初級會計(jì)職稱考試題
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第一章 資 產(chǎn)一、考情分析資產(chǎn)是六個會計(jì)要素中最重要的。每年這章所占的分?jǐn)?shù)都較高;從題型看,各種題型在本章均有可能涉及,尤其是計(jì)算分析題和綜合題一般都會涉及本章的內(nèi)容??忌趶?fù)習(xí)過程中,對本章比較單一的知識點(diǎn),如銀行存款的核對等主要把握好客觀題。而對于相對復(fù)雜的知識點(diǎn),不僅要掌握好知識點(diǎn)本身,還要注意與其他知識的融會貫通。比如,應(yīng)收賬款與收入、增值稅的結(jié)合,存貨在供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)活動中的核算,固定資產(chǎn)與長期借款的結(jié)合等。此外本章還涉及很多計(jì)算性的問題,如應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,存貨發(fā)出的計(jì)價,固定資產(chǎn)折舊等考生應(yīng)注意熟練掌握。最近三年本章考試題型、分值分布年 份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合 計(jì)2010年8 分 12 分 3 分 6 分 - 29 分2009年6 分 8 分 5 分 5 分 12 分 36 分2008年7 分 8 分 5 分 10 分 - 30 分二、本章變動本章無變動。三、主要主要考點(diǎn)總結(jié)(一)資產(chǎn)的特征1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。【例題·單選題】資產(chǎn)的基本特征包括(?。?。A.資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有的資源B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益C.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)D.資源的成本或價值能夠可靠地計(jì)量『正確答案』B(二)財產(chǎn)清查的總結(jié)1.現(xiàn)金盤盈、盤虧:①盤盈現(xiàn)金,借記“庫存現(xiàn)金” ,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,批準(zhǔn)處理后屬于支付給有關(guān)人員或單位的,計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目;屬于無法查明原因的,計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。②盤虧現(xiàn)金,借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”科目,批準(zhǔn)處理后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?,?jì)入“其他應(yīng)收款”科目;屬于無法查明原因的,計(jì)入“管理費(fèi)用”科目?,F(xiàn)金盤盈或者盤虧批準(zhǔn)前:盤盈:借:庫存現(xiàn)金貸:待處理財產(chǎn)損溢盤虧:借:待處理財產(chǎn)損溢貸:庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)后:盤盈:借:待處理財產(chǎn)損溢貸:其他應(yīng)付款(應(yīng)支付給其他單位的)營業(yè)外收入(無法查明原因的)盤虧:借:管理費(fèi)用(無法查明原因的)其他應(yīng)收款(責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑┵J:待處理財產(chǎn)損溢2.存貨盤盈、盤虧(1)存貨的盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨,根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額,編制會計(jì)分錄如下:借:原材料 周轉(zhuǎn)材料庫存商品等貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯所造成的,其盤盈的存貨,可沖減管理費(fèi)用,按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后,會計(jì)分錄如下:借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢貸:管理費(fèi)用(2)存貨的盤虧企業(yè)對于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計(jì)分錄:借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢貸:原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品等對于購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失(管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì))引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅,應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢貸:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬,屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯,經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。借:管理費(fèi)用貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失,應(yīng)作如下分錄:借:其他應(yīng)收款貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失,應(yīng)作如下分錄:借:營業(yè)外支出──非常損失貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢3.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧(1)盤盈固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯處理,在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值:·如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價值損耗后的余額,作為入賬價值;·若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,作為入賬價值。按此確定的入賬價值,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目?!锉P盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因:根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4 號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計(jì)處理,是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素,而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的,企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的,應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)差錯進(jìn)行更正處理,這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性?!