《金融企業(yè)會(huì)計(jì)》第03章銀行會(huì)計(jì)4(商業(yè)銀行業(yè)務(wù)).ppt

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1、第三章 銀行會(huì)計(jì)(4),五、商業(yè)銀行外匯業(yè)務(wù)的核算： （一）外匯概述： 1、外匯的概念： 外匯，是國(guó)際匯兌的簡(jiǎn)稱。這一概念有動(dòng)態(tài)和靜態(tài)之分。 動(dòng)態(tài)的外匯，是指將一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣，以清償國(guó)際間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的金融活動(dòng)。即：等同于國(guó)際結(jié)算。 靜態(tài)的外匯，有廣義和狹義之分。 廣義靜態(tài)外匯，泛指一切以外國(guó)貨幣表示的資產(chǎn)，其中包括：外國(guó)貨幣、外幣有價(jià)證券（政府公債）、國(guó)庫(kù)券、外幣支付憑證（票據(jù)）、大額存單及其他外匯資金等。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),2,狹義靜態(tài)外匯，是指以外幣表示的，可直接用于國(guó)際之間結(jié)算的支付手段。 具體說(shuō)來(lái)，狹義的外匯主要包括：以外幣表示的銀行匯票、支票、本票、銀行存款等，而銀行

2、存款是狹義外匯的主體。 2008年頒布的中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例第三條規(guī)定：我國(guó)的外匯是指下列以外幣表示的可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),3,外幣現(xiàn)鈔，包括紙幣、鑄幣； 外幣支付憑證或支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、銀行卡等； 外幣有價(jià)證券，包括債券、股票等； 特別提款權(quán)； 其他外匯資產(chǎn)。,特別提款權(quán)： 又稱“紙黃金”，是國(guó)際貨幣基金組織（IMF）創(chuàng)立的用于一種儲(chǔ)備資產(chǎn)和記賬單位。它是國(guó)際貨幣基金組織原有的普通提款權(quán)以外的一種補(bǔ)充，所以稱為特別提款權(quán)。 是基金組織分配給會(huì)員國(guó)的一種使用資金的權(quán)利，當(dāng)會(huì)員國(guó)在發(fā)生國(guó)際收支逆差時(shí)，可以供成員國(guó)平衡國(guó)際收支。 當(dāng)會(huì)員國(guó)發(fā)

3、生國(guó)際收支逆差時(shí)，可用它向基金組織指定的其它會(huì)員國(guó)換取外匯，以償付國(guó)際收支逆差或償還基金組織貸款，還可與黃金、自由兌換貨幣一樣充作國(guó)際儲(chǔ)備。 由于只是一種記賬單位，不是真正貨幣，使用時(shí)必須先換成其他貨幣，不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)易支付。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),4,2、外匯的分類： （1）根據(jù)對(duì)貨幣兌換是否施加限制，分為: 自由外匯：是不需要經(jīng)過(guò)貨幣發(fā)行國(guó)當(dāng)局批準(zhǔn)即可兌換成其他國(guó)家貨幣，同時(shí)在國(guó)際交往中能作為支付手段使用和流通的外匯。如：美元、歐元、英鎊、日元、加拿大元和港元等。人民幣還不具備條件，不是自由外匯。 記賬外匯：也稱雙邊外匯或協(xié)定外匯，是在兩國(guó)政府間簽訂的支付協(xié)定項(xiàng)下規(guī)定使用的外匯，可

4、以是本國(guó)貨幣，也可以是對(duì)方國(guó)或第三國(guó)的貨幣。 記賬外匯不經(jīng)發(fā)行國(guó)批準(zhǔn)，不能自由兌換為其他國(guó)家的貨幣，也不能向第三國(guó)支付，只能在簽定協(xié)定的兩國(guó)間相互使用，雙方為了節(jié)約自由外匯，對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易通過(guò)雙方國(guó)家銀行對(duì)立的專門賬戶記載。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),5,（2）根據(jù)對(duì)外匯的來(lái)源或用途，分為: 貿(mào)易外匯：是一國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易所收付的外匯及與進(jìn)出口貿(mào)易有關(guān)的從屬費(fèi)用外匯。如：貨款、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金、廣告費(fèi)等。 非貿(mào)易外匯：是一國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易以外所收付的各項(xiàng)外匯。如：旅游、投資、航運(yùn)、郵電、海關(guān)、銀行、個(gè)人往來(lái)等收入和支出的外匯。 （3）根據(jù)對(duì)外匯交易的交割期限，分為: 即期外匯：是指即期收付的外匯，一般即

5、期外匯交易的成交雙方在兩個(gè)營(yíng)業(yè)日內(nèi)辦理交割。 遠(yuǎn)期外匯：是指銀行同業(yè)間或銀行與客戶之間預(yù)先簽定合同，商定外匯買賣數(shù)量、匯率和期限，到約定日期進(jìn)行交割而收付的外匯。交割期限一般為16個(gè)月，最長(zhǎng)不超過(guò)一年，運(yùn)用較多的是3個(gè)月。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),6,（4）根據(jù)對(duì)外匯形態(tài)，分為: 現(xiàn)鈔：指各種外幣鈔票、鑄幣等。 現(xiàn)匯：指轉(zhuǎn)賬外匯，用于國(guó)際匯兌和國(guó)際間非現(xiàn)金結(jié)算、清償國(guó)際間債權(quán)債務(wù)的外匯。 3、外匯業(yè)務(wù)種類：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),7,1、外匯買賣（兌換）業(yè)務(wù)； 2、外匯存款業(yè)務(wù)； 3、外匯貸款業(yè)務(wù)； 4、國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)； 5、外匯擔(dān)保、外匯同業(yè)拆借業(yè)務(wù)； 6、代理外匯業(yè)務(wù)； 7、其他外匯業(yè)務(wù)。,4

6、、外匯匯率： 匯率，是指一國(guó)貨幣與另一國(guó)貨幣相互折算的比率，也稱外匯牌價(jià)。 （1）匯率的標(biāo)價(jià)方法： 直接標(biāo)價(jià)法： 是以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算應(yīng)付多少單位的本國(guó)貨幣。 如：1美元=6.2726人民幣。 除英國(guó)和美國(guó)外，世界上絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)都使用直接標(biāo)價(jià)法。 間接標(biāo)價(jià)法： 是以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算應(yīng)收多少單位的外國(guó)貨幣。目前只有英國(guó)和美國(guó)使用間接標(biāo)價(jià)法。但美元對(duì)英鎊使用直接標(biāo)價(jià)法。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),8,（2）匯率的種類： 基本匯率與套算匯率： 基本匯率：是一國(guó)貨幣對(duì)其關(guān)鍵貨幣的匯率。 關(guān)鍵貨幣需要具備三個(gè)基本條件： 本國(guó)收支中使用最多的貨幣； 外匯儲(chǔ)備中比重最大的

7、貨幣； 充分的可兌換性。 套算匯率：又稱交叉匯率或介率，是指兩種貨幣通過(guò)第三種貨幣為中介，而間接套算出來(lái)的匯率。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),9,現(xiàn)匯匯率與現(xiàn)鈔匯率： 現(xiàn)匯匯率包括買入?yún)R率、賣出匯率與中間匯率： 買入?yún)R率：又稱外匯買入價(jià)，是指銀行向客戶買入外匯時(shí)使用的匯率，是銀行買入外匯時(shí)付出的本幣數(shù)。 賣出匯率：又稱外匯賣出價(jià)，是指銀行向客戶賣出外匯時(shí)使用的匯率，是銀行賣出外匯時(shí)收進(jìn)的本幣數(shù)。 中間匯率：是指外匯買賣的中間價(jià)，是買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)。 現(xiàn)鈔匯率：指銀行買入或賣出外匯現(xiàn)鈔使用的匯率。 一般國(guó)家都規(guī)定，不允許外國(guó)貨幣在本國(guó)流通，需要把外匯現(xiàn)鈔運(yùn)送到各發(fā)行國(guó)或能夠流通的地區(qū)，要花費(fèi)一定

