國家稅務總局江蘇省稅務局網(wǎng)站

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1、國家稅務總局江蘇省稅務局網(wǎng)站 　　江蘇省國家稅務局關(guān)于印發(fā)《江蘇省企業(yè)研發(fā)費用歸集操作辦法（試行）》的通知蘇國稅發(fā)[2012]15號各省轄市、蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務局，常熟市、張家港保稅區(qū)國家稅務局，省局直屬稅務分局：為貫徹落實《x企業(yè)所得稅法》、《x企業(yè)所得稅法實行條例》和省委、省政府關(guān)于鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入，增強自主創(chuàng)新能力的1系列規(guī)定，充分發(fā)揮所得稅優(yōu)惠政策推動全省創(chuàng)新型經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要作用，省國稅局、省地稅局、省財政廳、省科技廳、省經(jīng)信委聯(lián)合制定了《江蘇省企業(yè)研發(fā)費用歸集操作辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照履行。 　　省國稅局、省地稅局、省財政廳、省科技廳、省經(jīng)信

2、委將以不同情勢展開落實國家、省有關(guān)增進企業(yè)自主創(chuàng)新相干財稅、科技政策宣揚講授和培訓活動，提高企業(yè)財會人員、技術(shù)管理人員的政策水平和業(yè)務能力，確保企業(yè)真正成為自主創(chuàng)新的主體。 　　各級國稅、地稅、財政、科技、經(jīng)信部門要提高認識、加強溝通，密切合作，健全機制、簡化流程，提高效力，以“6大戰(zhàn)略”和“8項工程”為重點，在項目確認、項目登記和加計扣除、后續(xù)跟蹤管理服務等多環(huán)節(jié)，加大對企業(yè)的宣揚、指點和管理力度，從企業(yè)實際需求動身聯(lián)合提供有針對性的服務，確保此項優(yōu)惠政策落到實處。省國稅局、省地稅局、省財政廳、省科技、省經(jīng)信委將適時對相干工作進行調(diào)研。 　　江蘇省企業(yè)研發(fā)費用歸集操作辦法（試行）第1章總

3、則第1條為加強企業(yè)研發(fā)費用管理，規(guī)范研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的履行，根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《關(guān)于印發(fā)的通知》（蘇國稅發(fā)〔2010〕107號、蘇地稅規(guī)〔2010〕5號、蘇科政〔2010〕172號、蘇經(jīng)信科技〔2010〕395號）和《關(guān)于印發(fā)的通知》（國科發(fā)火〔2008〕172號）、《關(guān)于印發(fā)的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）等文件的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。 　　第2條本辦法適用于享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠或高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的居民企業(yè)。 　　第2章研發(fā)費的會

4、計科目設(shè)置第3條履行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)展開研發(fā)活動產(chǎn)生的研發(fā)費支出，應在“管理費用”科目下設(shè)立“研發(fā)費”賬戶，并根據(jù)研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進行明細核算。 　　履行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶，在“費用化支出”與“資本化支出”科目下，根據(jù)研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進行明細核算。 　　第4條“研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）”或“費用化支出”與“資本化支出”科目下設(shè)3級至6級科目：（1）根據(jù)研發(fā)情勢設(shè)置3級科目1、自行開發(fā)；2、拜托開發(fā)；3、合作開發(fā)；4、集中開發(fā)。 　?。?）研發(fā)情勢為自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)的，應設(shè)置4至5級科目：1、人員人工（1）工資薪金；

5、（2）補助補貼；（3）加班工資、獎金、年終加薪；（4）其他。 　　2、直接投入（1）材料、燃料和動力；（2）測試手段購置費；（3）工裝及檢驗費；（4）儀器裝備保護費；（5）儀器裝備租賃費；（6）其他。 　　3、折舊費用與長時間費用攤銷（1）儀器裝備；（2）長時間待攤費用；（3）其他。 　　4、設(shè)計費（1）設(shè)計制定費；（2）其他設(shè)計費用。 　　5、設(shè)備調(diào)試費6、無形資產(chǎn)攤銷（1）研發(fā)軟件；（2）專利權(quán)；（3）非專利發(fā)明（技術(shù)）；（4）其他專用技術(shù)。 　　7、其他費用（1）勘探現(xiàn)場實驗費；（2）研發(fā)成果相干費用；（3）圖書資料及翻譯費；（4）其他。 　?。?）企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實際需要設(shè)