纠}·計(jì)算分析題】某企業(yè)于 2007 年 6 月 8 日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查,盤盈一臺 7 成新的機(jī)器設(shè)備,該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為 100 000 元,企業(yè)所得稅稅率為 33%,盈余公積提取比例為10%。要求:編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計(jì)分錄?!敬鸢浮堪凑招聲?jì)準(zhǔn)則,固定資產(chǎn)盤盈屬于會計(jì)差錯,該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理為:(1)借:固定資產(chǎn) 70 000貸:以前年度損益調(diào)整 70 000(2)借:以前年度損益調(diào)整 23 100貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 23 100(3)借:以前年度損益調(diào)整 46 900貸:盈余公積 4 690利潤分配——未分配利潤 42 210(2)盤虧固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目, “累計(jì)折舊”科目, “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)原價貸記“固定資產(chǎn)” 。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時,按可收回的保險賠償或過失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目;按應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額,借記“營業(yè)外支出——盤虧損失” ,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。11 月 24 日更新(三)現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的影響原 因與增值稅關(guān)系對應(yīng)收賬款的入賬額的影響會計(jì)處理商業(yè)折扣為了多銷商品折后計(jì)稅應(yīng)按折后價款加計(jì)按此價款計(jì)算的增值稅入賬無專門會計(jì)處理現(xiàn)金折扣為了及早收款與增值稅的認(rèn)定無關(guān)系在總價法下,現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬額總價法下的會計(jì)處理:1.賒銷時:借:應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2.如果在折扣期內(nèi)收款:借:銀行存款財務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)收賬款3.如果在非折扣期內(nèi)收款:借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款(四)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提公式及分錄總結(jié):計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額(應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例)-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的已有余額計(jì)提壞賬時:借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備發(fā)生損失時核銷壞賬:借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)回壞賬時: 借:壞賬準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬:借:應(yīng)收賬款 貸:壞賬準(zhǔn)備借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款 或借:銀行存款貸:壞賬準(zhǔn)備【例題·計(jì)算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%。2009 年 12 月 1 日,甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為 500萬元, “壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為 25 萬元,企業(yè)通過對應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險特征進(jìn)行分析,確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的 5%。12 月份,甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)12 月 5 日,向乙企業(yè)賒銷商品—批,按商品價目表標(biāo)明的價格計(jì)算的金額為 1 000 萬元(不含增值稅) ,由于是成批銷售,甲企業(yè)給予乙企業(yè) 10%的商業(yè)折扣。(2)12 月 9 日,一客戶破產(chǎn),根據(jù)清算程序,有應(yīng)收賬款 40 萬元不能收回,確認(rèn)為壞賬。(3)12 月 11 日,收到乙企業(yè)的銷貨款 500 萬元,存入銀行。(4)12 月 21 日,收到 2008 年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款 10 萬元,存入銀行。(5)12 月 30 日,向丙企業(yè)銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明的售價為 100 萬元,增值稅稅額為 17 萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10,1/20 ,n/30 。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。要求: (1)逐筆編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。(2)計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示)【正確答案】本題考核壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算。(1)①借:應(yīng)收賬款 1 053 貸:主營業(yè)務(wù)收入 900應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 153 ②借:壞賬準(zhǔn)備 40 貸:應(yīng)收賬款 40 ③借:銀行存款 500 貸:應(yīng)收賬款 500 ④借:應(yīng)收賬款 10 貸:壞賬準(zhǔn)備 10 借:銀行存款 10 貸:應(yīng)收賬款 10 ⑤借:應(yīng)收賬款 117 貸:主營業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 (2)本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=(500+1 053-40-500+117)×5%-(25-40+10)=56.5+5=61.5(萬元)借:資產(chǎn)減值損失 61.5貸:壞賬準(zhǔn)備 61.5(五)交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)1.購買分錄:借:交易性金融資產(chǎn)——成本(按公允價值入賬)投資收益 (交易費(fèi)用)應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸:銀行存款 (支付的總價款)2.公允價值變動分錄:當(dāng)公允價值大于賬面價值時借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動貸:公允價值變動損益當(dāng)公允價值小于賬面價值時:借:公允價值變動損益貸:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動3.