8、的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，這些費(fèi)用要客戶來(lái)承擔(dān)。 因此，現(xiàn)鈔買入時(shí)低于現(xiàn)匯買入?yún)R率，賣出時(shí)與現(xiàn)匯賣出匯率相同。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),10,（二）外匯買賣的核算： 1、外匯分賬制：又稱“原幣記賬法”，是以外幣為記賬單位，對(duì)每種貨幣單位的收付，各設(shè)置一套明細(xì)賬和總賬，平時(shí)將所收付的外幣，按不同的原幣，分別填制憑證、記賬、編制報(bào)表。 分賬，是指人民幣和各種外幣都自成一套獨(dú)立的賬務(wù)系統(tǒng)，日常每一筆外匯業(yè)務(wù)都按原幣金額填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表。 買入或賣出外匯時(shí)，由于一筆業(yè)務(wù)涉及兩種不同貨幣，而一個(gè)會(huì)計(jì)分錄不能出現(xiàn)兩種貨幣，因此必須使用貨幣兌換科目。 年終決算時(shí)按照規(guī)定的方法折算成人民幣，合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以本

9、幣統(tǒng)一反映經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),11,2、外匯買賣的賬務(wù)組織： （1）設(shè)置貨幣兌換科目： 3002 貨幣兌換科目 本科目核算企業(yè)（金融）采用分賬制核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種間的兌換。 本科目按幣種進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目借方，登記買入外匯時(shí)的人民幣金額，賣出外匯時(shí)的外幣金額； 本科目貸方，登記賣出外匯時(shí)的人民幣金額、買入外匯時(shí)的外幣金額。 期末將余額按照期末匯率折算為記賬本位幣，轉(zhuǎn)入?yún)R兌損益科目，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),12,（2）貨幣兌換科目傳票： 貨幣兌換科目傳票，分為貨幣兌換借方傳票和貨幣兌換貸方傳票兩種，且為多聯(lián)套寫。其中主要的兩聯(lián)是貨幣兌換外幣

10、傳票和貨幣兌換人民幣傳票，每張傳票上都有外幣和人民幣金額，外匯和人民幣金額必須同時(shí)填列，以反映一筆外匯買賣業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)容。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),13,（3）貨幣兌換分戶賬： 貨幣兌換分戶賬是一種把人民幣和外幣金額分別記在同一賬頁(yè)上的特定格式的賬簿，它由“買入、賣出、結(jié)余”三欄組成，買入、賣出欄又各由“外幣、牌價(jià)、人民幣”三欄組成，結(jié)余欄由“借或貸外幣、借或貸人民幣”兩欄組成。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),14,（4）貨幣兌換總賬： 貨幣兌換總賬，采用一般總賬格式，按各幣種分別設(shè)置。 營(yíng)業(yè)終了時(shí)，根據(jù)各種貨幣的貨幣兌換科目日結(jié)單的“借貸方發(fā)生額”填記，然后，根據(jù)上日余額加減本日發(fā)生額分別計(jì)算出本日余

11、額，記入余額欄。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),15,3、結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算： 結(jié)匯業(yè)務(wù)，指外匯指定銀行按規(guī)定的“人民匯率”買入企事業(yè)單位或個(gè)人的外匯，并支付相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。 我國(guó)外匯收支分為經(jīng)常性項(xiàng)目和資本性項(xiàng)目。 經(jīng)常性項(xiàng)目是指國(guó)際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項(xiàng)目，包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支和單方面轉(zhuǎn)移；資本性項(xiàng)目是指國(guó)際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項(xiàng)目，包括直接投資、各類貸款和證券投資等。 我國(guó)對(duì)經(jīng)常性項(xiàng)目的外匯收入實(shí)行結(jié)匯制，境內(nèi)機(jī)構(gòu)的經(jīng)常性外匯收入必須匯回國(guó)內(nèi)，并按規(guī)定賣給外匯指定銀行，經(jīng)批準(zhǔn)可以在外匯指定銀行開設(shè)外匯賬戶。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),16,銀行買入外匯時(shí)或受理客

12、戶結(jié)匯業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按照結(jié)匯外幣金額和當(dāng)天外匯買入價(jià)或現(xiàn)鈔買價(jià)計(jì)算人民幣金額，填制“貨幣兌換貸方傳票”，根據(jù)第二聯(lián)貸記外幣賬戶“貨幣兌換”，第三聯(lián)借記人民幣賬戶“貨幣兌換”，其基本會(huì)計(jì)分錄為： 例3-3-144月20日，某客戶持美元現(xiàn)鈔USD500來(lái)銀行兌換人民幣（國(guó)際符號(hào)CNY），當(dāng)日美元的鈔買價(jià)是6.5000，其會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),17,借：庫(kù)存現(xiàn)金等有關(guān)科目 外幣 貸：貨幣兌換匯（鈔）買價(jià) 外幣,借：貨幣兌換匯（鈔）買價(jià) 人民幣 貸：吸收存款或庫(kù)存現(xiàn)金 人民幣,例3-3-154月21日，某產(chǎn)品出口企業(yè)收到香港匯豐銀行匯入產(chǎn)品出口貨款HKD10

13、0 000，當(dāng)日港幣匯買價(jià)是95.20，其會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),18,借：庫(kù)存現(xiàn)金 USD 500 貸：貨幣兌換鈔買價(jià)（6.5000） USD 500,借：貨幣兌換鈔買價(jià)（6.5000） ￥ 3 250 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ￥ 3 250,借：匯入?yún)R款香港匯豐 HKD 100 000 貸：貨幣兌換匯買價(jià)（95.20） HKD 100 000,借：貨幣兌換匯買價(jià) （95.20） ￥ 95 200 貸：吸收存款活期存款某企業(yè) ￥ 95 200,4、售匯業(yè)務(wù)的核算： 售匯業(yè)務(wù)，即賣出外匯，是指境內(nèi)企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體持相關(guān)有效憑證，用人民幣到外匯指定

14、銀行辦理兌換外匯的業(yè)務(wù)。 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的經(jīng)常性項(xiàng)目用匯，要按照有關(guān)規(guī)定，持有效憑證和商業(yè)單據(jù)向外匯指定銀行購(gòu)匯支付。 銀行售出外匯時(shí)，按“匯賣價(jià)”或“鈔賣價(jià)”，按照售匯外幣金額和當(dāng)天外匯賣出價(jià)或現(xiàn)鈔賣價(jià)計(jì)算人民幣金額，收取相應(yīng)人民幣，填制“貨幣兌換借方傳票”，根據(jù)第二聯(lián)借記外幣賬戶“貨幣兌換”，第三聯(lián)貸記人民幣賬戶“貨幣兌換”，辦理轉(zhuǎn)賬，其基本會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),19,例3-31見教材P85，略。 例3-3-164月25日，某企業(yè)需進(jìn)口一批原材料，通過(guò)中國(guó)銀行購(gòu)入U(xiǎn)SD10 000美元，匯往美國(guó)某公司。當(dāng)日匯賣價(jià)是632.00。其會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),20,

15、借：吸收存款、庫(kù)存現(xiàn)金等 人民幣 貸：貨幣兌換匯（鈔）賣價(jià) 人民幣,借：貨幣兌換匯（鈔）賣價(jià) 外幣 貸：吸收存款、庫(kù)存現(xiàn)金等 外幣,借：貨幣兌換匯賣價(jià)（632.00）USD 10 000 貸：匯出匯款銀行 USD 10 000,借：吸收存款活期存款某企業(yè) ￥ 63 200 貸：貨幣兌換匯賣價(jià)（632.00） ￥ 63 200,5、套匯業(yè)務(wù)的核算： 套匯業(yè)務(wù)，是指銀行按照掛牌人民幣匯率，將一種外匯通過(guò)人民幣折算，兌換成另一種外匯業(yè)務(wù)的活動(dòng)。是兩種外幣之間通過(guò)人民幣匯率實(shí)現(xiàn)的套算。 包括：不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯、同一幣種現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間套匯兩種類型。 （1）不同

