審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施（20頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 摘要 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展， 審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來越重要。 但是， 隨著市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益突出。 因此， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)， 積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 使審計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到相應(yīng)的作用。 本文詳細(xì)介紹了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種類型:固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。并針對(duì)這三種風(fēng)險(xiǎn)分別提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，一改大部分論文針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施的套路，為本文的一大創(chuàng)新點(diǎn)。 關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；防范 ABSTRACT Audit risk is the accounting statements free of material misstatement or omission, inappropriate audit opinion on the possibility of the CPA Audit. In recent years, with Chinas rapid economic development, the audit is becoming increasingly important in economic life. However, with the market, the intensification of the business risk, audit risk is becoming increasingly prominent. Therefore, the certified public accountant should be a correct understanding of audit risk, to increase awareness of audit risk, positive and effective prevention and control of audit risk, audit to play a corresponding role in economic development. This paper describes the three types of audit risk: inherent risk, control risk, detection risk. For these three risk audit risk prevention measures, a change most of the papers for the reason of the audit risk, audit risk prevention measures routine for a major innovation in this article. Key words：Audit risk；CPA；Prevention；To prevent 導(dǎo) 論 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2007年最新公布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)---財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。2001年的銀廣夏、黎明等上市公司的審計(jì)失敗，美國(guó)安然的會(huì)計(jì)丑聞等國(guó)內(nèi)外一系列的會(huì)計(jì)事件再次為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敲響了警鐘，同時(shí)也使審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)道德等成為法律關(guān)注的焦點(diǎn)。如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，是當(dāng)前審計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)問題。 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)的范圍逐漸拓寬，人們對(duì)審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，人們應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。本文擬就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其形成原因，特征，控制與防范等方面的內(nèi)容加以探討。 （一） 選題背景與研究意義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為第三方審計(jì)，在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見，為社會(huì)公眾和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供可靠的財(cái)務(wù)表報(bào)信息。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不可缺少的重要組成部分，其在維護(hù)市場(chǎng)秩序、優(yōu)化資源配置等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。但不斷出現(xiàn)的“ST郯百文”、“銀廣夏”等事件，卻無異于一顆顆地雷，在讓投資者血本無歸的同時(shí)，紛紛把指責(zé)投向了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，上述事件的發(fā)生，盡管存在許多其他方面的原因，但提供審計(jì)、驗(yàn)資服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍有不可推卸的責(zé)任。這一系列事件本身看是消極的，但對(duì)整個(gè)業(yè)界乃至社會(huì)的震動(dòng)和影響卻是積極的，它促使業(yè)界從中吸取教訓(xùn)，提高了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度，因此應(yīng)充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、具體表現(xiàn)及形成的原因，并在實(shí)務(wù)操作中尋找出防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑和措施。 （二） 文獻(xiàn)綜述 1.國(guó)內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)綜述 張偉在《論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范》一文中提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)單位通過審計(jì)沒有正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，做出了不正確的審計(jì)決定的可能性。 葉雪芳在《CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其職業(yè)責(zé)任承擔(dān)之研究》中講到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括的兩個(gè)方面的含義：一是審計(jì)人員認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表。但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師察覺的可能性；二是審計(jì)人員認(rèn)為的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。 