被投資方宣告分紅或利息 借:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)貸:投資收益4.收到股利或利息時借:銀行存款貸:應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)5.出售相關(guān)投資借:銀行存款(售價)公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)貸:交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)投資收益(倒擠認(rèn)定,損失記借方,收益記貸方。 )公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額) 【例題·計(jì)算分析題】甲公司按年對外提供財務(wù)報表。(1)2007 年 3 月 6 日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票 100 萬股,作為交易性金融資產(chǎn),取得時公允價值為每股為 5.2 元,含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為 0.2元,另支付交易費(fèi)用 5 萬元,全部價款以銀行存款支付。(2)2007 年 3 月 16 日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。(3)2007 年 12 月 31 日,該股票公允價值為每股 4.5 元。(4)2008 年 2 月 21 日,乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為 0.3 元。(5)2008 年 3 月 21 日,收到現(xiàn)金股利。(6)2008 年 12 月 31 日,該股票公允價值為每股 5.3 元?! 。?)2009 年 3 月 16 日,將該股票全部處置,每股 5.1 元,交易費(fèi)用為 5 萬元。要求:根據(jù)上述資料(1)~(7) ,編制甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄。(分錄中的金額單位為萬元)【答案】 (1)2007 年 3 月 6 日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票 100 萬股,作為交易性金融資產(chǎn),取得時公允價值為每股為 5.2 元,含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為 0.2 元,另支付交易費(fèi)用 5 萬元,全部價款以銀行存款支付。借:交易性金融資產(chǎn)—成本 500 [100×(5.2-0.2)]應(yīng)收股利 20投資收益 5貸:銀行存款 525(2)2007 年 3 月 16 日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。借:銀行存款 20貸:應(yīng)收股利 20(3)2007 年 12 月 31 日,該股票公允價值為每股 4.5 元。借:公允價值變動損益 50(4.5×100-500=-50)貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 50 (4)2008 年 2 月 21 日,乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為 0.3 元。借:應(yīng)收股利 30(100×0.3)貸:投資收益 30 ?。?)2008 年 3 月 21 日,收到現(xiàn)金股利。借:銀行存款 30貸:應(yīng)收股利 30(6)2008 年 12 月 31 日,該股票公允價值為每股 5.3 元。借:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 80貸:公允價值變動損益 80 [(5.3-4.5)×100] (7)2009 年 3 月 16 日,將該股票全部處置,每股 5.1 元,交易費(fèi)用為 5 萬元。借:銀行存款 (510-5)505投資收益 25貸:交易性金融資產(chǎn)—成本 500—公允價值變動 30借:公允價值變動損益 30 貸:投資收益 3011 月 30 日更新(六)存貨實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法的區(qū)別實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法的區(qū)別主要有兩點(diǎn):1.賬戶使用的不同:實(shí)際成本法下,購買的尚未驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本記入“在途物資”科目,計(jì)劃成本法下,購買的尚未驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本記入“材料采購”科目,同時實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差額計(jì)入“材料成本差異”科目。2.計(jì)入成本費(fèi)用時,實(shí)際成本可以直接轉(zhuǎn)入,但是計(jì)劃成本法首先要將計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入,然后將“材料成本差異”轉(zhuǎn)入到相關(guān)的成本費(fèi)用中去。賬務(wù)處理:(1)實(shí)際成本法:未入庫時:借:在途物資貸:銀行存款入庫時:借:原材料等貸:在途物資分配到成本費(fèi)用中:實(shí)際成本法:借:管理費(fèi)用等貸:原材料等(實(shí)際成本)(2)計(jì)劃成本法:未入庫時:借:材料采購貸:銀行存款入庫時:借:原材料材料成本差異(借或貸)貸:材料采購分配到成本費(fèi)用中:借:管理費(fèi)用等貸:原材料等(計(jì)劃成本)月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異:借:管理費(fèi)用等貸:材料成本差異(借或貸)(七)長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的區(qū)別判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑,首先第一條是題目給出投資企業(yè)對于被投資企業(yè)的影響:成本法:投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響,應(yīng)該采用成本法;投資方能夠控制被投資方,也應(yīng)該采用成本法;權(quán)益法:投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響,應(yīng)該用權(quán)益法;第二條途徑是給出持股比例:成本法:持股比例在 20%以下或者 50%以上應(yīng)該采用成本法核算;權(quán)益法:持股比例在 20%~50%之間(包括 20%和 50%)應(yīng)該采用權(quán)益法核算。第一條途徑高于第二條途徑,也就是比如說題目中給出了持股比例為 25%,同時又給出了對被投資方不具有重大影響,那么,就不能按照持股比例采用權(quán)益法,而應(yīng)該按照實(shí)際影響采用成本法。后續(xù)計(jì)量:成本法下應(yīng)該按照初始投資成本入賬,不進(jìn)行調(diào)整; 權(quán)益法下如果初始投資成本大于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)該按照初始投資成本入賬,不進(jìn)行調(diào)整;如果初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)該按照應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額調(diào)整初始入賬價值,也就是按照應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額記入長期股權(quán)投資,差額記入營業(yè)外收入;被投資方的處理:被投資方分配股利:成本法:借:應(yīng)收股利貸:投資收益權(quán)益法:被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利應(yīng)該沖減長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整。