國(guó)家稅務(wù)總局稅收規(guī)范性文件制定管理辦法

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1、國(guó)家稅務(wù)總局稅收規(guī)范性文件制定管理辦法 國(guó)家稅務(wù)總局稅收規(guī)范性文件制定管理辦法 國(guó)家稅務(wù)總局令第20號(hào)2010-02-10 后續(xù)文件：國(guó)稅發(fā)[2010]55號(hào)關(guān)于貫徹落實(shí)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》的通知 《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》已經(jīng)2009年12月15日國(guó)家稅務(wù)總局第2次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2010年7月1日起施行。 國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)：肖捷 二○一○年二月十日 稅收規(guī)范性文件制定管理辦法 第一章總則 第一條為規(guī)范稅收規(guī)范性文件制定和管理工作，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，根據(jù)國(guó)務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》等規(guī)定，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作實(shí)際，制定本辦法。 第二條本辦

2、法所稱稅收規(guī)范性文件，是指縣以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人（以下簡(jiǎn)稱稅務(wù)行政相對(duì)人）權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。 國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。 第三條稅收規(guī)范性文件的起草、審核、決定、公布、備案、清理等工作，適用本辦法。 第四條制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)符合法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，堅(jiān)持公開(kāi)、統(tǒng)一、效能的原則，并遵循本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。 第五條稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅收開(kāi)征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅事項(xiàng)，行政許可，行政審批

3、，行政處罰，行政強(qiáng)制，行政事業(yè)性收費(fèi)以及其他不得由稅收規(guī)范性 文件設(shè)定的事項(xiàng)。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的設(shè)定減稅、免稅等事項(xiàng)除外。 第六條縣稅務(wù)機(jī)關(guān)制定稅收規(guī)范性文件，必須依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章或省以上（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件的明確授權(quán)；沒(méi)有授權(quán)又確需制定稅收規(guī)范性文件的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。 縣以下稅務(wù)機(jī)關(guān)及各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)和臨時(shí)性機(jī)構(gòu)，不得以自己的名義制定稅收規(guī)范性文件。 第二章制定規(guī)則 第七條稅收規(guī)范性文件可以使用“辦法”、“規(guī)定”、“規(guī)程”、“規(guī)則”等名稱，但不得稱“條例”、“實(shí)施細(xì)則”、“通知”或“批復(fù)”。 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)特定

4、稅務(wù)行政相對(duì)人的特定事項(xiàng)如何適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章或稅收規(guī)范性文件所做的批復(fù)，需要抄送本轄區(qū)的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序制定稅收規(guī)范性文件，并使用稅收規(guī)范性文件的名稱。 第八條稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)容需要，明確制定目 的和依據(jù)、適用范圍、主體、權(quán)利義務(wù)、具體規(guī)范、操作程序、施行日期或有效期限等內(nèi)容。 第九條制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容具體、明確，內(nèi)在邏輯嚴(yán)密，語(yǔ)言規(guī)范、簡(jiǎn)潔、準(zhǔn)確，具有可操作性。 第十條除內(nèi)容復(fù)雜的外，稅收規(guī)范性文件一般不分章、節(jié)。 需要分章、節(jié)、條、款、項(xiàng)、目的稅收規(guī)范性文件，章、節(jié)應(yīng)當(dāng)有標(biāo)題，章、節(jié)、條的序號(hào)用中文數(shù)字依次表述；款不加序號(hào)；項(xiàng)

5、的序號(hào)用中文數(shù)字加圓括號(hào)依次表述；目的序號(hào)用阿拉伯?dāng)?shù)字依次表述。 第十一條上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)規(guī)章和稅收規(guī)范性文件做出補(bǔ)充規(guī)定的，可以授權(quán)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體的實(shí)施辦法。 被授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將該項(xiàng)權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān)。 第十二條稅收規(guī)范性文件由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解釋。 制定機(jī)關(guān)不得將稅收規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予本級(jí)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。 第十三條稅收規(guī)范性文件不得溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利和利益而作的特別規(guī)定除外。 第十四條稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。 對(duì)公布后不立即施行有礙執(zhí)行的稅收規(guī)范性文件，可以自公布之日起施行。 經(jīng)授權(quán)對(duì)規(guī)章或上

