中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第8章 投資性房地產(chǎn)

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第 8 章 投資性房地產(chǎn)4、2014 年 3 月 15 日，星海公司與 B 公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定將星海公司購(gòu)入的一棟寫字樓租賃給 B 公司使用，租賃期為 3 年。2014 年 3 月 25 日，星海公司購(gòu)入寫字樓，支付買價(jià)與相關(guān)稅費(fèi) 28 600 萬(wàn)元，根據(jù)租賃協(xié)議，租賃期開始日為 2014 年 4 月 1 日。星海公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。要求：編制星海公司有關(guān)投資性房地產(chǎn)的下列會(huì)計(jì)分錄（1）2014 年 3 月 25 日，購(gòu)入寫字樓并出租（2）2014 年 12 月 21 日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益①假定公允價(jià)值為 29 000 萬(wàn)元②假定公允價(jià)值為 28 000 萬(wàn)元7、2011 年 12 年 5 日，星海公司以 1 800 萬(wàn)元的價(jià)款購(gòu)入一處房屋，公司董事會(huì)已作出書面決議，將該房屋用于對(duì)外出租。2011 年 12 月 28 日，星海公司與 D 公司簽訂了租賃合同，將所購(gòu)房屋出租給 D 公司使用，租期為 5 年，租賃期開始日為 2012 年 1 月 1 日。房屋預(yù)計(jì)可使用 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 60 萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊（為簡(jiǎn)化起見，假定按年計(jì)提折舊） 。2013 年 12 月 31 日，星海公司對(duì)該房屋進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為 1 500 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命未發(fā)生變動(dòng)。星海公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。要求：編制有關(guān)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的下列會(huì)計(jì)分錄：（1）2011 年 12 月 5 日，購(gòu)入房屋。（2）2012 年 12 月 31 日，計(jì)提折舊。（3）2013 年 12 月 31 日，計(jì)提折舊。（4）2013 年 12 月 31 日，計(jì)提減值準(zhǔn)備。（5）2014 年 12 月 31 日，計(jì)提折舊。1、2011 年 2 月 1 日，星海公司以 1 080 萬(wàn)元的價(jià)款從其他單位購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)，用于自行建造一棟寫字樓。2011 年 3 月 1 日，星海公司預(yù)付給寫字樓建造承包商工程價(jià)款6 000 萬(wàn)元；2012 年 5 月 20 日，工程完工，驗(yàn)收合格，星海公司補(bǔ)付工程價(jià)款 3 000 萬(wàn)元。根據(jù)董事會(huì)作出的正式書面決議，寫字樓一層用于對(duì)外出租，其余樓層均作為本公司的辦公場(chǎng)所。2012 年 5 月 25 日，星海公司與一家大型超市簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，將寫字樓一層出租給該超市作為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，租期為 5 年，租賃開始日為 2012 年 6 月 1 日。寫字樓一層能夠單獨(dú)計(jì)量和出售，建造成本為 2 400 萬(wàn)元，土地使用權(quán)成本按照建造成本的比例分配。 要求：編制星海公司有關(guān)該寫字樓的下列會(huì)計(jì)分錄： （1）2011 年 2 月 1 日，購(gòu)入土地使用權(quán)（2）2011 年 3 月 1 日，預(yù)付工程款。（3）2012 年 5 月 20 日，補(bǔ)付工程款。 （4）2012 年 5 月 20 日，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本.①假定星海公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量②假定星海公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量3、根據(jù)題目 1 的資料，假定星海公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該寫字樓預(yù)計(jì)使用壽命為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊；該土地使用權(quán)的使用期為 40 年，采用直線法進(jìn)行攤銷。根據(jù)星海公司與大型超市簽訂的租賃合同的約定，寫字樓一層租賃期為 5 年，年租金為 210 萬(wàn)元，從租賃期開始日起，每年 6 月 1 日按年預(yù)收租金。2014 年 12 月 31 日，寫字樓出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，確定其可收回金額為 1 800 萬(wàn)元（為簡(jiǎn)化起見，假定每年的 12 月 31 日計(jì)提寫字樓折舊、攤銷土地使用權(quán)成本、確認(rèn)租金收入） 。要求：編制星海公司有關(guān)投資性房地產(chǎn)（自用部分略）的下列會(huì)計(jì)分錄：（1）2012 年 6 月 1 日，預(yù)收租金（2）2012 年 12 月 31 日，計(jì)提折舊、攤銷并確認(rèn)租金收入（3）2013 年 6 月 1 日，預(yù)收租金（4）2013 年 12 月 31 日，計(jì)提折舊、攤銷并確認(rèn)租金收入（5）2014 年 6 月 1 日，預(yù)收租金（6）2014 年 12 月 31 日，計(jì)提折舊、攤銷并確認(rèn)租金收入（7）2014 年 12 月 31 日，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5、星海公司的投資性房地產(chǎn)原采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。