16、幣種現(xiàn)匯之間的套匯核算： 一種外幣兌換為另一種外幣。即：先買入外幣A，按外幣A的匯買價(jià)折算成人民幣數(shù)額，再賣出另一種外幣B，把人民幣數(shù)額，按外幣B的匯賣價(jià)折算為外幣B。其計(jì)算公式為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),21,賣出幣種套匯金額=買入幣種金額買入幣種匯買價(jià)/賣出幣種匯賣價(jià),會(huì)計(jì)分錄為： 例3-3-172011年12月31日，在中國(guó)銀行開有美元賬戶的華聯(lián)公司，需要支付HKD10 000匯往香港匯豐銀行，當(dāng)日外匯牌價(jià)美元匯買價(jià)是6.4642，港幣匯賣價(jià)是0.9622。 要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)作相應(yīng)賬務(wù)處理。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),22,借：吸收存款A(yù)外匯活期存款 A外幣 貸：貨幣兌換A幣套匯（

17、匯買價(jià)）A外幣,借：貨幣兌換A幣套匯（匯買價(jià)） 人民幣 貸：貨幣兌換B幣套匯（匯賣價(jià)）人民幣,借：貨幣兌換B幣套匯（匯賣價(jià)） B外幣 貸：匯出匯款等 B外幣,參考答案 計(jì)算公式為： HKD10 000USD金額USD匯買價(jià)6.4642HKD匯賣價(jià)0.9622 則：USD金額10 0000.96226.46421 488.51 會(huì)計(jì)分錄為： 例3-32見教材P86，略。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),23,借：吸收存款美元活期存款華聯(lián) USD 1 488.51 貸：貨幣兌換美元套匯(6.2642) USD1 488.51,借：貨幣兌換港幣套匯（0.9622） HKD 10 00

18、0 貸：匯出匯款香港匯豐銀行 HKD 10 000,借：貨幣兌換美元套匯（6.2642） ￥ 9 622 貸：貨幣兌換港幣套匯（0.9622） ￥ 9 622,課堂練習(xí)大華公司用美元存款10萬(wàn)元兌換成所需的歐元EUR，以備支付貨款。銀行受理為客戶辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)，當(dāng)日美元USD買入價(jià)6.3780，賣出價(jià)6.3880，歐元EUR買入價(jià)10.719，賣出價(jià)10.729。 要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)做相應(yīng)賬務(wù)處理。 參考答案賣出歐元金額為： EUR100 0006.378010.72959 446.36,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),24,借：吸收存款美元活期存款大華 USD100 000 貸：貨幣兌換美元套匯

19、(6.3780) USD100 000,借：貨幣兌換歐元套匯（10.729） EUR59 446.36 貸：吸收存款歐元活期存款大華EUR59 446.36,借：貨幣兌換美元套匯（6.3780） ￥637 800 貸：貨幣兌換歐元套匯(10.729) ￥637 800,（2）同一幣種現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯核算： 同一幣種現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯，是銀行對(duì)某種外幣買進(jìn)現(xiàn)匯賣出現(xiàn)鈔或買進(jìn)現(xiàn)鈔賣出現(xiàn)匯的外匯買賣活動(dòng)。 銀行為客戶辦理現(xiàn)匯與現(xiàn)鈔之間的套匯業(yè)務(wù)，在核算時(shí)，必須先套算出賣出幣種的金額，公式為： 匯買鈔賣的計(jì)算公式為： 鈔買匯賣的計(jì)算公式：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),25,賣出幣種現(xiàn)匯金額=買

20、入幣種現(xiàn)鈔金額鈔買價(jià)/匯賣價(jià),賣出幣種現(xiàn)鈔金額=買入幣種現(xiàn)匯金額匯買價(jià)/匯賣價(jià),例3-3-18開戶單位世華公司張平因公出國(guó)，要求從其公司現(xiàn)匯賬戶上支付USD 10 000，銀行辦理此業(yè)務(wù)，買進(jìn)現(xiàn)匯、賣出現(xiàn)鈔，美元現(xiàn)匯買入價(jià)為6.3750，現(xiàn)匯賣出價(jià)為6.3850（與現(xiàn)鈔賣出價(jià)相同）。 要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)做相應(yīng)賬務(wù)處理。 參考答案賣出美元金額為： USD10 0006.37506.38509 984.34,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),26,借：吸收存款美元活期存款世華 USD 10 000 貸：貨幣兌換美元套匯(6.375) USD10 000,借：貨幣兌換美鈔套匯(6.385) USD 9 984

21、.34 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 USD 9 984.34,借：貨幣兌換美元套匯（6.375） ￥63 750 貸：貨幣兌換美鈔套匯(6.385) ￥63 750,課堂練習(xí)2011年12月31日，某客戶王平持港幣現(xiàn)鈔HKD2 000要求匯給香港匯豐銀行開戶的李某賬戶上，當(dāng)日外匯牌價(jià)鈔買價(jià)0.9422，匯賣價(jià)0.9622。 要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)做相應(yīng)賬務(wù)處理。 參考答案賣出港幣金額為： HKD2 0000.94220.96221 958.43,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),27,借：庫(kù)存現(xiàn)金 HKD 2 000 貸：貨幣兌換港鈔套匯(0.9422) HKD 2 000,借：貨幣兌換

22、港元套匯（0.9622）HKD 1 958.43 貸：匯出匯款香港匯豐銀行 HKD 1 958.43,借：貨幣兌換港鈔套匯（0.9422） ￥ 1 884.40 貸：貨幣兌換港元套匯(0.9622) ￥ 1 884.40,（三）外匯存款的核算： 外匯存款，是指單位或個(gè)人將其所持有的外匯資金存入銀行,并于以后隨時(shí)或約定期限存取，銀行按約定支付一定利息的一項(xiàng)負(fù)債業(yè)務(wù)。 1、外匯存款的類型與對(duì)象： （1）按存入資金形態(tài)，分為： 現(xiàn)匯戶：指由港、澳、臺(tái)或者境外匯入外匯或攜入的外匯票據(jù)轉(zhuǎn)存款賬戶。 現(xiàn)鈔戶：指居民個(gè)人持有的外幣現(xiàn)鈔存款賬戶。 （2）按存取方式，分為： 支票戶：以支票辦理存取外匯的賬

23、戶。 存折戶：以存折辦理存取外匯的賬戶。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),28,（3）按存款對(duì)象，分為： 單位外匯存款：是銀行吸收境內(nèi)依法設(shè)立的機(jī)構(gòu)、駐華機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)的外匯資金存款，包括甲種外幣存款及外債專戶存款。 個(gè)人外匯存款：是銀行吸收自然人外匯資金的存款，包括：乙種、丙種外幣存款。 （4）按存款期限，分為： 定期外匯存款：定期外匯存款的存期為1個(gè)月、3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年五個(gè)檔次。 活期外匯存款。 （5）按存款對(duì)象和管理要求，分為： 甲種外匯存款、乙種外匯存款和丙種外匯存款。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),29,甲種外匯存款： 主要對(duì)象為：各國(guó)駐華外交代表機(jī)構(gòu)、領(lǐng)事機(jī)構(gòu)、商務(wù)機(jī)構(gòu)，駐華的國(guó)際組織機(jī)構(gòu)

24、和民間機(jī)構(gòu)；在中國(guó)境外或港澳地區(qū)的中、外企業(yè)、團(tuán)體；在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟(jì)組織；在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)。 甲種外匯存款一般只有現(xiàn)匯賬戶，沒(méi)有現(xiàn)鈔賬戶。 外匯幣種有美元、英鎊、歐元、日元、港幣等。 定期存款起存金額一般不低于人民幣1萬(wàn)元等值外匯，存期為1個(gè)月、3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年五個(gè)檔次。通知外匯存款為7天。修正教材P88。 活期存款起存金額一般不低于人民幣1 000元等值外匯。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),30,乙種外匯存款： 主要對(duì)象： 居住在國(guó)外或港澳地區(qū)的外國(guó)人、外籍華人、港澳同胞、短期來(lái)華者以及居住在中國(guó)境內(nèi)的駐華使館、駐華代表機(jī)構(gòu)外籍人員、外國(guó)