6、級(jí)稅收規(guī)范性文件做出補(bǔ)充規(guī)定的稅收規(guī)范性文件，施行時(shí)間可與規(guī)章或上級(jí)稅收規(guī)范性文件的施行時(shí)間相同。 第三章制定程序 第十五條稅收規(guī)范性文件由制定機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)起草；內(nèi)容涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門的，由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定牽頭起草部門。 第十六條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從事政策法規(guī)工作的部門或人員（以下簡(jiǎn)稱法規(guī)部門）負(fù)責(zé)對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行合法性審核。 未經(jīng)法規(guī)部門審核的稅收規(guī)范性文件，辦公廳（室）不予核稿，局領(lǐng)導(dǎo)不予簽發(fā)。 第十七條起草稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查研究，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，聽(tīng)取相關(guān)各方意見(jiàn)。必要時(shí)，起草部門應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)法規(guī)部門一并聽(tīng)取意見(jiàn)。 聽(tīng)取意見(jiàn)可以采取書面、網(wǎng)上征求意見(jiàn)或召開(kāi)座談

7、會(huì)、論證會(huì)、聽(tīng)證會(huì)等多種形式。 第十八條起草稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)明確列舉將被該文件廢止的文件的名稱、文號(hào)及條款。 同一事項(xiàng)已由多個(gè)稅收規(guī)范性文件做出規(guī)定，起草部門在起草同類文件時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)文件進(jìn)行歸并、整合。 第十九條形成起草文本后，起草部門應(yīng)當(dāng)將起草文本送交法規(guī)部門進(jìn)行合法性審核。 送交審核的起草文本，應(yīng)當(dāng)由起草部門負(fù)責(zé)人簽署。 起草文本內(nèi)容涉及征管業(yè)務(wù)及其工作流程的，應(yīng)當(dāng)于送交審核前會(huì)簽征管科技部門；涉及其他業(yè)務(wù)主管部門工作的，應(yīng)當(dāng)于送交審核前一并會(huì)簽相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門。 第二十條起草部門將起草文本送交審核時(shí)，應(yīng)一并提供下列材料： （一）起草說(shuō)明。起草說(shuō)明應(yīng)包括制定目的、制定

8、依據(jù)、必要性與可行性、起草過(guò)程、對(duì)起草文本主要問(wèn)題的不同意 見(jiàn)和協(xié)調(diào)情況、日常清理結(jié)果及其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)。 （二）制定依據(jù)。包括法律、法規(guī)、規(guī)章及稅收規(guī)范性文件的名稱、文號(hào)。必要時(shí)，提供紙質(zhì)或電子文本。 （三）會(huì)簽單位及其他被聽(tīng)取意見(jiàn)單位的意見(jiàn)及采納情況。 （四）其他相關(guān)材料。 第二十一條對(duì)內(nèi)容簡(jiǎn)單的稅收規(guī)范性文件，起草部門在征求意見(jiàn)、提供材料等方面可以從簡(jiǎn)適用本辦法第十七條、第二十條的規(guī)定。 從簡(jiǎn)適用第二十條的，必須提供起草說(shuō)明。 第二十二條法規(guī)部門應(yīng)從以下幾個(gè)方面對(duì)起草文本進(jìn)行合法性審核： （一）是否符合本辦法第四條、第五條、第六條的要求； （二）是否符合本辦法第二章有

9、關(guān)制定規(guī)則的要求； （三）是否聽(tīng)取相關(guān)各方的意見(jiàn)，并對(duì)采納情況作出說(shuō)明。 第二十三條法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究各方意見(jiàn)和相關(guān)問(wèn)題，并根據(jù)不同情況提出審核意見(jiàn)： （一）認(rèn)為起草部門應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充聽(tīng)取意見(jiàn)，或者對(duì)已征求 的重大分歧意見(jiàn)采納情況沒(méi)有合理說(shuō)明的，退回起草部門補(bǔ)充聽(tīng)取意見(jiàn)或作出進(jìn)一步說(shuō)明； （二）認(rèn)為起草文本存在問(wèn)題，經(jīng)協(xié)商不能達(dá)成一致意見(jiàn)的，提出書面審核意見(jiàn)； （三）認(rèn)為起草文本沒(méi)有問(wèn)題的，提出無(wú)異議審核意見(jiàn)。 第二十四條經(jīng)審核無(wú)異議，或者雖有不同意見(jiàn)但經(jīng)過(guò)協(xié)商已與起草部門達(dá)成一致的，法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)在簽署同意意見(jiàn)后，按公文處理程序報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。 第二十五條對(duì)審核中存在不同意見(jiàn)且經(jīng)過(guò)協(xié)

10、商仍存在意見(jiàn)分歧的起草文本，法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)將書面審核意見(jiàn)和起草文本一并退回起草部門，由起草部門將各方意見(jiàn)、理由及相關(guān)材料報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行協(xié)調(diào)或裁定。 第二十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)關(guān)聯(lián)合制定涉稅文件，省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)代地方人大、政府起草涉稅文件，業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)將起草文本或會(huì)簽文本送交法規(guī)部門進(jìn)行合法性審核。 第二十七條稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)由局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，以公告形式公布，并及時(shí)在本級(jí)政府公報(bào)、稅務(wù)部門公報(bào)、本轄區(qū) 范圍內(nèi)公開(kāi)發(fā)行的報(bào)紙或者在政府網(wǎng)站、稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站上刊登。 不具備本條第一款規(guī)定公布條件的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)在辦稅服務(wù)場(chǎng)所和公共場(chǎng)所通過(guò)公告欄或宣傳材料等形式，及時(shí)公布其制定的稅收規(guī)范性文件。