陳正林在《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)及制度風(fēng)險(xiǎn)》一文中提出了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一般分類：第一，固有風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，由于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生差錯(cuò)的可能，是由于企業(yè)本身的會(huì)計(jì)核算工作不完善而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制體系不完善，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的差錯(cuò)不能進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和糾正而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，檢查風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)檢查的時(shí)候?qū)τ谄髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)的內(nèi)部控制中出現(xiàn)的漏洞、問題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)后未予以重視，未予以處理而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 瞿君民在《企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因與防范措施》中提出了影響或形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有: (1)審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)。由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不可能把所有審計(jì)事項(xiàng)全部查清。因此，在審計(jì)方法上一般采用抽樣審計(jì)，這就加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。(2)審計(jì)人員自身素質(zhì)差。由于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)組建時(shí)間不長(zhǎng)，審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)總體上尚不能適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。同時(shí)，審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)也仍處在初創(chuàng)階段。由于審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、職業(yè)道德不良，很有可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 張華的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范》文中講到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)特征：（1）客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。無論審計(jì)人員如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是必然的。不可避免的，人們只能認(rèn)識(shí)和控制，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。（2）普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會(huì)導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 謝榮在《論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因、模式和控制措施》中提到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提，假設(shè)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中，沒有任何約束，也不須對(duì)審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)的背離負(fù)任何責(zé)任，那么，就不會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)責(zé)任決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。 王耀民在《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制》一文中寫到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并且貫穿于所有審計(jì)項(xiàng)日和整個(gè)審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，但是這并不意味著審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前無能為力，只要審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。 張光輝在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及應(yīng)對(duì)措施》中提到了引起注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)原因（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)方法存在一定的缺陷。由于審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性和內(nèi)部控制的固有限制，考慮到審計(jì)成本的制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不可能對(duì)所有的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的審計(jì)，在審計(jì)方法上一般均選擇抽樣審計(jì)，這必然會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失。 任水林在《CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范措施研究》認(rèn)為要提高從業(yè)人員素質(zhì)來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一件審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保審計(jì)質(zhì)量。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要定期接受培訓(xùn)，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、解決問題的能力，以造就一批同審計(jì)工作相適應(yīng)的具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平的審計(jì)人員，從而達(dá)到主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。馬迎春在《保持職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)貫穿審計(jì)全過程》中還提到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要借鑒別人的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，慎重考慮出具何種意見的審計(jì)報(bào)告，千萬不可草率出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 2.