25、專家學(xué)者、海外留學(xué)生、實(shí)習(xí)生等，還有按國(guó)家規(guī)定有個(gè)人留成外匯的中國(guó)人等。 乙種外匯定期存款起存金額一般不低于人民幣500元等值外匯；存期為1個(gè)月、3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年五個(gè)檔次。教材P88。 乙種外匯活期存款起存金額一般不低于人民幣100元等值外匯。 幣種有美元、英鎊、歐元、港幣。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),31,丙種外匯存款： 主要對(duì)象為： 中國(guó)境內(nèi)的居民，包括：歸僑、僑眷、港澳臺(tái)胞的親屬。 丙種外幣現(xiàn)鈔戶一般不準(zhǔn)匯往國(guó)外。 起存金額、定期存期與“乙種外匯存款”相同。 幣種有美元、港幣。 乙種和丙種外匯存款一般為外鈔戶。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),32,2、單位外匯存款的核算： （1）存入存款的

26、核算： 以外幣現(xiàn)鈔或外幣票據(jù)存入時(shí)，存款單位送存“外匯繳款單”一式兩聯(lián)，開戶行審核后，第一聯(lián)退給單位，第二聯(lián)作為“轉(zhuǎn)賬貸方傳票”辦理轉(zhuǎn)賬。 以國(guó)外收匯或國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)存時(shí)，銀行根據(jù)收到的SWIFT（全世界銀行間金融電信學(xué)會(huì)）電文和轉(zhuǎn)款收賬通知，編制“收款憑證”一式兩聯(lián)，第一聯(lián)通知存款單位，第二聯(lián)作為銀行“轉(zhuǎn)賬貸方傳票”。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),33,以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯賬戶時(shí)： 以當(dāng)日的現(xiàn)鈔買入價(jià)和現(xiàn)匯賣出價(jià)折算入賬，會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),34,借：庫(kù)存現(xiàn)金 外幣 貸：貨幣兌換鈔買價(jià) 外幣,借：貨幣兌換鈔買價(jià) 人民幣 貸：貨幣兌換匯賣價(jià) 人

27、民幣,借：貨幣兌換匯賣價(jià) 外幣 貸：吸收存款外匯活期存款單位 外幣,例3-3-192011年12月16日，華聯(lián)公司當(dāng)日持有港幣現(xiàn)鈔HKD50 000，存入其外匯（港幣）存款戶，當(dāng)日港幣鈔買價(jià)HKD100￥95.50，當(dāng)日港幣匯賣價(jià)HKD100￥96.50。 要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)作相應(yīng)賬務(wù)處理。 參考答案,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),35,借：庫(kù)存現(xiàn)金 HKD 50 000.00 貸：貨幣兌換港鈔套匯（95.50）HKD 50 000.00,借：貨幣兌換港鈔套匯（95.50） ￥47 750.00 貸：貨幣兌換港幣套匯（96.50）￥47 750.00,借：貨幣兌換港幣套匯（

28、96.50）HKD49 481.87 貸：吸收存款港幣活期存款華聯(lián)HKD49 481.87,課堂練習(xí)2012年4月18日，南平公司當(dāng)日持有美元現(xiàn)鈔USD10 000，存入其外匯（美元）活期存款戶，當(dāng)日美元鈔買價(jià)USD100￥650.00，美元匯賣價(jià)USD100￥665.00。 要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)作相應(yīng)賬務(wù)處理。 參考答案,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),36,借：庫(kù)存現(xiàn)金 USD 10 000.00 貸：貨幣兌換美鈔套匯（6.50）USD 10 000.00,借：貨幣兌換美鈔套匯（6.50） ￥65 000.00 貸：貨幣兌換美元套匯（6.65）￥65 000.00,借：貨幣兌換美元套匯

29、（6.65） USD 9 774.44 貸：吸收存款美元活期存款南平USD 9 774.44,以國(guó)外匯入?yún)R款或國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)匯存入時(shí)： 匯入幣種與存入幣種相同時(shí)，由于收到的是現(xiàn)匯，可直接辦理“原幣轉(zhuǎn)賬”，會(huì)計(jì)分錄為： 例3-3-202012年5月6日，廣州海通公司開戶銀行工商銀行廣州支行，收到香港大華公司開戶銀行匯豐銀行匯入?yún)R款HKD5 000元，當(dāng)即存入該公司港幣活期存款賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),37,借：存放境外同業(yè)款項(xiàng) 外幣 或 資金清算往來(lái)或匯入?yún)R款 外幣 貸：吸收存款外匯存款單位 外幣,借：匯入?yún)R款香港匯豐銀行 HKD5 000 貸：吸收存款港幣

30、活期存款海通 HKD5 000,匯入幣種與存入幣種不同時(shí)，則按當(dāng)日外匯牌價(jià)套匯入賬。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),38,借：匯入?yún)R款等 匯入外幣 貸：貨幣兌換匯入幣種匯買價(jià) 匯入外幣,借：貨幣兌換匯入幣種匯買價(jià) 本幣 貸：貨幣兌換存入幣種匯賣價(jià) 本幣,借：貨幣兌換存入幣種匯賣價(jià) 存入外幣 貸：吸收存款外幣存款單位 存入外幣,課堂練習(xí) 2012年5月10日，工商銀行廣州天河支行收到香港渣打銀行匯入?yún)R款HKD10 000，收款人為廣州寶來(lái)公司，該公司在本行開有美元現(xiàn)匯賬戶，套匯存入。當(dāng)天港幣匯買價(jià)HKD100= 95.20，美元匯賣價(jià)USD100= 627.30。試對(duì)天河

31、支行作相應(yīng)賬務(wù)處理。 參考答案存入美元金額為： USD10 0000.95206.2731 517.62,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),39,借：匯入?yún)R款渣打銀行 HKD 10 000 貸：貨幣兌換港幣套匯(0.952) HKD10 000,借：貨幣兌換美元套匯（6.273） USD 1 517.62 貸：吸收存款美元活期存款寶來(lái) USD 1517.62,借：貨幣兌換港幣套匯（0.952） ￥ 9 520 貸：貨幣兌換美元套匯(6.273) ￥ 9 520,境內(nèi)機(jī)構(gòu)匯入外匯結(jié)匯時(shí)： 例3-3-21工商銀行廣州支行，收到建設(shè)銀行廣州支行匯入?yún)R款HKD5 000元，收款人粵華公司沒(méi)有開

32、立外匯存款賬戶，結(jié)匯后存入該公司存款賬戶，當(dāng)日港幣匯買價(jià)HKD100=￥95.40，匯賣價(jià)HKD100=￥96.40。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),40,借：匯入?yún)R款或資金清算往來(lái)等 外幣 貸：貨幣兌換匯買價(jià) 外幣,借：貨幣兌換匯買價(jià) 人民幣 貸：吸收存款活期存款單位 人民幣,借：資金清算往來(lái)同城票據(jù)清算 HKD5 000 貸：貨幣兌換港幣結(jié)匯（0.954） HKD 5 000,借：貨幣兌換港幣結(jié)匯（0.954） ￥ 4 760 貸：吸收存款活期存款粵華公司 ￥ 4 760,（2）外匯存款支取的核算： 支取款項(xiàng)只限在5萬(wàn)美元以下支取外鈔，超額需經(jīng)外匯局批準(zhǔn)。 現(xiàn)匯