由于星海公司所在地的房地產(chǎn)市場(chǎng)現(xiàn)已比較成熟，房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，可滿足采用公允價(jià)值模式的條件，星海公司決定從 2014 年 1 月 1 日起，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。星海公司作為投資性房地產(chǎn)核算的資產(chǎn)有兩項(xiàng)：一項(xiàng)是成本為 15 600 萬(wàn)元、累計(jì)已提折舊為 2 100 萬(wàn)元的寫字樓；另一項(xiàng)是成本為 3 800 萬(wàn)元、累計(jì)已攤銷金額為 280 萬(wàn)元的土地使用權(quán)。2014 年 1 月 1 日，寫字樓的公允價(jià)值為 13 000 萬(wàn)元，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 4 000萬(wàn)元；2014 年 12 月 31 日，寫字樓的公允價(jià)值為 13 200 萬(wàn)元，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 4 300 萬(wàn)元。星海公司按凈利潤(rùn)的 10%提取盈余公積。要求：編制星海公司有關(guān)投資性房地產(chǎn)的下列會(huì)計(jì)分錄：（1）轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式（2）2014 年 12 月 31 日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益6、星海公司將用作辦公場(chǎng)所的房屋轉(zhuǎn)為對(duì)外出租，并于 2010 年 12 月 25 日簽訂了租賃合同。租賃期開始日為 2011 年 1 月 1 日。用于出租的房屋原價(jià) 1 600 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值 40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用 30 年，采用年限平均法計(jì)提折舊。轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)之前，該房屋已使用了 9 年，累計(jì)折舊為 468 萬(wàn)元。要求：作為星海公司有關(guān)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的下列會(huì)計(jì)處理：（1）假定采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量①2011 年 1 月 1 日，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)②2011 年 12 月 31 日，計(jì)算房屋年折舊額并計(jì)提折舊③2013 年 1 月 1 日，將成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，房屋公允價(jià)值為 1 560 萬(wàn)元④2013 年 12 月 31 日，房屋公允價(jià)值為 1 570 萬(wàn)元（2）假定采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量①2011 年 1 月日，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房產(chǎn)，房屋公允價(jià)值為 1 500 萬(wàn)元②2011 年 12 月 31 日，房屋的公允價(jià)值為 1 490 萬(wàn)元③2012 年 12 月 31 日，房屋的公允價(jià)值為 1 560 萬(wàn)元④2013 年 12 月 31 日，房屋的公允價(jià)值為 1 570 萬(wàn)元⑤2014 年 1 月 1 日，租賃屆滿，房屋轉(zhuǎn)為自用辦公場(chǎng)所⑥2014 年 12 月 31 日，計(jì)算房屋年折舊額并計(jì)提折舊12、星海公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2014 年 4 月 1 日，星海公司對(duì)外出租的廠房租賃期滿予以收回、轉(zhuǎn)為自用。轉(zhuǎn)換日，廠房的賬面價(jià)值為 2 650 萬(wàn)元，其中，成本為 3 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)（截止 2013 年 12 月 31 日）為貸方 550 萬(wàn)元要求：編制下列不同情況下投資性房地產(chǎn)（1）假定轉(zhuǎn)換日廠房的公允價(jià)值為 2 600 萬(wàn)元（2）假定轉(zhuǎn)換日廠房的公允價(jià)值為 2 680 萬(wàn)元8、星海公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該公司與乙公司簽訂的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將于 2013 年 12 月 31 日到期，該廠房原價(jià)為 3 260 元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 100 萬(wàn)元，至租賃合同到期日，已使用 5 年。為了提高廠房的租金收入，星海公司決定在租賃期滿后對(duì)廠房進(jìn)行改建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改建完工之日起將廠房出租給丙公司使用。2013 年 12 月 31 日，與乙公司的租賃合同到期，廠房隨即轉(zhuǎn)入改建工程，在改建過(guò)程中，用銀行存款支付改建支出 1 890 萬(wàn)元，廠房拆除部分的殘料作價(jià) 10 萬(wàn)元出售，款項(xiàng)已存入銀行。2014 年 10 月 31 日，廠房改建工程完工，即日按照租賃合同將廠房出租給 C 公司使用。擴(kuò)建后廠房預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用壽命（含改建期間）未發(fā)生變動(dòng)。