國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)綜述 （1）自2000年起國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)專門成立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分委員會(huì)(Audit Risk subcommittee)，負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及現(xiàn)有的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改。2003年10月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在東京召開的會(huì)議上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿進(jìn)行了最后修訂，獲得準(zhǔn)則委員會(huì)通過。2004年12月15日之后新的國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式施行。修訂后《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出重大變動(dòng)：將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)”，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)來確定。準(zhǔn)則認(rèn)為，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估要分為兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次與交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)陳述層次。準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。 （2）克里斯托弗諾比斯在《比較國(guó)際會(huì)計(jì)》中提到了美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的審計(jì)基礎(chǔ)概念委員會(huì)（Committeeon Basic Auditing Concepts）曾在1973年發(fā)布的《基礎(chǔ)審計(jì)概念說明書》（A Statement of Basic Auditing Concepts） 中對(duì)“審計(jì)”下過如下定義：審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定（assertion）有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程?；谝陨系恼撌觯褔?guó)際審計(jì)定義為：國(guó)際審計(jì)是一種新的專門的審計(jì)學(xué)的分支，它涉及到進(jìn)行審計(jì)的國(guó)際比較，研究建立于推廣國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以協(xié)調(diào)各國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)，處理跨國(guó)公司特殊審計(jì)問題；它是面向國(guó)內(nèi)的審計(jì)向國(guó)際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的邏輯延伸，應(yīng)與審計(jì)學(xué)的其他分支如財(cái)務(wù)審計(jì)、管理或績(jī)效審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)等并列。 審計(jì)國(guó)際化已成為審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，導(dǎo)致審計(jì)國(guó)際化的因素包括：跨國(guó)公司的出現(xiàn)；資本市場(chǎng)的日益國(guó)際化；國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成長(zhǎng)等。國(guó)際化業(yè)務(wù)的拓展對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是十分重要的，除了要建立國(guó)際通用審計(jì)程序外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要開發(fā)開展國(guó)際業(yè)務(wù)要使用的軟件，建立了國(guó)際網(wǎng)絡(luò)和工作方法，如能夠?yàn)樯鲜泄究蛻籼峁┯嘘P(guān)國(guó)際股票交易的建議、為國(guó)際并購(gòu)提供咨詢等。 國(guó)際審計(jì)質(zhì)量控制的另一個(gè)重要方面是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)人員進(jìn)行國(guó)際培訓(xùn)。為了更好的引進(jìn)新技術(shù)和新的支持系統(tǒng)，同時(shí)保證對(duì)跨國(guó)客戶采用的重要的會(huì)計(jì)制度有足夠的了解，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須進(jìn)行大量的內(nèi)部教育和培訓(xùn) （三）研究的主要內(nèi)容及方法 本文主要研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施和方法，著重介紹了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和防范控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因有很多，本文從客觀原因和主觀原因上進(jìn)行分析然后針對(duì)原因提出了防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。整體上分三個(gè)部分，按照提出問題，分析問題，解決問題的思路行文。 研究方法是規(guī)范研究法，查閱大量的相關(guān)資料和相關(guān)文獻(xiàn)，借助這些文獻(xiàn)和資料對(duì)課題進(jìn)行了充分的研究和分析，對(duì)相關(guān)的文獻(xiàn)和資料進(jìn)行了精心的分析，課題的研究充分的借鑒了這些資料的研究成果。 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其形成原因 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述 1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義 在現(xiàn)實(shí)生活中，人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還缺乏統(tǒng)一性。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25 號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！薄睹绹?guó)審計(jì)準(zhǔn)則說明》第47 號(hào)則認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！?而在我國(guó)近年發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第三條中指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)表了一個(gè)不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。這里的不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見包括兩層含義：一是財(cái)務(wù)報(bào)表公允的反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果而審計(jì)人員認(rèn)為沒有公允的反映（誤拒風(fēng)險(xiǎn)）；二是財(cái)務(wù)報(bào)表并沒有公允的反映而審計(jì)人員做出了其公允反映的結(jié)論（誤受風(fēng)險(xiǎn)）。綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體由于種種因素造成審計(jì)結(jié)論與事實(shí)不一致，這種結(jié)論會(huì)造成有關(guān)方面的損失且審計(jì)主體必須要對(duì)此承擔(dān)責(zé)任的可能性。 2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 （1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性 　　通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能熟悉和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。 （2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性，是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體造成的損失或不利只是一種可能性。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中可能存在重要錯(cuò)誤報(bào)告或漏報(bào)；也可能不存在重要錯(cuò)誤后漏報(bào)；即使存在錯(cuò)誤或漏報(bào)，他可能會(huì)也可能不會(huì)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)；或?qū)σ褜徲?jì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成損失，從而可能會(huì)也可能不會(huì)使審計(jì)人員受到追究。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有相當(dāng)不確定性 （3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成的。即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。 （4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性 　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì)方法，通過有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （5）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀地存在于審計(jì)活動(dòng)中，它總是與損失相聯(lián)系在一起，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一旦審計(jì)損失產(chǎn)生，它不像經(jīng)營(yíng)損失那樣僅僅在一個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)直接產(chǎn)生某方面的負(fù)面影響，而審計(jì)損失將會(huì)觸及社會(huì)上各方企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的利益，嚴(yán)重時(shí)可導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的破產(chǎn)倒閉，損失將是慘重的。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因 1．客觀原因 （1）被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度是否健全及會(huì)計(jì)工作是否規(guī)范是固有風(fēng)險(xiǎn)形成的根本原因。作為審計(jì)主體的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，并不直接參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)于被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料（憑證、賬簿、報(bào)表）和其他資料（計(jì)劃、協(xié)議、內(nèi)部控制制度等）是否真實(shí)可靠，不十分清楚，往往是事后以這些資料為媒介進(jìn)行間接審計(jì)。因此，審計(jì)主體在以會(huì)計(jì)資料作為主要審計(jì)對(duì)象時(shí)，其審計(jì)的質(zhì)量完全依賴于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。問題在于，一些所謂的會(huì)計(jì)資料極有可能是被審計(jì)單位為了應(yīng)付外界機(jī)構(gòu)和人員而精心炮制的。審計(jì)中常常發(fā)現(xiàn)這樣的問題，一些長(zhǎng)期虧損、經(jīng)營(yíng)狀況較差的企業(yè)，為了某種需要或達(dá)到經(jīng)營(yíng)過程的一定目的，虛報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，人為調(diào)節(jié)某些資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。如：由于企業(yè)管理混亂，內(nèi)控制度難以正常發(fā)揮作用，一些潛虧隱藏在賬戶中：“白條子”頂庫(kù)，有賬無物，賬賬、賬實(shí)不符；一些費(fèi)用該攤不攤，應(yīng)提不提；多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本等等，從而使會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致審計(jì)人員產(chǎn)生錯(cuò)判，做出偏離事實(shí)的審計(jì)結(jié)論。 （2）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否完善、經(jīng)營(yíng)狀況是否穩(wěn)定是控制風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因。被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制執(zhí)行不力，都會(huì)直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)水平增高。在這種情況下開展真實(shí)性審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目，得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論簡(jiǎn)直是不可想象。如果內(nèi)部控制制度較健全，執(zhí)行較嚴(yán)格，就可以真正起到內(nèi)部監(jiān)督的作用，從而有效地降低控制風(fēng)險(xiǎn)。影響控制風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)重要因素是被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對(duì)其審計(jì)的難度也越大，其審計(jì)工作面臨的失誤與差錯(cuò)會(huì)相應(yīng)增大，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來越大。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況越穩(wěn)定，管理越健全，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置越透明，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就越規(guī)范，由此引申出來的控制風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較低；反之控制風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較高。因?yàn)樵谶@種情況下，審計(jì)人員只能采用在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中使用的原始審計(jì)方法，即依靠判斷抽樣法對(duì)查出的問題得出審計(jì)結(jié)論，同時(shí)，由于缺乏完整的權(quán)威的內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)評(píng)價(jià)失去科學(xué)依據(jù)。 （3）審計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的法律環(huán)境。審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不理想是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)客觀原因?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，一方面確立了獨(dú)立審計(jì)的合法地位，另一方面也明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。