6、定6級科目。 　　第5條企業(yè)也可根據(jù)本身情況先行根據(jù)研發(fā)情勢設(shè)置科目，再根據(jù)研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進行明細核算。 　　第3章研發(fā)費歸集內(nèi)容第6條人員人工（1）工資薪金在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金。 　?。?）補助補貼在職直接從事研發(fā)活動人員的補助、補貼。 　　（3）加班工資、獎金、年終加薪在職直接從事研發(fā)活動人員的加班工資、獎金、年終加薪。 　?。?）其他研發(fā)人員等與其任職或受雇有關(guān)的其他支出，包括：企業(yè)為研發(fā)人員繳納的社會保險費用（含企業(yè)依照國務院有關(guān)部門規(guī)定的標準和范圍為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費）和公積金補助費，和外聘研發(fā)人員的勞務費用等。 　　

7、第7條直接投入（1）材料、燃料和動力從事研發(fā)活動直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費用。 　?。?）測試手段購置費達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及1般測試手段購置費。 　?。?）工裝及檢驗費工藝設(shè)備開發(fā)制造費，裝備調(diào)劑檢驗費，試制產(chǎn)品檢驗費。 　?。?）儀器裝備保護費用于研究開發(fā)活動的儀器裝備的簡單保護費。 　　（5）儀器裝備租賃費專門用于研發(fā)活動的儀器、裝備租賃費。 　?。?）其他1、用于研究開發(fā)活動的除儀器、裝備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費；2、其他。 　　第8條折舊費用與長時間費用攤銷（1）儀器裝備專門用于研發(fā)活動的儀器、裝備的折舊費。 　?。?）長時間待攤費用研發(fā)儀器

8、裝備改裝、修理進程中產(chǎn)生的長時間待攤費用。 　　（3）其他1、研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用；2、研究開發(fā)項目在用建筑物改建、裝修進程中產(chǎn)生的長時間待攤費用本期攤銷額。 　　第9條設(shè)計費（1）設(shè)計制定費新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費。 　　（2）其他設(shè)計費用進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等產(chǎn)生的其它費用。 　　第10條設(shè)備調(diào)試費主要包括工裝準備進程中研究開發(fā)活動所產(chǎn)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。 　　為大范圍批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程產(chǎn)生的費用不能計入。 　　第101條無形資產(chǎn)攤銷（1）研發(fā)軟

9、件因研究開發(fā)活動需要購入的研發(fā)軟件所產(chǎn)生的費用攤銷。 　?。?）專利權(quán)因研究開發(fā)活動需要購入的專利權(quán)所產(chǎn)生的費用攤銷。 　　（3）非專利發(fā)明（技術(shù)）因研究開發(fā)活動需要購入的非專利發(fā)明（技術(shù)）所產(chǎn)生的費用攤銷。 　?。?）其他專用技術(shù)因研究開發(fā)活動需要購入許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等專用技術(shù)所產(chǎn)生的費用攤銷。 　　第102條其他費用（1）勘探現(xiàn)場實驗費勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場實驗費。 　?。?）研發(fā)成果相干費用研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費用。 　　（3）圖書資料及翻譯費技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。 　　（4）其他為研究開發(fā)活動所產(chǎn)生的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培

10、訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、通訊費、專利申請保護費、高新科技研發(fā)保險費用等。 　　第4章研發(fā)費分配口徑及歸集根據(jù)第103條企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承當生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應按公道方法將實際產(chǎn)生費用在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間進行分配，并按月編制相應的分配表；觸及多個研發(fā)項目的，再按公道方法將研發(fā)費分配至各研發(fā)項目，并編制相應的分配表。 　　分配方法應及時報送主管稅務機關(guān)備案，且1經(jīng)肯定不得隨便變更。若由于公道緣由確切需要變更的，需報主管稅務機關(guān)同意。 　　企業(yè)在研發(fā)費和生產(chǎn)經(jīng)營費用間、或各研發(fā)項目間劃分不清的支出，不得歸集進研發(fā)費用科目。 　　第104條企業(yè)應當提供證明費用實

11、際已產(chǎn)生的足夠、適當?shù)挠行{證。 　　第5章研發(fā)費會計與稅收口徑歸集對比第105條研發(fā)情勢為自行開發(fā)的研發(fā)項目，按表1對應關(guān)系將研發(fā)費借方產(chǎn)生額分別填入研發(fā)費加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費歸集表。 　　表1：會計歸集口徑研發(fā)費加計扣除填表口徑（見注1）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費填表口徑4級科目5級科目人員人工工資薪金第2行：工資、薪金人員人工補助補貼第3行：補助、補貼人員人工加班工資、獎金、年終加薪第4行：加班工資、獎金、年終加薪人員人工其他——人員人工（見注2）直接投入材料、燃料和動力第7行：直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費用直接投入測試手段購置費第8行：達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及