要求：編制有關(guān)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的下列會(huì)計(jì)分錄：（1）2013 年 12 月 31 日，將廠房轉(zhuǎn)入改建工程（2）用銀行存款支付改建支出（3）拆除部分的殘料作價(jià)出售（4）2014 年 10 月 31 日，改建工程完工（5）2014 年 12 月 31 日，計(jì)提折舊9、星海公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該公司與乙公司簽訂的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將于 2013 年 6 月 30 日到期，截至租賃合同到期日，該廠房賬面價(jià)值 2 500 萬(wàn)元，其中，成本為 2 150 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)（借方）為 350 萬(wàn)元。為了提高廠房的租金收入，星海公司決定在租賃期滿后對(duì)廠房進(jìn)行改建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改建完工之日起將廠房出租給丙公司使用。2013 年 6 月 30 日，與乙公司的租賃合同到期，廠房隨即轉(zhuǎn)入改建工程，在改建過(guò)程中，用銀行存款支付改建支出 1 000 萬(wàn)元，廠房拆除部分的殘料作價(jià) 10 萬(wàn)元出售，款項(xiàng)存入銀行。2014 年 3 月 31 日，廠房改建工程完工，即日按照租賃合同將廠房出租給 C 公司使用。2014 年 12 余 31 日，廠房公允價(jià)值為 3 600 萬(wàn)元。要求：編制有關(guān)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的下列會(huì)計(jì)分錄：（1）2013 年 6 月 31 日，將廠房轉(zhuǎn)入改建工程（2）用銀行存款支付改建支出（3）拆除部分的殘料作價(jià)出售（4）2014 年 3 月 31 日，改建工程完工（5）2014 年 12 月 31 日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益13、星海公司自建的辦公樓于 2005 年 12 月 10 日投入使用，實(shí)際建造成本為 12 800 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 30 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 200 萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2009 年 12月 31 日，星海公司為該辦公樓計(jì)提減值準(zhǔn)備 1 560 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限未發(fā)生變動(dòng)。因星海公司啟用了新的辦公樓，原辦公樓于 2011 年 6 月 5 日停止自用并經(jīng)董事會(huì)決議將該辦公樓用于對(duì)外出租。2011 年 6 月 20 日，星海公司與 C 公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，將辦公樓出租給 C 公司使用，租期為 3 年，租賃期開始日為 2011 年 7 月 1 日。星海公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。2014 年 7 月 1 日，租賃期屆滿，星海公司以 8 500 萬(wàn)元的價(jià)款將該辦公樓出售，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 425 萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 要求：計(jì)算累計(jì)折舊并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （1） 計(jì)算截至轉(zhuǎn)換日辦公樓的累計(jì)折舊。 （2） 編制自用辦公樓轉(zhuǎn)換為對(duì)外出租的會(huì)計(jì)分錄。 （3） 計(jì)算截至出售日辦公樓的累計(jì)折舊。 （4） 編制出售辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。11、星海公司將辦公樓轉(zhuǎn)為用于出租，以賺取租金收入。2010 年 12 月，星海公司與 D公司簽訂了租賃協(xié)議，將辦公樓出租給 D 公司使用，租賃期開始日為 2011 年 1 月 1 日，租賃期為 3 年，每年租金為 600 萬(wàn)元，自租賃期開始日起，每年 1 月 1 日按年預(yù)收租金（為簡(jiǎn)化起見，假定每年 12 月 31 日確認(rèn)租金收入） 。該辦公樓原價(jià)為 12 500 萬(wàn)元，累計(jì)已提折舊 3 750 萬(wàn)元。星海公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2010 年 12 月 31 日，辦公樓的公允價(jià)值為 8 500 萬(wàn)元；2011 年 12 月 31日，辦公樓的公允價(jià)值為 8 650 元；2012 年 12 月 31 日，辦公樓的公允價(jià)值為 8 900 萬(wàn)元；2013 年 12 月 31 日，辦公樓公允價(jià)值為 8 800 萬(wàn)元。 2014 年 1 月 1 日，辦公樓租賃期屆滿，星海公司將其出售，售價(jià)為 8 600 萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為 430 萬(wàn)元。要求：編制星海公司有關(guān)該投資性房地產(chǎn)的下列會(huì)計(jì)分錄：（1）2011 年 1 月 1 日，將辦公樓出租并預(yù)收租金（2）2011 年 12 月 31 日，確認(rèn)房屋公允價(jià)值變動(dòng)損益和租金收入（3）2012 年 1 月 1 日，預(yù)收租金（4）2012 年 12 月 31 日，確認(rèn)房屋公允價(jià)值變動(dòng)損益和租金收入（5）2013 年 1 月 1 日，預(yù)收租金（6）2013 年 12 月 31 日，確認(rèn)房屋公允價(jià)值變動(dòng)損益和租金收入（7）2014 年 1 月 1 日，將辦公樓出售