分錄是:借:應(yīng)收股利貸:長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整被投資方宣告分配或?qū)嶋H發(fā)放股票股利投資方不做處理,收到時做備查登記。被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤或凈虧損:成本法下:不進(jìn)行賬務(wù)處理;權(quán)益法下:確認(rèn)投資收益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資。分錄是:借:長期股權(quán)投資貸:投資收益(凈虧損做相反分錄)被投資方除凈損益以外的其他權(quán)益變動:成本法下:不做處理權(quán)益法下:確認(rèn)為資本公積——其他資本公積,同時調(diào)整長期股權(quán)投資,處置時應(yīng)該將這部分資本公積轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)入投資收益。投資方的處理:如果是發(fā)行股票:借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸:應(yīng)付股利如果是發(fā)行債券:借:財務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(一次還本付息的債券)應(yīng)付利息(分次付息一次還本的債券)下面這個題目要先自己動手做呀!【例題·計(jì)算分析題】A 公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下:(1)2006 年 11 月 2 日 A 公司與甲公司簽訂協(xié)議,A 公司收購甲公司持有 C 公司部分股份,所購股份占 C 公司股份總額 30%,收購價款為 22 000 萬元。2007 年 1 月 1 日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價款 22 000 萬元。2007 年 1 月 1 日 C 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為 80 000 萬元。A 公司對 C 公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值,雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。借:長期股權(quán)投資——成本 22 000 貸:銀行存款 22 000長期股權(quán)投資的初始投資成本(22 000 萬元)小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的(80 000×30%=24 000萬元) ,調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。借:長期股權(quán)投資——成本 2 000(24 000-22 000)貸:營業(yè)外收入 2 000(2)2007 年度末 C 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 10 000 萬元。借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3 000貸:投資收益 3 000(10 000×30%)(3)2008 年 1 月 25 日 C 公司宣告分配 2007 年現(xiàn)金股利 6 000萬元。月末收到股利并存入銀行。借:應(yīng)收股利 1 800(6 000×30%)貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 800(4)2008 年度末 C 公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而增加其他資本公積 800 萬元。借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 240貸:資本公積——其他資本公積 240(800×30%)(5)2008 年度末 C 公司發(fā)生凈虧損 3 000 萬元。借:投資收益 900(3 000×30%)貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 900(6)2008 年度末對 C 公司的長期股權(quán)投資的可收回金額為 21 000 萬元?! ¢L期股權(quán)投資的賬面價值=24 000+( 3 000-1 800-900)+240=24 540(萬元)長期股權(quán)投資的可收金額為 21 000 萬元計(jì)提減值=24 540-21 000=3 540(萬元)借:資產(chǎn)減值損失 3 540貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 3 540(7)2009 年 1 月 2 日,A 公司出售所持有的全部 C 公司的股票,共取得價款 30 000 萬元。借:銀行存款 30 000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 3 540貸:長期股權(quán)投資——成本 24 000——損益調(diào)整 300(3 000-1 800-900)——其他權(quán)益變動 240投資收益 9 000(8)借:資本公積——其它資本公積 240貸:投資收益 2402010 年 12 月 7 日更新~~~(八)固定資產(chǎn)折舊方法總結(jié)1.平均年限法平均年限法又稱為直線法,是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下:年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈利殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率2.工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時間,不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn),計(jì)算公式為:每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額3.加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法,其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊,后期少提折舊,從而相對加快折舊的速度,以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。常用的加速折舊法有兩種:(1)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下: 年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入,因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下,即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年,將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。