33、賬戶支取“原幣現(xiàn)鈔”時(shí)： 銀行以“匯買價(jià)”“鈔賣價(jià)”套匯后，支取“原幣現(xiàn)鈔”，會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),41,借：吸收存款外匯存款單位 外幣 貸：貨幣兌換匯買價(jià) 外幣,借：貨幣兌換匯買價(jià) 本幣 貸：貨幣兌換鈔賣價(jià) 本幣,借：貨幣兌換鈔賣價(jià) 外幣 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 外幣,支取外幣與原存款外幣不同時(shí)： 銀行以“存款外幣匯買價(jià)”“支取外幣匯賣價(jià)”套匯后，支取外幣，會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),42,借：吸收存款外匯存款單位 存款外幣 貸：貨幣兌換匯買價(jià) 存款外幣,借：貨幣兌換匯買價(jià) 本幣 貸：貨幣兌換匯賣

34、價(jià) 本幣,借：貨幣兌換匯賣價(jià) 取款外幣 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 取款外幣,活期存款外幣轉(zhuǎn)存定期時(shí)： 銀行憑存款單位開立的轉(zhuǎn)賬支票，開立外匯存款證實(shí)書，會(huì)計(jì)分錄為： 以“原幣”匯往國(guó)外或異地時(shí)： 銀行需要收取手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄如下：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),43,借：吸收存款外匯活期存款單位 貸：吸收存款外匯定期存款單位,借：吸收存款外匯活期存款單位 貸：匯出匯款等 手續(xù)費(fèi)及傭金收入,以外幣兌換成人民幣支取時(shí)： 銀行以“外幣匯買價(jià)”結(jié) 匯后，支取外幣，會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),44,借：吸收存款外匯活期存款單位 外幣 貸：貨幣兌換匯買價(jià)

35、 外幣,借：貨幣兌換匯買價(jià) 人民幣 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 人民幣,課堂練習(xí) 2012年3月10日，華信公司委托銀行匯付傭金1 600英鎊給一英國(guó)商人，華信公司在銀行開有美元現(xiàn)匯存款賬戶。當(dāng)天美元匯買價(jià)USD100=627.20，英鎊匯賣價(jià)GBP100=￥1078.20。 要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)作相應(yīng)賬務(wù)處理。 參考答案支取美元金額為： USD1 60010.78206.27202 750.51,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),45,借：吸收存款美元活期存款華信 USD2 750.51 貸：貨幣兌換美元套匯(6.272) USD2 750.51,借：貨幣兌換英鎊套匯（10.782）

36、GBP1 600.00 貸：匯出匯款 銀行 GBP1 600.00,借：貨幣兌換美元套匯（6.272） ￥17 251.20 貸：貨幣兌換英鎊套匯(10.782) ￥17 251.20,（3）單位外匯存款利息的計(jì)算： 單位外匯活期存款、定期存款的利息計(jì)算與處理，與人民幣活期、定期存款的利息的計(jì)算與處理基本相同。 外匯活期存款采用余額表按季計(jì)息： 每季末月20日為結(jié)息日，結(jié)息后以“原幣”主動(dòng)入賬。會(huì)計(jì)分錄為： 外匯定期存款的利息： 按對(duì)年對(duì)月計(jì)算（不足一年或一月的零頭天數(shù)，折算成“日數(shù)”計(jì)算），存款到期采取“利隨本清”的方法。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),46,借：利息支出外匯活期存款利息支

37、出 外幣 貸：吸收存款外匯活期存款單位 外幣,如遇到存款利息調(diào)整，仍按存入日利率（或分段）計(jì)息；存款到期續(xù)存的，按存入日計(jì)算利息；逾期支取的按取款日活期利率計(jì)息；提前支取的按取款日活期存款利率計(jì)息。 對(duì)三個(gè)月以上的單位外匯定期存款，應(yīng)按季以原幣種計(jì)提應(yīng)付利息，存款到期“應(yīng)付利息”不足支付的，列入“利息支出”核算。 到期支付本息時(shí)：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),47,借：利息支出外匯定期存款利息支出 外幣 貸：應(yīng)付利息單位 外幣,借：利息支出外匯定期存款利息支出 外幣 應(yīng)付利息單位（已預(yù)提利息） 外幣 吸收存款定期外匯存款單位 外幣 貸：吸收存款外匯活期存款單位 外

38、幣,課堂練習(xí)2011年4月25日，甲公司以國(guó)外匯款USD100 000元存入工商銀行定期存款美元現(xiàn)匯戶，存期半年，年息3%，10月25日到期。工商銀行采用按月預(yù)提利息，到期利隨本清。 甲公司于同年11月8日來(lái)行支取該筆定期存款，支取時(shí)活期存款利率為1.2%。 要求：對(duì)工商銀行上述業(yè)務(wù)作相應(yīng)賬務(wù)處理。 參考答案 2011年4月25日存入時(shí)：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),48,借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)境外行 USD100 000.00 貸：吸收存款美元定期存款甲USD100 000.00,每月預(yù)提利息時(shí)： 每月預(yù)提金額USD=100 0003%12=250.00 2011年11月8日，支取本息時(shí)： 定期

39、存款利息金額為： USD100 00063%121 500.00 活期存款利息為： USD=100 0001.2%36014=46.67 利息金額USD=1 500+46.67=1 546.67,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),49,借：吸收存款美元定期存款甲 USD100 000.00 應(yīng)付利息甲公司美元存款利息 USD1 500.00 利息支出美元活期存款利息支出 USD46.67 貸：吸收存款美元活期存款甲 USD101 546.67,借：利息支出美元定期存款利息支出 USD250.00 貸：應(yīng)付利息甲公司定期存款利息 USD250.00,3、外匯儲(chǔ)蓄存款的核算： 外匯儲(chǔ)蓄存款分為活期儲(chǔ)蓄

40、存款和定期儲(chǔ)蓄存款兩種。貨幣種類一般為美元、港幣、歐元、英鎊、日元、加拿大元、澳大利亞元、瑞士法郎、新加坡元。分為：現(xiàn)匯戶和現(xiàn)鈔戶。 現(xiàn)匯戶。凡從境外匯入，攜入和境內(nèi)居民持有的可自由兌換的外匯，均可存入現(xiàn)匯賬戶。本息可以匯往境外，也可“匯賣鈔買”兌換成現(xiàn)鈔。 現(xiàn)鈔戶。凡從境外攜入或境內(nèi)居民持有的可自由兌換的外幣現(xiàn)鈔，均可存入現(xiàn)鈔賬戶。本息可以支取外幣現(xiàn)鈔。 若匯往境外，需經(jīng)“鈔買匯賣”，并按國(guó)家外匯管理有關(guān)規(guī)定辦理。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),50,（1）外匯儲(chǔ)蓄存款存入的核算： 存款人將外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔戶時(shí)： 存款人將從境內(nèi)、境外匯入的匯款或托收的外幣票據(jù)存入現(xiàn)匯戶時(shí)：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),

41、51,借：庫(kù)存現(xiàn)金 外幣 貸：吸收存款外匯儲(chǔ)蓄存款存款人 外幣,借：存放境外同業(yè)款項(xiàng)或資金清算往來(lái) 外幣 貸：應(yīng)解匯款存款人 外幣,借：應(yīng)解匯款存款人 外幣 貸：吸收存款外匯儲(chǔ)蓄存款存款人 外幣,（2）外匯儲(chǔ)蓄存款支取的核算： 存款人支取現(xiàn)鈔戶外幣儲(chǔ)蓄存款時(shí)： 存款人支取原幣與原存款幣種不同時(shí)：按照支取當(dāng)日存入幣種鈔買價(jià)、支取幣種鈔賣價(jià)套匯入賬。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),52,借：吸收存款外匯儲(chǔ)蓄存款存款人 外幣 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 外幣,借：吸收存款外匯儲(chǔ)蓄存款存款人 存入幣種 貸：貨幣兌換鈔買價(jià) 存入幣種,借