但是，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的恢復(fù)和發(fā)揮畢竟只有20多年，同國(guó)外300多年發(fā)展歷史相比，既缺乏成熟的理論、更缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加之法律、法規(guī)不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，致使審計(jì)獨(dú)立性差，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。 2．主觀原因 （1）審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注。在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。縱觀所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過失中，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計(jì)范圍、簡(jiǎn)化審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)結(jié)論錯(cuò)誤的不在少數(shù)。審計(jì)人員的職業(yè)品德低下。通常表現(xiàn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能以維護(hù)社會(huì)公共利益為執(zhí)業(yè)目標(biāo)，單純追求其自身收益的最大化；與客戶存在利害關(guān)系，不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性；根據(jù)個(gè)人感情、推測(cè)或偏見執(zhí)行業(yè)務(wù)、表達(dá)意見；缺少一絲不茍的工作精神。 （2）審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。眾所周知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際執(zhí)業(yè)水平成正相關(guān)關(guān)系．即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平越高，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)越豐富，則被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性就越小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越能得到合理的控制?，F(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，另外。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然通過了全國(guó)統(tǒng)一考試考試，取得執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，但缺乏相應(yīng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)勝任能力，更何況在一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)從業(yè)人員中助理人員遠(yuǎn)多于注冊(cè)會(huì)計(jì)師。另外，相當(dāng)數(shù)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大量精力放到繁忙的工作當(dāng)中，不能按時(shí)參加每年的后續(xù)教育，更談不上鉆研新技能、學(xué)習(xí)新法規(guī)，所有這些，必將導(dǎo)致更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。 （3）審計(jì)主體所選擇的審計(jì)方法本身存在缺陷。當(dāng)前，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)工作逐步電算化，而審計(jì)工作大量地采用抽樣方法。抽樣方法的運(yùn)用使審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。隨著被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料的復(fù)雜、龐大，其審計(jì)取證的難度越來越大，審計(jì)成本越來越高。由于抽樣水平受到審計(jì)人員自身能力、水平以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的限制，很容易判斷失誤，基于這種方法本身存在遺漏問題，不可避免地潛存和增大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。這也為審計(jì)主體如何避免因技術(shù)進(jìn)步及審計(jì)方法的革新而導(dǎo)致增大檢查風(fēng)險(xiǎn)提出了新的課題。對(duì)審計(jì)主體來說，如何鑒別被審計(jì)單位利用計(jì)算機(jī)人為進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，是目前迫切需要解決的問題。審計(jì)人員即使具備了傳統(tǒng)意義上較高的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德等綜合素質(zhì)，如果計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平不高，同樣面臨著較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三部分組成的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素，分布于審計(jì)過程中和審計(jì)過程之外，從細(xì)化的角度而言，它包含的內(nèi)容很多，但科學(xué)研究的目的在于應(yīng)用于實(shí)踐中去，能解決實(shí)踐中的問題。 （一）固有風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素之一的固有風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)中是一個(gè)很重要的概念，它暗示著審計(jì)人員應(yīng)該試圖去預(yù)測(cè)企監(jiān)在財(cái)務(wù)報(bào)表中存在多少鐠報(bào)或漏報(bào)的可能性。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的定義是：假定沒有相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或業(yè)務(wù)類別單獨(dú)或連同其它賬戶、業(yè)務(wù)類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。通常風(fēng)險(xiǎn)的存在是由于企業(yè)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的產(chǎn)生足以使其它相關(guān)人員對(duì)此產(chǎn)生誤解。這種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能是無意的，也可能是有意的。它們都由此影響了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)和附注披露的正確性。 由于固有風(fēng)險(xiǎn)是由被審計(jì)單位及其各個(gè)賬戶或業(yè)務(wù)類別本身固有的情況和特點(diǎn)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其影響因素或形成原因是多方面的，十分復(fù)雜。而其水平高低主要取決于被審計(jì)單位及其各個(gè)賬戶和業(yè)務(wù)類別本身的特點(diǎn)以及所處的環(huán)境。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)含理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮下列事項(xiàng)，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)： 1．企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)。固有風(fēng)險(xiǎn)必定受企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)的影響。