11、第二十八條制定機(jī)關(guān)的起草部門和法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟蹤了解稅收規(guī)范性文件的施行情況。 對(duì)實(shí)施機(jī)關(guān)或稅務(wù)行政相對(duì)人反映問(wèn)題的文件，制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行分析、評(píng)估，并研究提出處理意見(jiàn)。 第四章備案審查 第二十九條省以下（含本級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于稅收規(guī)范性文件發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案稅收規(guī)范性文件，于每年年度終了后1個(gè)月內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本年度發(fā)布的稅收規(guī)范性文件的目錄。 第三十條報(bào)送備案稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)填寫《稅收規(guī)范性文件備案報(bào)告表》，并報(bào)送稅收規(guī)范性文件的電子文本。 第三十一條上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的法規(guī)部門具體負(fù)責(zé)稅收 規(guī)范性文件的備案登記、審查監(jiān)督和糾正違規(guī)等工作。

12、 業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)配合法規(guī)部門審查其職能范圍內(nèi)的稅收規(guī)范性文件，并按照規(guī)定時(shí)限向法規(guī)部門送交審查意見(jiàn)。 第三十二條上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)報(bào)送備案的稅收規(guī)范性文件，就下列事項(xiàng)進(jìn)行審查： （一）是否超越法定權(quán)限； （二）是否違反法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定； （三）是否違背制定規(guī)則或制定程序； （四）其他需要審查的內(nèi)容。 第三十三條經(jīng)審查，稅收規(guī)范性文件超越權(quán)限，違反法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，或者其規(guī)定明顯不適當(dāng)?shù)?，由上一?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令制定機(jī)關(guān)限期糾正。 制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按期糾正，并于責(zé)令糾正期限屆滿之日起30日內(nèi)，將處理情況報(bào)告上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。 第三

13、十四條對(duì)不報(bào)送備案或不按時(shí)報(bào)送備案的稅務(wù)機(jī)關(guān)，由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知制定機(jī)關(guān)限期報(bào)送；逾期仍不報(bào)送的，給予通報(bào)，并責(zé)令限期改正。 第三十五條稅務(wù)行政相對(duì)人認(rèn)為稅收規(guī)范性文件違反稅收法律、法規(guī)、規(guī)章或上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，可以向制定機(jī)關(guān)或其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出審查的建議，制定機(jī)關(guān)或其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)處理。 有稅收規(guī)范性文件制定權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)異議處理的制度、機(jī)制。 第五章文件清理 第三十六條制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行清理。 清理采取日常清理和定期清理相結(jié)合的方法。 第三十七條日常清理由稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)。 業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)立法變化及稅收工作發(fā)展

14、需要，按照本辦法第十八條的要求，對(duì)稅收規(guī)范性文件隨時(shí)進(jìn)行清理。 第三十八條定期清理由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一部署，每2年開(kāi)展一次。法規(guī)部門負(fù)責(zé)牽頭組織，業(yè)務(wù)主管部門分工負(fù)責(zé)。 業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)列出需要清理的稅收 規(guī)范性文件目錄，并提出清理意見(jiàn)；法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)主管部門提出的文件目錄及清理意見(jiàn)進(jìn)行匯總、審核。 第三十九條對(duì)清理中存在問(wèn)題的稅收規(guī)范性文件，制定機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行處理： （一）對(duì)存在以下情形的，宣布失效： 1.執(zhí)行時(shí)間過(guò)期； 2.調(diào)整對(duì)象滅失。 （二）對(duì)存在以下情形的，宣布撤銷或廢止： 1.違反上位法規(guī)定； 2.已被后文廢止。 （三）對(duì)存在以下情形的，予以修訂： 1.與本機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件相矛盾； 2.與本機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件相重復(fù)； 3.存在執(zhí)行漏洞或者難以操作。 第四十條制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)公布日常清理結(jié)果，并在定期清理結(jié)束后統(tǒng)一公布失效、撤銷、廢止的文件目錄或條款。 第六章附則 第四十一條解釋、修改或廢止稅收規(guī)范性文件，參照 本辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第四十二條本辦法自2010年7月1日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收規(guī)范性文件管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕201號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈地方稅收法規(guī)規(guī)章、稅收規(guī)范性文件備查備案規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕208號(hào)）同時(shí)廢止。