(2)年數(shù)總和法年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法,是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額,這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為:年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和或:年折舊率=(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)/(預(yù)計(jì)使用年限×{預(yù)計(jì)使用年限+1}÷2×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率雙倍余額遞減法和其他方法的第一個區(qū)別就是一開始計(jì)提折舊的時候不扣除預(yù)計(jì)凈殘值,最后兩年改為直線法計(jì)提折舊才扣除預(yù)計(jì)凈殘值;另外就是雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的時候應(yīng)該扣除以前已經(jīng)計(jì)提的折舊,而年數(shù)總和法和年限平均法不扣除已經(jīng)計(jì)提的折舊;而如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,無論是哪種方法都應(yīng)該按照扣除了減值和已經(jīng)計(jì)提的折舊后的賬面價值重新計(jì)提折舊?!纠}?計(jì)算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2001 年 1 月,甲企業(yè)因生產(chǎn)需要,決定用自營方式建造一間材料倉庫。相關(guān)資料如下:(1)2001 年 1 月 5 日,購入工程用專項(xiàng)物資 20 萬元,增值稅額為3.4 萬元,該批專項(xiàng)物資已驗(yàn)收入庫,款項(xiàng)用銀行存款付訖。(2)領(lǐng)用上述專項(xiàng)物資,用于建造倉庫。(3)領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè),該批水泥成本為 2萬元,稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價格為 3 萬元,增值稅稅率為 17%。(4)領(lǐng)用本單位外購原材料一批用于工程建設(shè),原材料實(shí)際成本為1 萬元,應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為 0.17 萬元。(5)2001 年 1 月至 3 月,應(yīng)付工程人員工資 2 萬元,用銀行存款支付其他費(fèi)用 0.92 萬元。(6)2001 年 3 月 31 日,該倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),預(yù)計(jì)可使用20 年,預(yù)計(jì)凈殘值為 2 萬元,采用直線法計(jì)提折舊。(7)2005 年 12 月 31 日,該倉庫突遭火災(zāi)焚毀,殘料估計(jì)價值 5萬元,驗(yàn)收入庫,用銀行存款支付清理費(fèi)用 2 萬元。經(jīng)保險公司核定的應(yīng)賠償損失 7 萬元,尚未收到賠款。甲公司確認(rèn)了該倉庫的毀損損失。要求:(1)計(jì)算該倉庫的入賬價值。(2)計(jì)算 2001 年度該倉庫應(yīng)計(jì)提的折舊額。(3)編制甲企業(yè) 2001 年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。(4)編制甲企業(yè) 2005 年 12 月 31 日清理該倉庫的會計(jì)分錄。 (“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示) 【答案】(1)計(jì)算該倉庫的入賬價值。該倉庫的入賬價值=20+3.4+2+3×17%+1+1×17%+2+0.92=30(萬元) (2)計(jì)算 2001 年度該倉庫應(yīng)計(jì)提的折舊額。2001 年度該倉庫應(yīng)計(jì)提的折舊額=(30-2)/20×9/12 =1.05(萬元)(3)編制甲企業(yè) 2001 年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。①借:工程物資 23.4 貸:銀行存款 23.4 ②借:在建工程 23.4 貸:工程物資 23.4 ③借:在建工程 2.51 貸:庫存商品 2 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.51 ④借:在建工程 1.17 貸:原材料 1 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 0.17 ⑤借:在建工程 2 貸:應(yīng)付職工薪酬 2 ⑥借:在建工程 0.92 貸:銀行存款 0.92 或:借:在建工程 2.92貸:應(yīng)付職工薪酬 2銀行存款 0.92⑦借:固定資產(chǎn) 30 貸:在建工程 30 ⑧借:管理費(fèi)用 1.05 貸:累計(jì)折舊 1.05 (4)編制甲企業(yè) 2005 年 12 月 31 日清理該倉庫的會計(jì)分錄。 (“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示) ①借:固定資產(chǎn)清理 23.35累計(jì)折舊 6.65貸:固定資產(chǎn) 30 ②借:原材料 5貸:固定資產(chǎn)清理 5 ③借:固定資產(chǎn)清理 2貸:銀行存款 2 ④借:其他應(yīng)收款 7貸:固定資產(chǎn)清理 7 ⑤借:營業(yè)外支出 13.35 貸:固定資產(chǎn)清理 13.35(九)投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價值模式1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在成本模式下,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,計(jì)提折舊或攤銷;存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。(1)折舊或攤銷時借:其他業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)(2)取得的租金收入借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入(3)投資性房地產(chǎn)提取減值時借:資產(chǎn)減值損失貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(1)采用公允價值模式的前提條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得,才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計(jì)量模式,就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。(2)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件:①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計(jì)。3.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會計(jì)處理①原則企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價值變動損益) 。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入,確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。②一般分錄A.期末公允價值大于賬面價值時借:投資性房地產(chǎn)――公允價值變動貸:公允價值變動損益B.期末公允價值小于賬面價值時借:公允價值變動損益貸:投資性房地產(chǎn)――公允價值變動C.收取租金時借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入另外,采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)――成本” 。【例題?計(jì)算分析題】2008 年 10 月 1 日,甲公司用存款支付 1 000萬元購入一棟寫字樓用于出租,確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),采用公允價值模式計(jì)量。甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議,約定租賃期為 10 年。2008 年 12 月 31 日,該寫字樓的公允價值為 1 200 萬元。當(dāng)月取得租金收入 50 萬元存銀行。甲公司采用公允價值計(jì)量模式。