固有風(fēng)險(xiǎn)隨著業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生變化，其中影響可能最大的賬戶如，存貨、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)等，而企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化對(duì)應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款等賬戶的固有風(fēng)險(xiǎn)影響較小。 2．客戶的動(dòng)機(jī)。在許多情況下，企業(yè)管理層認(rèn)為錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表是有利的。比如，企業(yè)管理層是根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行分紅的話，他就有一種多報(bào)利潤(rùn)的傾向。而為了少交企業(yè)所得稅，他又會(huì)故意低報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 3．企業(yè)非常規(guī)性交易。對(duì)企業(yè)來說，非常規(guī)性交易比常規(guī)性交易更易發(fā)生錯(cuò)誤，可能是由于企業(yè)缺乏這方面的經(jīng)驗(yàn)。像企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，取得重要資產(chǎn)，簽訂租賃合同等非常規(guī)性交易都比較容易發(fā)生記錄錯(cuò)誤。 4．相關(guān)的合作者。如栗企業(yè)交易是在與母公司或子公司之間進(jìn)行，由于它們存在著千絲萬縷的聯(lián)系，一些本來在獨(dú)立的兩個(gè)實(shí)體之間不會(huì)發(fā)生的交易而在它們之聞發(fā)生了，因此，這就會(huì)加大錯(cuò)攝的可隧性，相應(yīng)趣，固有風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。 5．需要主觀判斷的交易和事項(xiàng)。許多會(huì)計(jì)報(bào)襲項(xiàng)目需要運(yùn)用主觀判斷。比如，應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，存貨的計(jì)價(jià)等，而像大修理、資產(chǎn)的部分替換等需要主觀判斷的事項(xiàng)則需要正確記錄這方面的信息。 （二）控制風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其它賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)誤或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。它首先體現(xiàn)在是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)能否有效地防止或檢查錯(cuò)報(bào)的一種評(píng)估；其次，審計(jì)人員試圖把控制風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置為低于最大水平100％而作為審計(jì)計(jì)劃的一部分。企業(yè)建立內(nèi)部控制的主要目的之一就是要防止差錯(cuò)和舞弊，如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么差錯(cuò)和舞弊就會(huì)進(jìn)入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)。如何建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，如何保證內(nèi)部控制制度有效地發(fā)揮作用，這是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的一個(gè)重要任務(wù)，審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部控制制度除了提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)意見外，無能為力。因此，控制風(fēng)險(xiǎn)只與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度對(duì)差錯(cuò)和舞弊的防止和察覺能力有關(guān)。 （三）檢查風(fēng)險(xiǎn) 一般認(rèn)為，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的未能被內(nèi)部控制所防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，也未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試所發(fā)現(xiàn)的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)受制于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)審計(jì)人員改變其它因素中的任何一個(gè)時(shí)，必將導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)的變化。而同時(shí)檢查風(fēng)險(xiǎn)的變化又影響審計(jì)證據(jù)數(shù)量的收集，檢查風(fēng)險(xiǎn)的降低需要審計(jì)人員收集更多的證據(jù)來證實(shí)。被審計(jì)單位存在的差錯(cuò)和舞弊通過了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，或者繞過了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，直接進(jìn)入了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員就有責(zé)任采取必要的審計(jì)方法和審計(jì)程序來發(fā)現(xiàn)這些差錯(cuò)和舞弊，并把它們從財(cái)務(wù)報(bào)表中剔除出來，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公正性。審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中的任何一個(gè)審計(jì)方法或?qū)徲?jì)判斷的失誤都會(huì)使審計(jì)人員不能發(fā)現(xiàn)這些差錯(cuò)和舞弊。 固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)有直接影響，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試試程序，并著重考慮其性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。但不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，均應(yīng)對(duì)各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型分為固定風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這三種風(fēng)險(xiǎn)提出了以下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。 （一）固定風(fēng)險(xiǎn)的防范措施 1．與被審計(jì)單位保持良好的溝通 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制在很大程度上取決于被審計(jì)單位的各種因素，因此與客戶保持良好的溝通是防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。首先，審計(jì)人員在發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告之前，如何與被審計(jì)單位進(jìn)行充分的溝通非常重要。如與被審計(jì)單位充分協(xié)商，解釋有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)策略，盡量讓被審 計(jì)單位充分尊重審計(jì)人員的意見和建議，并對(duì)重要交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整，其次，審計(jì)人員在與被審計(jì)單位的日常交流中，應(yīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)狀況予以關(guān)注?？