42、：貨幣兌換鈔買價(jià) 人民幣 貸：貨幣兌換鈔賣價(jià) 人民幣,借：貨幣兌換鈔賣價(jià) 支取幣種 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 支取幣種,存款人支取現(xiàn)鈔戶定期存款、計(jì)算利息時(shí)： 存款人從外匯現(xiàn)匯戶支取大量外匯現(xiàn)鈔時(shí)： 按支取當(dāng)日匯買價(jià)、鈔賣價(jià)套匯后入賬。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),53,借：吸收存款外匯定期儲(chǔ)蓄存款存款人 外幣 應(yīng)付利息存款人定期存款利息 外幣 利息支出定期儲(chǔ)蓄存款利息支出 外幣 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 外幣,借：貨幣兌換套匯戶（匯買價(jià)） 人民幣 貸：貨幣兌換套匯戶（鈔賣價(jià)） 人民幣,借：貨幣兌換套匯戶（鈔賣價(jià)） 外幣 貸：庫(kù)存

43、現(xiàn)金 外幣,借：吸收存款外匯儲(chǔ)蓄存款存款人 外幣 貸：貨幣兌換套匯戶（匯買價(jià) ） 外幣,存款人從外匯現(xiàn)匯戶支取少量外匯現(xiàn)鈔時(shí)： 會(huì)計(jì)分錄同“現(xiàn)鈔戶支取現(xiàn)鈔”，略。 （3）外匯儲(chǔ)蓄存款利息的核算： 活期儲(chǔ)蓄存款利息的核算： 外幣活期儲(chǔ)蓄存款，每季末月20日為結(jié)息日，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，以結(jié)息日掛牌活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。會(huì)計(jì)分錄為： 儲(chǔ)戶要求銷戶時(shí)，應(yīng)隨時(shí)結(jié)清利息，會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),54,借：利息支出外匯活期儲(chǔ)蓄存款利息支出 外幣 貸：吸收存款外匯活期儲(chǔ)蓄存款儲(chǔ)戶 外幣,借：吸收存款外匯活期儲(chǔ)蓄存款儲(chǔ)戶 外幣 利息支出外匯活期儲(chǔ)蓄存款利息支出 外幣

44、 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 外幣,定期儲(chǔ)蓄存款利息的核算： 外幣定期儲(chǔ)蓄存款，到期取本付息。 外幣定期儲(chǔ)蓄存款如遇利率調(diào)整，仍按存入利率計(jì)算利息，外幣定期儲(chǔ)蓄存款到期續(xù)存，按續(xù)存日利率計(jì)息。 過(guò)期部分按支取日的外幣活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息。 外幣儲(chǔ)蓄存款如提前支?。禾崆爸〔糠?，按支取日外幣活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息；未提前支取部分，仍按存入日利率計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),55,借：吸收存款外匯定期儲(chǔ)蓄存款儲(chǔ)戶 外幣 應(yīng)付利息儲(chǔ)戶外匯定期存款利息 外幣 利息支出外匯活期儲(chǔ)蓄存款利息支出 外幣 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 外幣,利息找零的核算： 外幣儲(chǔ)蓄存款

45、計(jì)算支付輔幣時(shí)，如確無(wú)輔幣時(shí)，可按當(dāng)日外匯牌價(jià)作外匯買賣處理，折付人民幣。 會(huì)計(jì)分錄為： 例3-3-22工商銀行廣州支行支付儲(chǔ)戶張華先生到期美元定期儲(chǔ)蓄存款，本息之和合計(jì)為USD203.68元，其中本金USD200，利息USD3.68。由于該行缺1美元以下的輔幣，美元0.68按利息找零處理，以當(dāng)日美元鈔買價(jià)1：6.35折成人民幣，作會(huì)計(jì)分錄。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),56,借：貨幣兌換鈔買價(jià) 人民幣 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 人民幣,借：應(yīng)付利息存款人外匯儲(chǔ)蓄存款利息 外幣 貸：貨幣兌換鈔買價(jià) 外幣,參考答案,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),57,借：貨幣兌換美元鈔買價(jià)

46、（6.35） ￥4.32 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ￥4.32,借：應(yīng)付利息張華外匯定期存款利息 USD 0.68 貸：貨幣兌換美元鈔買價(jià)（6.35） USD 0.68,借：吸收存款外匯定期儲(chǔ)蓄存款張華 USD200.00 應(yīng)付利息張華外匯定期存款利息 USD 3.68 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 USD203.68,課堂練習(xí) 工商銀行廣州支行儲(chǔ)戶張勇于2011年6月25日將國(guó)外匯入?yún)R款USD 10 000存入該行現(xiàn)匯戶，存期1年，年利率4%； 1012年6月25日存款到期，存戶張勇未辦理續(xù)存； 1012年7月20日，張勇前來(lái)取款時(shí)，將本金轉(zhuǎn)存1年，取走轉(zhuǎn)存的新存單，以等值

47、人民幣取走利息。（當(dāng)日活期存款利率為2%，匯買價(jià)為1：6.50，匯賣價(jià)為1:6.60）。 要求：對(duì)工商銀行廣州支行上述業(yè)務(wù)作相應(yīng)賬務(wù)處理。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),58,參考答案 2011年6月25日存入時(shí)： 1012年7月20日，轉(zhuǎn)存本金與支取利息： 利息USD=10 0004%10 000252%/360413.89,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),59,借：匯入?yún)R款張勇 USD 10 000 貸：應(yīng)解匯款張勇 USD 10 000,借：應(yīng)解匯款張勇 USD 10 000 貸：吸收存款美元定期存款張勇 USD 10 000,借：吸收存款美元定期存款張勇 USD 10

48、000 貸：吸收存款美元定期存款張勇 USD 10 000,借：貨幣兌換美元匯買價(jià)（6.50）￥2 690.29 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ￥2 690.29,借：應(yīng)付利息張勇外匯存款利息 USD413.89 貸：貨幣兌換美元匯買價(jià)（6.50）USD413.89,（四）外匯貸款的核算： 外匯貸款，是銀行辦理的以外幣為計(jì)量單位的放款。 外匯貸款是銀行外匯資金的主要運(yùn)用形式。銀行利用其在境外籌措的資金、在國(guó)內(nèi)吸收的外幣存款以及國(guó)家拔付的外匯資金，貸款給需要外匯資金的企事單位，用于支持國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、建設(shè)和進(jìn)出口貿(mào)易等。 外匯貸款因融資方式及貸款性質(zhì)的不同，可分為現(xiàn)匯貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、進(jìn)出口押

49、匯、打包貸款、銀團(tuán)貸款、外資貸款、買方信貸等。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),60,1、外匯貸款的特點(diǎn)： 外匯貸款除具有人民幣貸款的各種特性外，還有其自身獨(dú)有的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)在： （1）借什么貨幣，還什么貨幣，并收取“原幣”利息。 （2）實(shí)行浮動(dòng)匯率，貸款利率由商業(yè)銀行總行自主制定并發(fā)布，下級(jí)分行允許浮動(dòng)。 （3）計(jì)收承擔(dān)費(fèi)。對(duì)于金額較大的貸款項(xiàng)目，如果借款人不能按計(jì)劃使用，銀行可以按規(guī)定收取承擔(dān)費(fèi)以彌補(bǔ)臨時(shí)調(diào)度資金的損失。 （4）一般不發(fā)生派生存款。貸款發(fā)放后直接由貸款賬戶對(duì)外支付，一般不再轉(zhuǎn)作存款。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),61,2、現(xiàn)匯貸款的核算： 現(xiàn)匯貸款是指企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要采取信用證、進(jìn)口代

50、收或匯款等方式，在國(guó)際上采購(gòu)適用商品，向銀行申請(qǐng)的額度內(nèi)（包括使用期限內(nèi)應(yīng)付的國(guó)外費(fèi)用與利息）外匯貸款。 外匯貸款到期，借款單位以外匯收入或其他外匯來(lái)源來(lái)償還貸款本息。 現(xiàn)匯貸款經(jīng)銀行審查批準(zhǔn)后，借款人與銀行訂立借款合同，經(jīng)當(dāng)?shù)赝鈪R管理局批準(zhǔn)后，開立外匯貸款專戶及還本付息專戶。其貸款幣種由借款人選擇。 貸款期限分為1個(gè)月、3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年與3年六個(gè)檔次。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),62,（1）發(fā)放外匯貸款的核算： 借款人向銀行申請(qǐng)現(xiàn)匯貸款時(shí)，必須提交“借款申請(qǐng)書”，經(jīng)銀行信貸部門評(píng)估、審批后，雙方簽訂“借款合同”，填制一式五聯(lián)“外匯貸款借款憑證”。 第一聯(lián)為“借款申請(qǐng)書”，由銀行審批簽章