2018 年10 月 1 日,租賃期屆滿后,甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司,合同價款為 1500 萬元,乙公司已用銀行存款付清。假定不考慮營業(yè)稅等稅費(fèi)。要求:根據(jù)上述資料編制相關(guān)會計(jì)分錄。 (分錄中的金額單位為萬元)【答案】 (1)2008 年 10 月 1 日,購入寫字樓并出租借:投資性房地產(chǎn)——成本 1 000貸:銀行存款 1 000 (2)2008 年 12 月 31 日,按照公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200貸:公允價值變動損益 200(3)取得租金收入 50 萬存入銀行借:銀行存款 50貸:其他業(yè)務(wù)收入 50 (4)租賃期屆滿后,甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司,合同價款為 1 500 萬元,乙公司已用銀行存款付清。假定不考慮營業(yè)稅等稅費(fèi)。采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,不計(jì)提折舊或攤銷,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值為基礎(chǔ),調(diào)整其賬面價值。①收取處置收入借:銀行存款 1 500貸:其他業(yè)務(wù)收入 1 500②結(jié)轉(zhuǎn)處置成本借:其他業(yè)務(wù)成本 1 200貸:投資性房地產(chǎn)——成本 1 000——公允價值變動 200③結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價值變動借:公允價值變動損益 200貸:其他業(yè)務(wù)成本 2002010 年 12 月 15 日更新第二章知識點(diǎn)第二章 負(fù) 債考情分析本章內(nèi)容即有客觀題目,又有主觀題目,歷年的考試重點(diǎn)是應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、銀行借款和應(yīng)付債券等知識點(diǎn),特別是這些知識點(diǎn)與資產(chǎn)、收入等的結(jié)合。最近三年本章考試題型、分值分布年 份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題 合計(jì)2010年2 分 2 分 1 分 - - 5 分2009年2 分 - - 5 分 - 7 分2008年3 分 4 分 1 分 - - 8 分一、增值稅視同銷售的會計(jì)處理 業(yè)務(wù)范圍 會計(jì)處理①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅②將自產(chǎn)的、委借:應(yīng)付股利①長期股權(quán)投資等②應(yīng)付職工薪酬④貸:主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅托加工的物資和購買的物資用于對外投資③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于個人消費(fèi)⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程額) (按計(jì)稅價計(jì)算銷項(xiàng)稅額)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借:主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸:庫存商品或原材料如果涉及消費(fèi)稅的還需做如下分錄:借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時:借:營業(yè)外支出存貨跌價準(zhǔn)備貸:庫存商品(賬面余額) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (按計(jì)稅價計(jì)算銷項(xiàng)稅額)——應(yīng)交消費(fèi)稅(按計(jì)稅價計(jì)算消費(fèi)稅額)當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時:借:在建工程存貨跌價準(zhǔn)備貸:庫存商品(賬面余額) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (按計(jì)稅價計(jì)算銷項(xiàng)稅額)——應(yīng)交消費(fèi)稅(按計(jì)稅價計(jì)算消費(fèi)稅額)不予抵扣的會計(jì)處理業(yè)務(wù)范圍 會計(jì)處理①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費(fèi)③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目④非正常損失(人為、管理不善等原因)的產(chǎn)成品、半成品和購進(jìn)物資所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額⑤購進(jìn)固定資產(chǎn)借:在建工程應(yīng)付職工薪酬待處理財產(chǎn)損溢存貨跌價準(zhǔn)備貸:庫存商品或原材料等(按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn))應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)二、小規(guī)模納稅人的處理三、消費(fèi)稅的處理①如果收回后直接用于對外銷售的由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本:借:委托加工物資貸:銀行存款或應(yīng)付賬款等②如果收回后再加工為消費(fèi)品然后再出售的A.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸:銀行存款B.最終產(chǎn)品出售時,按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方:借:營業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅C.最后,再補(bǔ)交其差額即可。四、相關(guān)稅費(fèi)的綜合處理1.房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi):借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交**稅注:與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅,借記“營業(yè)稅金及附加” ,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)” 。2.印花稅:借:管理費(fèi)用貸:銀行存款3.營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加:借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交**稅4.契稅、車輛購置稅:借:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸:銀行存款5.耕地占用稅:借:在建工程/固定資產(chǎn)貸:銀行存款6.土地增值稅:①一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的,轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅:借:固定資產(chǎn)清理貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅②一般企業(yè)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的,轉(zhuǎn)讓時按實(shí)際收到的金額:借:銀行存款累計(jì)攤銷貸:無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅營業(yè)外收入(或借:營業(yè)外支出)五、應(yīng)交稅費(fèi)和營業(yè)稅金及附加的核算應(yīng)交稅費(fèi)科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算的稅種:印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅。通過管理費(fèi)用科目核算的稅種:印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。營業(yè)稅金及附加科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。這里需要注意的是必須是日常經(jīng)營活動,也就是確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的情況下才可以記入營業(yè)稅金及附加,而如果是處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等確認(rèn)營業(yè)外收支的情況,這部分相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)該倒擠營業(yè)外收支。2011 年 12 月 23 日更新第三章知識點(diǎn)第三章 所有者權(quán)益變動表考情分析所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán),其確認(rèn)計(jì)量與資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量相聯(lián)系。本章在考查時以客觀題為主,計(jì)算或綜合題主要是將本章的內(nèi)容與資產(chǎn)等知識結(jié)合考查。考生在復(fù)習(xí)時,不僅應(yīng)把握好相關(guān)知識點(diǎn),還應(yīng)注意將實(shí)收資本、資本公積與有關(guān)資產(chǎn)的結(jié)合,留存收益與收入費(fèi)用利潤的結(jié)合。最近三年本章考試題型、分值分布 年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2010 2 分 2 分 - - - 4 分年2009年4 分 2 分 1 分 - - 7 分2008年2 分 2 分 1 分 5 分 -10分一、所有者權(quán)益的來源所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日常經(jīng)營活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括兩種,一是形成當(dāng)期損益的利得,比如處置固定資產(chǎn)的凈收益;二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得,比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。損失是指由企業(yè)非日常經(jīng)營活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失包括兩種,一是形成當(dāng)期損益的損失,比如處置固定資產(chǎn)的凈損失;二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失,比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。二、實(shí)收資本(一)實(shí)收資本增加增加渠道 會計(jì)處理資本公積轉(zhuǎn)增借:資本公積貸:實(shí)收資本(或股本)盈余公積轉(zhuǎn)增借:盈余公積貸:實(shí)收資本(或股本)所有者投入借:銀行存款、固定資產(chǎn)等貸:實(shí)收資本(或股本)資本公積——股本溢價(或資本溢價)【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握實(shí)收資本增加的渠道。注:有限責(zé)任公司使用“實(shí)收資本”科目,股份有限公司使用“股本”科目。(二)發(fā)行費(fèi)用的處理屬于溢價發(fā)行的,記入“資本公積——股本溢價” ,發(fā)行費(fèi)用從溢價收入中扣除;溢價中不夠扣除的,或者屬于面值發(fā)行無溢價的,沖減盈余公積和未分配利潤?!?008 年單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股,股票面值總額 4000 萬元,發(fā)行總額 16000 萬元,發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算(不考慮其他因素) ,股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為(?。┤f元。A.4000 B.11680C.11760 D.12000『正確答案』B『答案解析』由于該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額=16000-4000-16000×2%=11680(萬元)借:銀行存款 16000-16000×2%=15680貸:股本 4000資本公積——股本溢價 16000-4000-16000×2%=11680 (三)實(shí)收資本(或股本)減少的核算減少渠道 會計(jì)處理一般企業(yè)撤資借:實(shí)收資本貸:銀行存款等股份有限公司回購股票1.回購股票時:借:庫存股貸:銀行存款2.注銷庫存股時:(1)回購價大于回購股份對應(yīng)的股本時:借:股本資本公積――股本溢價盈余公積利潤分配――未分配利潤(在沖完股本和股本溢價后如果還有差額,應(yīng)先沖盈余公積再沖未分配利潤)貸:庫存股(2)回購價小于回購股份對應(yīng)的股本時:借:股本貸:庫存股資本公積――股本溢價【關(guān)鍵考點(diǎn)】重點(diǎn)掌握股票回購的會計(jì)處理?!?009 年單選題】某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資,購回股票支付價款低于股票面值總額的,所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入(?。?。A.盈余公積B.營業(yè)外收入C.資本公積D.未分配利潤『正確答案』C『答案解析』如果購回股票支付的價款低于面值總額的,所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價處理。 【2008 年計(jì)算分析題】甲上市公司 2007 年至 2008 年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下: (1)2007 年 1 月 4 日,經(jīng)股東大會決議,并報有關(guān)部門核準(zhǔn),增發(fā)普通股 40 000 萬股,每股面值 1 元,每股發(fā)生價格 5 元,股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借:銀行存款 200 000(40 000×5)貸:股本 40 000資本公積 160 000(2)2007 年 6 月 20 日,經(jīng)股東大會決議,并報有關(guān)部門核準(zhǔn),以資本公積 4 000 萬元轉(zhuǎn)增股本。借:資本公積 4 000貸:股本 4 000(3)2008 年 6 月 20 日,經(jīng)股東大會決議,并報有關(guān)部門核準(zhǔn),以銀行存款回購本公司股票 100 萬股,每股回購價格為 3 元。借:庫存股 300貸:銀行存款 300(4)2008 年 6 月 26 日,經(jīng)股東大會決議,并報有關(guān)部門核準(zhǔn),將回購的本公司股票 100 萬股注銷。借:股本 100資本公積 200貸:庫存股 300三、留存收益(一)盈余公積的核算事 項(xiàng) 會計(jì)處理以盈余公積彌補(bǔ)虧損借:盈余公積貸:利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或分配股票股利借:盈余公積貸:實(shí)收資本(或股本)以盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤借:盈余公積貸:應(yīng)付股利提取盈余公積借:利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸:盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握盈余公積的會計(jì)處理。