蛻舻娜粘＝?jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)遇到各種各樣的實(shí)際困難，如為擴(kuò)大市場(chǎng)占有率而降低價(jià)格、增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，增加銀行貸款等使經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，開展各種形式的咨詢業(yè)務(wù)，如稅務(wù)代理、管理咨詢、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顧問等。通過這種方式，與被審計(jì)單位保持良好的信息溝通，及時(shí)化解客戶的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，解決了客戶的實(shí)際困難，也控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2．謹(jǐn)慎選擇委托單位，嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 要審慎選擇客戶及其業(yè)務(wù)，即對(duì)客戶品質(zhì)的選擇和客戶業(yè)務(wù)的選擇。CPA要采取措施了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖；客戶對(duì)其職工、行業(yè)主管、金融、財(cái)稅、工商等部門是否有不正當(dāng)行為，以免陷入客戶設(shè)定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連；對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的集權(quán)程度，下年度企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的預(yù)期變動(dòng)情況以及企業(yè)與CPA業(yè)務(wù)關(guān)系的親疏情況；企業(yè)外部債務(wù)的多少等，企業(yè)有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)問題的多少。CPA對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要特別注意，以免成為面臨破產(chǎn)客戶的替罪羊而涉及法律責(zé)任。嚴(yán)格簽定業(yè)務(wù)約定書，這也是CPA避免法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一環(huán)。業(yè)務(wù)書應(yīng)當(dāng)列明服務(wù)事項(xiàng)、目的范圍、應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度、報(bào)告形式及其他要求和條件，同時(shí)表達(dá)要清楚、嚴(yán)謹(jǐn)。 （二）控制風(fēng)險(xiǎn)的防范措施 1．建立健全被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全，直接影響到審計(jì)工作質(zhì)量，它是決定審計(jì)工作是否順利進(jìn)行的重要因素。它與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。如憑證和記錄的控制程序會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即：適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄、職工工資收入記錄等，同“存在或發(fā)生”的認(rèn)定有關(guān)；使用預(yù)先編號(hào)的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)；原始憑證，如銷售發(fā)票或支票等，提供了交易記錄的金額，直接和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。因此，健全的內(nèi)部控制制度能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2．了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。實(shí)際上，在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要對(duì)控制環(huán)境做出初步了解和評(píng)價(jià)。 （三）檢查風(fēng)險(xiǎn)的防范措施 1．運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法，充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具 為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)督評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2．加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部控制管理 建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)良好的運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是減少舞弊、防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，在內(nèi)部控制體系中居于核心的地位。提高審計(jì)工作質(zhì)量是防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)工作質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)成反比關(guān)系，審計(jì)質(zhì)量越高，風(fēng)險(xiǎn)越小。反之，質(zhì)量越低，風(fēng)險(xiǎn)就越大。而要提高審計(jì)工作質(zhì)量，必須堅(jiān)持四個(gè)原則：一是規(guī)范化原則，即審計(jì)工作應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范、范圍和審計(jì)程序的要求進(jìn)行操作，二是真實(shí)性原則，即審計(jì)人員在審核被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債和損益的情況時(shí)，形成的審計(jì)證據(jù)材料必須是真實(shí)可靠的。三是合法性原則，即針對(duì)審計(jì)查證的問題，必須做出客觀公正的處理和評(píng)價(jià)。四是謹(jǐn)慎性原則，即審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、公正、真實(shí)的工作作風(fēng)和態(tài)度，保持高度的責(zé)任感，始終樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，始終保持獨(dú)立性的審計(jì)原則。 3．提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平 審計(jì)人員的素質(zhì)和思想道德在審計(jì)人員執(zhí)業(yè)過程中起著關(guān)鍵性的作用，審計(jì)人員高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？v觀所有審計(jì)人員的審計(jì)過失中，由于審計(jì)人員缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和思想道德不健全，盲目接受委托、來嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)，擅自縮小審計(jì)范圍，簡(jiǎn)化審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)結(jié)論錯(cuò)誤的不在少數(shù)。由于審計(jì)職業(yè)的特殊性，要求審計(jì)人員必須有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)，統(tǒng)計(jì)、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。