12、1般測試手段購置費直接投入工裝及檢驗費第9行：工藝設(shè)備開發(fā)制造費，裝備調(diào)劑檢驗費，試制產(chǎn)品檢驗費直接投入儀器裝備保護費第10行：用于研發(fā)活動的儀器裝備簡單保護費直接投入儀器裝備租賃費第13行：專門用于研發(fā)活動的儀器、裝備的折舊費或租賃費直接投入其他——直接投入折舊費用與長時間費用攤銷儀器裝備第13行：專門用于研發(fā)活動的儀器、裝備的折舊費或租賃費折舊費用與長時間費用攤銷長時間待攤費用第14行：研發(fā)儀器裝備改裝、修理進程中產(chǎn)生的長時間待攤費用折舊費用與長時間費用攤銷其他——折舊費用與長時間費用攤銷設(shè)計費設(shè)計制定費第17行：新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費設(shè)計費其他設(shè)計費用第18行：進行工序、技術(shù)規(guī)范

13、、操作特性方面的設(shè)計等產(chǎn)生的其它費用設(shè)計費設(shè)備調(diào)試費——第21行：工裝準備進程中研發(fā)活動產(chǎn)生的費用設(shè)備調(diào)試費無形資產(chǎn)攤銷研發(fā)軟件第24行：研發(fā)軟件無形資產(chǎn)攤銷專利權(quán)第25行：專利權(quán)無形資產(chǎn)攤銷非專利發(fā)明（技術(shù)）第26行：非專利發(fā)明（技術(shù)）無形資產(chǎn)攤銷其他專用技術(shù)第27行：許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等專有技術(shù)產(chǎn)生的攤銷費無形資產(chǎn)攤銷其他費用（見注3）勘探現(xiàn)場實驗費第29行：勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場實驗費其他費用研發(fā)成果相干費用第31行：研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費其他費用圖書資料及翻譯費第33行：技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費其他費用其他——其他費用注1：已計入無形資產(chǎn)本錢的費用不得填入研發(fā)

14、費加計扣除歸集表。 　　注2：指全年在企業(yè)累計工作超過183天的兼職或臨時聘請人員的工資薪金、補助、補貼、加班工資、獎金、年終加薪和與其任職或受雇的其他支出。 　　注3：其他費用在高新技術(shù)口徑歸集時，1般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。 　　第106條研發(fā)情勢為拜托開發(fā)的研發(fā)項目，拜托方按表2對應關(guān)系進行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。 　　表2：會計歸集口徑（3級科目）研發(fā)費加計扣除填表口徑高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費填表口徑拜托開發(fā)按受托方向拜托方提供的該研發(fā)項目的費用支出明細情況按表1進行歸集拜托外部研究開發(fā)投入額（見注4）注4：依照拜托外部研究開發(fā)費用產(chǎn)生額的80％進

15、行高新技術(shù)口徑的歸集。 　　第107條研發(fā)情勢為合作開發(fā)的研發(fā)項目，凡符合條件的，合作各方就本身承當?shù)难邪l(fā)費用按表3對應關(guān)系進行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。 　　與合同約定實際承當?shù)难邪l(fā)費用差額的收付，按表3對應關(guān)系進行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。 　　表3：會計歸集口徑（3級科目）研發(fā)費加計扣除填表口徑高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費填表口徑。。。（注5）。。。 　　。。。 　　合作開發(fā)（注6）第34行：合作（集中）開發(fā)研發(fā)費收付額拜托外部研究開發(fā)投入額注5：合作方直接參與研發(fā)產(chǎn)生研發(fā)費的，按表1對應關(guān)系進行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。 　　注6：合作方按合同約定實際承

16、當?shù)难邪l(fā)費與直接參與研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費存在差額的，差額大于〇為企業(yè)支付的費用，用正數(shù)表示；差額小于〇為企業(yè)收到差額部份，用負數(shù)表示。第108條研發(fā)情勢為集中開發(fā)的研發(fā)項目，受益團體成員公司可以依照團體公司的分攤表進行分攤，并按表3對應關(guān)系進行加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的歸集。 　　第109條按“研發(fā)費加計扣除填表口徑”的研發(fā)費可按規(guī)定以其實際產(chǎn)生額的50%，在匯算清繳時按規(guī)定享受加計扣除的稅收優(yōu)惠；按“高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費填表口徑”的研發(fā)費可作為高新技術(shù)企業(yè)認定和優(yōu)惠備案時計算研發(fā)費比例的根據(jù)。 　　第6章平常管理第210條納稅人研發(fā)費用歸集不準確的，主管稅務機關(guān)有權(quán)進行調(diào)劑。 　　對因使用會計核算軟件在財務核算上沒法依照本辦法規(guī)定逐一對應歸集研發(fā)費用的，可在報主管稅務機關(guān)同意后，建立輔助賬歸集調(diào)劑。 　　第7章附則第2101條本辦法自2012納稅年度起實行。