D.該廠的行為不屬于偷稅行為，但應(yīng)按本月臘腸實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算扣減外購(gòu)原料的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理 『正確答案』B [講義編號(hào)NODE00722200090400000112：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　【例題2】某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價(jià)8000元，不含稅售價(jià)10000元，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 『答案解析』 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　9700 　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　8000 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700 [講義編號(hào)NODE00722200090400000113：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　6.價(jià)格明顯偏低時(shí)銷售額的確定 　　價(jià)格明顯偏低或者發(fā)生視同銷售行為（含視同提供應(yīng)稅服務(wù)）而無(wú)銷售額者，其應(yīng)稅銷售額的核算順序是（先售價(jià)，后組價(jià)） 　?。?）按納稅人最近時(shí)期同類貨物（或應(yīng)稅服務(wù)）的平均價(jià)格確定； 　　（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物（或應(yīng)稅服務(wù)）的平均價(jià)格確定； 　　（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 [講義編號(hào)NODE00722200090400000114：針對(duì)本講義提問(wèn)] 組成計(jì)稅價(jià)格的確定 情形 組成計(jì)稅價(jià)格 成本利潤(rùn)率 只征增值稅的 成本（1+成本利潤(rùn)率） 10% 既征增值稅，又征消費(fèi)稅的 a.從量定額征收消費(fèi)稅的 成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅 b.從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的 （成本＋利潤(rùn)）（1-消費(fèi)稅比例稅率） 消費(fèi)稅中規(guī)定的成本利潤(rùn)率 c.復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的 （成本＋利潤(rùn)+視同銷售數(shù)量定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率） [講義編號(hào)NODE00722200090400000115：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　7.審核混合銷售行為的銷售額 　　【例題】企業(yè)銷售高端設(shè)備，不含稅價(jià)為1000000元，適用增值稅稅率為17%，同時(shí)收取培訓(xùn)費(fèi)100000元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1270000 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 1000000 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　170000 　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100000 　　企業(yè)的賬務(wù)處理是否正確？應(yīng)如何調(diào)賬？ 『答案解析』——調(diào)賬分錄　　 　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　14529.91 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　14529.91 [講義編號(hào)NODE00722200090400000116：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　?。ǘ╀N售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn) 　　背景知識(shí)：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 　　 [講義編號(hào)NODE00722200090400000117：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　1.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)——一般納稅人 　　 分類 稅務(wù)處理 銷售使用過(guò)的、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) （1）按適用稅率征收增值稅 銷項(xiàng)稅額=含稅售價(jià)/（1+17%）17% （2）通過(guò)“銷項(xiàng)稅額”核算 （3）可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 銷售使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) （1）按4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅售價(jià)/（1+4%）4%50% （2）通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算 （3）開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 [講義編號(hào)NODE00722200090400000118：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　銷售使用過(guò)的、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)——按適用稅率征收增值稅 　　（1）銷售已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)——前提條件：購(gòu)入時(shí)為增值稅一般納稅人； 　?。?）銷售自產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用未按視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)； [講義編號(hào)NODE00722200090400000119：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　?。?）銷售屬于準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因未取得有效增值稅扣稅憑證而未及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。 [講義編號(hào)NODE00722200090400000120：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　銷售使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)——按4%減半征收增值稅 　　（1）銷售增值稅轉(zhuǎn)型前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)； 　?。?）銷售增值稅轉(zhuǎn)型前資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的并按視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)； 　?。?）銷售納稅人為小規(guī)模納稅人時(shí)購(gòu)進(jìn)或自產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)算繳納增值稅的固定資產(chǎn)； 　?。?）銷售納稅人增值稅選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)購(gòu)進(jìn)或自產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)算繳納增值稅的固定資產(chǎn)； 　　銷售使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)——按4%減半征收增值稅 　　（5）銷售納稅人“營(yíng)改增”前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)； 　?。?）銷售2013年8月1日前購(gòu)進(jìn)的自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車或游艇； 　?。?）銷售專用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目而未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。 [講義編號(hào)NODE00722200090400000121：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　1.銷售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)——小規(guī)模納稅人和個(gè)人 　　 分類 稅務(wù)處理 銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨 （1）減按2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）2% （2）不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票 個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品 免增值稅 備注：納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 [講義編號(hào)NODE00722200090400000122：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　【例題1單選題】某交通運(yùn)輸公司系一般納稅人。2014年1月16日銷售一輛運(yùn)輸用卡車，取得銷售收入60000元，該卡車為2011年5月購(gòu)入，則該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅為（?。? 　　A.0元 　　　　B.1153.85元 　　C.1200元　　　D.2307.69元 『正確答案』B 『答案解析』應(yīng)納增值稅=60000/（1+4%）4%50% 　　=1153.85（元） [講義編號(hào)NODE00722200090400000123：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　【例題2單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年8月該企業(yè)銷售舊設(shè)備一臺(tái)，取得含稅收入70.2萬(wàn)元，該設(shè)備2009年購(gòu)進(jìn)時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款75萬(wàn)元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)銷售此設(shè)備應(yīng)納增值稅（?。┤f(wàn)元。 　　A.0 　　B.1.2　　 C.2.4 　　D.10.2 『正確答案』D 『答案解析』一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。應(yīng)納增值稅=70.2/1.1717%=10.2（萬(wàn)元） [講義編號(hào)NODE00722200090400000124：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　2.隨轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)一并銷售的固定資產(chǎn) 　　納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中： 　?。?）凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的：納增值稅； 　?。?）凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的：按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅； 　　納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。 [講義編號(hào)NODE00722200090400000125：針對(duì)本講義提問(wèn)] 第05講　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（一） 　?。ㄈ┻M(jìn)項(xiàng)稅額 　　關(guān)鍵：區(qū)分哪些進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 　　1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 　　按價(jià)稅分別記賬 　　借：原材料（材料采購(gòu)等） 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　　貸：銀行存款 [應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本（接受投資）、營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）等] [講義編號(hào)NODE00722200090500000101：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　以票抵稅 　　（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 　　接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其扣稅憑證符合規(guī)定的，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 　?。?）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 　　對(duì)于進(jìn)口貨物，增值稅專用繳款書(shū)上若標(biāo)明兩個(gè)單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書(shū)原件的單位抵扣稅款。 [講義編號(hào)NODE00722200090500000102：針對(duì)本講義提問(wèn)] 　　103頁(yè)[例