因此，審計(jì)人員素質(zhì)影響審計(jì)質(zhì)量，又影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，牢固樹立審計(jì)人員的廉潔自律意識(shí)，恪守審計(jì)規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，審計(jì)工作才能不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)還要培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其在繁雜的企業(yè)審計(jì)中靈活正確地對(duì)待來自各方面的干擾和壓力，經(jīng)常更新知識(shí)，掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)，靈活運(yùn)用審計(jì)方法，不斷降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 結(jié)束語 現(xiàn)在我國(guó)審計(jì)界所面臨的不再是一個(gè)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念上的改變問題。而是一個(gè)如何以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)形成一種系統(tǒng)的審計(jì)方法的問題。只有解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的技術(shù)并使得以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制為基礎(chǔ)的審計(jì)模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中得以運(yùn)用，我國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)才會(huì)產(chǎn)生一個(gè)新的飛躍。其次《行政訴訟法》、《行政復(fù)議法》等民可告官的法律法規(guī)相繼出臺(tái)，人們運(yùn)用法律保護(hù)自身的合法權(quán)益的觀念日益增強(qiáng)，審計(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)，社會(huì)監(jiān)督審計(jì)的局面也逐漸形成。一旦審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員出現(xiàn)閃失，損害社會(huì)或他人合法利益，審計(jì)結(jié)論就會(huì)被要求復(fù)議，或者審計(jì)組織就要被推上法庭。審計(jì)人員必須牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡量規(guī)范審計(jì)行為，努力提高審計(jì)質(zhì)量，這樣才能真正達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。 由于本人能力的有限，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論方面的研究實(shí)在太淺??；而對(duì)實(shí)證方面的研究由于條件有限使得研究中有相當(dāng)?shù)牟蛔?，因此說服力不是很強(qiáng)。希望以后能改進(jìn)所用方法，使其更具說服力。對(duì)文中的不足，甚至有可能是錯(cuò)誤希望得到各位老師和專家的指正。 致 謝 我首先要感謝的是我的論文指導(dǎo)老師陳國(guó)英。本文從選題到最終定稿，自始至終得到陳老師的悉心指導(dǎo)，感謝她在我的論文開題和初稿撰寫過程中提出的許多有價(jià)值的建議。她對(duì)本文的認(rèn)真審閱以及所提出的修改意見使本文總體水平提高了一個(gè)檔次。 感謝陳國(guó)英老師在我找工作期間給予的鼓勵(lì)和支持，以及對(duì)論文設(shè)計(jì)的嚴(yán)格要求。 感謝我的家人對(duì)我多年學(xué)習(xí)和生活的理解、關(guān)心、默默的支持和深深地關(guān)愛。 另外，我還要特別感謝全班同學(xué)對(duì)我論文寫作的指導(dǎo)，他們?yōu)槲彝瓿蛇@篇論文提供了巨大的幫助。還要感謝室友對(duì)我的無私幫助，使我得以順利完成論文。 感謝你們，所有關(guān)心、幫助過我的人們，在你們激勵(lì)的目光中，我將奮力前行！ 最后，向在百忙中審閱本文的各位評(píng)審專家和教授，以及所有幫助過我的老師、同學(xué)、朋友表示最衷心的感謝。 參考文獻(xiàn) [1]張偉.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].致富時(shí)代，2011(04) [2]葉雪芳．CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其職業(yè)責(zé)任承擔(dān)之研究[J]．審計(jì)研究，2010(3) [3]陳正林．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)及制度風(fēng)險(xiǎn)[J]．審計(jì)研究，2010(3) [4]瞿君民.企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因與防范措施[J].科技信息,2011(18) [5]張華.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].現(xiàn)代教育,2011（24） [6]謝榮．論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因、模式和控制措施[J]．審計(jì)研究，2009(4) [7]王耀明．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制[J]．沿海企業(yè)與科技，2011(03) [8]張光輝．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及應(yīng)對(duì)措施[J]．市場(chǎng)論壇，2010（4） [9]任水林．CPA審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范措施研究[J]．中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2011(6) [10]馬迎春．保持職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)貫穿審計(jì)全過程[J]．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2009(7) [11]葉陳云．事務(wù)所如何加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理[J]．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2011(11) [12]袁世明，郭先鳳．接受人大預(yù)算監(jiān)督提升依法理財(cái)水平[J]．審計(jì)月刊，2009(03) [13]張燕平．國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究狀況分析[J]．中國(guó)市場(chǎng)，2009(13) [14]鄭愛華．推進(jìn)地方財(cái)政預(yù)算編制改革的探討[J]．產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2009(02) [15]辛旭.劉佳．現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的演進(jìn)與應(yīng)用[J]．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)，2009(12) [16]楊朔．從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型視角談降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策[J].東南大學(xué)學(xué)報(bào)，2009(06) [17]劉愛琴．中國(guó)新舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式基礎(chǔ)分析[J]．會(huì)計(jì)之友(上)，2011(12) [18]Tim Leech．Getting to grips with ERM[J]．Internal Auditing&Business Risk,2002(8) [19]Karla M．Johnstone，Client-Acceptance Decisions：Simultaneous effects of Client BusinessRjsk，Audit msk，Auditor Business Risk,and Rjsk Adaptation，Auditing：a Journal of Pmefice＆Theory,V01．19 No．1．Sping 2000 [20]H．Fenwick Huss，F(xiàn)red A．Jaeobs，Denise M．PaRerson and Manyong Park, an Integrative model of Risk Management in Auditing，American Business Review,June 2000 20