51、后留存； 第二聯(lián)“借方憑證”，代借方傳票作為入賬依據(jù)； 第三聯(lián)“借款憑證副本”； 第四聯(lián)“交款通知”； 第五聯(lián)“備查卡”，銀行留存。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),63,直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶： 外匯存款開戶單位，銀行將外匯貸款直接轉(zhuǎn)入其外匯存款賬戶。會(huì)計(jì)分錄為： 直接代貸款單位以外匯貸款對(duì)外支付： 對(duì)非外匯存款開戶單位，銀行應(yīng)于借款單位對(duì)外支付的同時(shí)，辦理外匯貸款，會(huì)計(jì)分錄為： 若貸款貨幣與對(duì)外支付貨幣不一致時(shí)，還應(yīng)通過(guò)套匯處理。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),64,借：貸款短（中長(zhǎng)）期外匯貸款單位 外幣 貸：匯出匯款等 外幣,借：貸款短（中長(zhǎng)）期外匯貸款單位 外幣

52、貸：吸收存款外匯活期存款單位 外幣,（2）收回外匯貸款的核算： 到期歸還時(shí)，借款人填寫一式四聯(lián)“還款憑證”，第一聯(lián)“借方傳票”；第二聯(lián)“貸方傳票”；第三聯(lián)“利息收入傳票”；第四聯(lián)“還款通知”。 借款單位以原幣償還外匯貸款： 借款單位貸款到期，不能歸還貸款或其存款賬戶金額不足以償還貸款本息時(shí)，按照逾期貸款的會(huì)計(jì)核算辦法處理。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),65,借：吸收存款外匯活期存款單位 外幣 貸：貸款短（中長(zhǎng)）期外匯貸款單位 外幣 利息收入外匯貸款利息收入 外幣,借款單位以人民幣購(gòu)匯償還外匯貸款： 借款單位以人民幣購(gòu)匯歸還外匯借款時(shí)，應(yīng)憑外匯還本付息核準(zhǔn)件，按還款日掛牌匯率購(gòu)匯后

53、償還。會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),66,借：吸收存款活期存款單位或庫(kù)存現(xiàn)金 人民幣 貸：貨幣兌換匯（鈔）賣價(jià) 人民幣,借：貨幣兌換匯（鈔）賣價(jià) 外幣 貸：貸款期外匯貸款單位 外幣 利息收入外匯貸款利息收入 外幣,借款單位以貸款以外的外匯償還外匯貸款： 借款人以貸款貨幣以外的其他外幣歸還貸款時(shí)，應(yīng)通過(guò)套匯核算。會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),67,借：吸收存款活期存款單位或庫(kù)存現(xiàn)金 還款外幣 貸：貨幣兌換匯（鈔）買價(jià) 還款外幣,借：貨幣兌換匯（鈔）賣價(jià) 貸款外幣 貸：貸款期外匯貸款單位 貸款外幣 利息收入外匯貸款利息收入

54、貸款外幣,借：貨幣兌換匯（鈔）買價(jià) 人民幣 貸：貨幣兌換匯（鈔）賣價(jià) 人民幣,（3）外匯貸款利息的核算： 外匯貸款利率可以根據(jù)合同規(guī)定的固定利率、浮動(dòng)利率或優(yōu)惠利率?，F(xiàn)匯貸款計(jì)息天數(shù)，按照公歷實(shí)際天數(shù)（算頭不算尾）；實(shí)行按季（月）計(jì)息的，每季末月的20日（每月20日）為規(guī)定結(jié)息日。 結(jié)息時(shí)，應(yīng)填制一式三聯(lián)的“外匯貸款結(jié)息憑證”（第一、二聯(lián)為“借方、貸方憑證”，第三聯(lián)為“利息通知單”，交給借款人）辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 若賬戶上不足以支付的，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”核算：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),68,借：吸收存款單位外匯還本付息專戶 外幣 貸：利息收入外匯貸款利息收入 外幣,借

55、：應(yīng)收利息單位外匯貸款利息 外幣 貸：利息收入外匯貸款利息收入 外幣,收到以上利息時(shí)： 非應(yīng)計(jì)貸款，計(jì)提的應(yīng)收未收利息不再納入表內(nèi)核算，而是通過(guò)表外“應(yīng)收未收利息”科目核算，會(huì)計(jì)分錄如下： 非結(jié)息日，借款單位結(jié)清貸款本息時(shí)，貸款利息按貸款賬戶積數(shù)計(jì)收，會(huì)計(jì)分錄如下：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),69,借：吸收存款單位外匯還本付息專戶 外幣 貸：應(yīng)收利息單位外匯貸款利息 外幣,收入：應(yīng)收未收利息單位外匯貸款利息 外幣,借：吸收存款單位外匯還本付息專戶 外幣 貸：利息收入外匯貸款利息收入 外幣,例3-3-23 2011年6月3日，工商銀行廣州支行開戶單位華海公司向銀行借入半年期

56、外匯貸款USD10萬(wàn)，利率訂為按3個(gè)月浮動(dòng)。假設(shè)2011年6月3日美元3個(gè)月浮動(dòng)利率為6.2%，2011年9月1日美元3個(gè)月浮動(dòng)利率為6.9%。要求：試對(duì)工商銀行廣州支行該筆貸款計(jì)算利息，并作相應(yīng)賬務(wù)處理。 參考答案 1.確定分段計(jì)算利息時(shí)間，6月3日至6月20日為第一段，6月21日至9月20日為第二段，9月21日至12月3日為第三段。 2.確定浮動(dòng)期內(nèi)使用的利率，即：第一個(gè)3個(gè)月浮動(dòng)期從6月3日至9月3日，其利率按借款合同訂立的當(dāng)日利率6.2%計(jì)算，這期間不管利率如何變化，均按6.2%計(jì)算不變。 3.確定浮動(dòng)期滿后使用的利率，即：第二個(gè)3個(gè)月浮動(dòng)期從9月3日至12月3日，其利率按期滿日利率6

57、.9%計(jì)算，這期間不管利率如何變化，均按6.9%計(jì)算不變。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),70,第一段，6月20日結(jié)息日，從6月3日至6月20日，共18天，按6.2%計(jì)算，即： 利息=本金實(shí)際貸款天數(shù)年利率/360 =USD100，000.00186.2%/360=USD310.00 第二段，9月20日結(jié)息日，從6月21日至9月3日，共74天，按6.2%計(jì)算，即： 利息=本金實(shí)際貸款天數(shù)年利率/360 =USD100，000.00746.2%/360=USD1 274.44 從9月3日至9月20日，共18天，按6.9%計(jì)算，即： 利息=本金實(shí)際貸款天數(shù)年利率/360 =USD100，000.00

58、186.9%/360=USD345.00 利息合計(jì)=USD1 274.44USD345.00=USD1 619.44 第三段，12月3日到期日，從9月21日至12月3日，共73天，按6.9%計(jì)算，即： 利息=本金實(shí)際貸款天數(shù)年利率/360 =USD100，000.00736.9%/360=USD1 399.17,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),71,參考答案會(huì)計(jì)分錄： 2011年6月3日： 2011年6月21日： 2011年9月21日： 2011年12月3日：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),72,借：貸款短期外匯貸款華海 USD100 000 貸：吸收存款外匯活期存款華海 USD100 000,借

59、：吸收存款還本付息專戶華海 USD310.00 貸：利息收入外匯貸款利息收入 USD310.00,借：吸收存款還本付息專戶華海 USD1 619.44 貸：利息收入外匯貸款利息收入 USD1 619.44,借：吸收存款短期外匯存款華海 USD101 399.17 貸：貸款短期外匯貸款華海 USD100 000.00 利息收入外匯貸款利息收入 USD1 399.17,課堂練習(xí) 2011年2月17日，工商銀行廣州支行開戶單位粵華公司向該銀行借入半年期外匯貸款USD100萬(wàn)，利率訂為每月浮動(dòng)計(jì)算一次，至8月16日到期。 2011年1月至8月美元貸款利率共浮動(dòng)了6次，即：1月10日為

60、6.25%，2月25日為6.50%，4月10日為6.75%，5月25日為6.50%，6月10日為6.25%，8月15日為6.50%。 要求：試對(duì)工商銀行廣州支行該筆貸款計(jì)算利息，并作相應(yīng)賬務(wù)處理。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),73,六、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)的核算： 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)，是指金融機(jī)構(gòu)相互（包括銀行與銀行、銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)）之間由于資金融通、調(diào)撥、匯劃款項(xiàng)而引起的資金賬務(wù)往來(lái)。 廣義包括： 同一金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間的資金賬務(wù)往來(lái)； 不同金融企業(yè)跨系統(tǒng)之間的資金賬務(wù)往來(lái)； 金融企業(yè)與中央銀行之間的資金賬務(wù)往來(lái)。 本節(jié)講述： 金融企業(yè)跨系統(tǒng)之間的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)； 通過(guò)中央銀行辦理大額資金劃匯業(yè)務(wù)

61、。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),74,（一）商業(yè)銀行異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的處理： 跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯，是指由于客戶辦理異地結(jié)算業(yè)務(wù)而引起的跨系統(tǒng)商業(yè)銀行之間相互匯劃款項(xiàng)的業(yè)務(wù)?？缦到y(tǒng)轉(zhuǎn)匯至少要涉及兩家銀行系統(tǒng)，參與的行處至少三個(gè)行處，中央銀行也介入兩個(gè)銀行系統(tǒng)的橫向清算。 異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯，根據(jù)各地商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，可以有以下幾種處理方法： 1.“先橫后直”的方式； 2.“先直后橫”的方式； 3.“先直后橫再直”的方式。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),75,1、“先橫后直”的劃款方式： “先橫后直”的“橫”，是指先通過(guò)跨系統(tǒng)核算；“直”是指本系統(tǒng)之間的劃轉(zhuǎn)。 匯出行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，可采用“先橫后直”的劃

62、款方式。 所謂“雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)”，是指匯出行所在地設(shè)有匯入行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機(jī)構(gòu)。 先橫后直的劃款程序，是指匯出行把匯款，先在同城轉(zhuǎn)匯給匯入行系統(tǒng)內(nèi)的銀行，然后再劃匯給匯入行的一種方式。 流程圖見后頁(yè)：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),76,（1）匯出行的核算： 匯出行將客戶提交的匯款憑證，提交同城跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行辦理匯。其會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),77,借：吸收存款活期存款匯款人 貸：資金清算往來(lái)同城票據(jù)清算銀行 或 同業(yè)存放銀行,（2）轉(zhuǎn)匯行的核算： 轉(zhuǎn)匯行通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)，劃往異地匯入行。其會(huì)計(jì)分錄為： （3）匯入行的核算： 匯入行收到本系統(tǒng)劃來(lái)的聯(lián)行報(bào)單及有關(guān)結(jié)算憑證，

63、為收款人進(jìn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),78,借：資金清算往來(lái)同城票據(jù)清算銀行 或 同業(yè)存放銀行 貸：聯(lián)行（省轄）往賬支行,借：聯(lián)行（省轄）來(lái)賬支行 貸：吸收存款活期存款收款人,2、“先直后橫”的劃款方式： 匯出行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，匯入行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，采用“先直后橫”的劃款方式。 先直后橫的劃款程序，是指匯出行把匯款，先通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行劃往匯入行所在地的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行，由其通過(guò)同城票據(jù)交換將款項(xiàng)劃往匯入行給收款人入賬。其程序如圖：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),79,（1）匯出行的核算： 匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證填制聯(lián)行報(bào)單，將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)異地本系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯行，其會(huì)計(jì)分錄為

64、： （2）轉(zhuǎn)匯行的核算： 轉(zhuǎn)匯行收到本系統(tǒng)匯出行劃來(lái)的聯(lián)行報(bào)單及結(jié)算憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，直接或通過(guò)同城票據(jù)交換，轉(zhuǎn)跨系統(tǒng)匯入。其會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),80,借：吸收存款活期存款匯款人 貸：聯(lián)行（省轄）往賬支行,借：聯(lián)行（省轄）來(lái)賬支行 貸：資金清算往來(lái)或同業(yè)存放銀行,（3）匯入行的核算： 匯入行收到轉(zhuǎn)匯行劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)，為收款人進(jìn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為： 3、“先直后橫再直”的劃款方式： 匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，采用“先直后橫再直”的劃款方式。 先直后橫再直的劃款程序，是指先由匯出行通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃至就近的、雙設(shè)機(jī)構(gòu)的本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行，再由其轉(zhuǎn)匯行通過(guò)同城

65、票據(jù)交換，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)劃給當(dāng)?shù)貐R入行的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行，最后由匯入行的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行劃給匯入行的一種劃款方式。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),81,借：資金清算往來(lái)或存放同業(yè)銀行 貸：吸收存款活期存款收款人,（1）匯出行的核算： 匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證填制聯(lián)行報(bào)單，將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)附近本系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯行，其會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),82,借：吸收存款活期存款匯款人 貸：聯(lián)行（省轄）往賬支行,（2）匯出行轉(zhuǎn)匯行的核算： 匯出行轉(zhuǎn)匯行通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)，劃往同城匯入行轉(zhuǎn)匯行。其會(huì)計(jì)分錄為： （3）匯入行轉(zhuǎn)匯行的核算： 匯入行轉(zhuǎn)匯行收到同城匯出行轉(zhuǎn)匯行提出的票據(jù)交換憑證及有關(guān)結(jié)算憑證

66、，將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)異地同系統(tǒng)匯入行，會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),83,借：聯(lián)行（省轄）往賬支行 貸：資金清算往來(lái)同城票據(jù)清算支行,借：資金清算往來(lái)同城票據(jù)交換支行 貸：聯(lián)行（省轄）往賬支行,（4）匯入行的核算： 匯入行收到異地同系統(tǒng)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的聯(lián)行報(bào)單，為收款人進(jìn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),84,借：聯(lián)行（省轄）來(lái)賬支行 貸：吸收存款活期存款收款人,（二）通過(guò)中央銀行辦理劃匯業(yè)務(wù)的核算： 按照人民銀行規(guī)定，各商業(yè)銀行跨系統(tǒng)大額匯劃款項(xiàng)（跨系統(tǒng)10萬(wàn)元以上，系統(tǒng)內(nèi)50萬(wàn)元以上），要通過(guò)人民銀行轉(zhuǎn)匯并清算資金。其核算應(yīng)根據(jù)人民銀行機(jī)構(gòu)設(shè)置情況采用以下幾種轉(zhuǎn)匯方法： 1.“先橫后直再橫”的方式； 2.“先直后橫再橫”的方式； 3.“先直后橫再直”的方式。,第三節(jié) 商業(yè)銀行業(yè)務(wù),85,1、“先橫后直再橫”的劃款方式： “先橫后直再橫”適用于匯出行、匯入行所在地均為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。 “先橫后直再橫”的劃款程序，是指匯出行把大額匯款，先在同城劃轉(zhuǎn)給開戶的人民銀行；匯出行的開戶人民銀行一方面從匯出款項(xiàng)的商業(yè)銀行存款賬戶中付出款項(xiàng)，另一方面將款項(xiàng)通過(guò)電子聯(lián)行匯往匯入地人民銀行。