(二)利潤分配核算事 項(xiàng) 會計(jì)處理從凈利潤中提取盈余公 借:利潤分配——提取法定盈余公積 積——提取任意盈余公積貸:盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積分配現(xiàn)金股利借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸:應(yīng)付股利轉(zhuǎn)增資本借:利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸:股本年度結(jié)轉(zhuǎn)借:本年利潤貸:利潤分配——未分配利潤(如為凈虧損,作相反分錄)【2009 年單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為 50 萬元,本年利潤總額為 600 萬元,所得稅費(fèi)用為 150 萬元,按凈利潤的 10%提取法定盈余公積,并將盈余公積 10 萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為(?。┤f元。A.40 B.85C.95 D.110『正確答案』B『答案解析』盈余公積年末余額=50+(600-150)×10%-10=85(萬元) 。 2010 年 12 月 29 日更新第二、三章練習(xí)(自己做,不準(zhǔn)翻書,不準(zhǔn)作弊)一、單項(xiàng)選擇題1. 企業(yè)發(fā)生長期借款利息的情況下,借方不可能涉及到的科目是( ) 。A. 管理費(fèi)用B. 應(yīng)付利息C. 財務(wù)費(fèi)用D. 在建工程2. 某企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅 200000 元,消費(fèi)稅 100000 元,營業(yè)稅 200000 元,土地增值稅 100000 元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%,則該企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅為(?。┰?A. 21000B. 35000C. 42000D. 280003. A 公司建造辦公樓領(lǐng)用外購原材料 10000 元,原材料購入時支付的增值稅為 1700 元;因自然災(zāi)害毀損原材料一批,其實(shí)際成本20000 元,經(jīng)確認(rèn)損失材料的增值稅 3400 元。則 A 公司計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) ”科目的金額為(?。┰. 680B. 1 020 C. 1 700 D. 5 100 4. 某企業(yè)以一張期限為 6 個月的商業(yè)承兌匯票支付貨款,面值為100 萬元,票面年利率為 4%。該票據(jù)到期時,企業(yè)應(yīng)支付的金額為(?。┤f元。A. 100B. 102C. 104D. 1405. 企業(yè)因債權(quán)人撤銷而轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時,應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款計(jì)入( ) 。A. 資本公積 B. 其他應(yīng)付款C. 營業(yè)外收入 D. 其他業(yè)務(wù)收入6. 甲公司 2009 年“盈余公積”期初余額為 120 萬元,當(dāng)年提取法定盈余公積 150 萬元,任意盈余公積 100 萬元,盈余公積轉(zhuǎn)增資本70 萬元,甲公司 2009 年“盈余公積”的年末余額為(?。┤f元。A. 200B. 270C. 300D. 3707. 某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為 100 萬元,本年凈利潤為 1000萬元,按 10%計(jì)提法定盈余公積,按 5%計(jì)提任意盈余公積,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為 80 萬元,該企業(yè)期末未分配利潤為(?。┤f元?! ?A. 855B. 867C. 870D. 874二、多項(xiàng)選擇題1. 下列對長期借款利息費(fèi)用的會計(jì)處理,正確的有(?。?。A. 籌建期間不符合資本化條件的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用B. 籌建期間不符合資本化條件的借款利息計(jì)入長期待攤費(fèi)用C. 日常生產(chǎn)經(jīng)營活動不符合資本化條件的借款利息計(jì)入財務(wù)費(fèi)用D. 符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本2. 企業(yè)不記入“管理費(fèi)用”的稅金有(?。?。A. 土地增值稅 B. 印花稅C. 房產(chǎn)稅 D. 耕地占用稅3. 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有(?。?。A. 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利設(shè)施建設(shè)B. 以庫存商品對外投資C. 將自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈D. 原材料由于管理不善被盜4. 下列關(guān)于應(yīng)付賬款的處理中,正確的有(?。?。 A. 貨物與發(fā)票賬單同時到達(dá),待貨物驗(yàn)收入庫后,按發(fā)票賬單登記入賬B. 貨物已到,但至月末時發(fā)票賬單還未到達(dá),應(yīng)在月份終了時暫估入賬C. 應(yīng)付賬款一般按到期時應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬D. 企業(yè)采購業(yè)務(wù)中形成的應(yīng)付賬款,在確認(rèn)其入賬價值時不需要考慮將要發(fā)生的現(xiàn)金折扣5. 下列各項(xiàng)中,影響所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的有(?。?。A. 用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利B. 用盈余公積彌補(bǔ)虧損C. 股東大會宣告分配現(xiàn)金股利D. 實(shí)際發(fā)放股票股利6. 下列各項(xiàng)是某企業(yè) 2009 年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),其中能影響年末未分配利潤數(shù)額的有(?。?。A. 出售一項(xiàng)專利技術(shù)實(shí)現(xiàn)收益 150 萬元B. 將盈余公積中 225 萬元用于利潤分配C. 對外投資(通過交易性金融資產(chǎn)核算)取得現(xiàn)金股利 106 萬元D. 接受固定資產(chǎn)捐贈一臺,價值 221 萬元三、判斷題1. 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的,委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。 (?。?. 企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈,由于會計(jì)核算時不作銷售處理,因此不需交納增值稅。 (?。?3. 某企業(yè)為小規(guī)模納稅人,銷售產(chǎn)品一批,含稅價格 41200 元,增值稅征收率 3%,該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅為 1200 元。 (?。?. 預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款雖然均屬于負(fù)債項(xiàng)目,但與應(yīng)付賬款不同,它通常不需要以貨幣償付。 (?。?. 企業(yè)在計(jì)算長期借款利息時,應(yīng)該按照實(shí)際利率確認(rèn)應(yīng)該支付的利息。 (?。?6. 企業(yè)股東大會通過決議宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和股票股利時,應(yīng)作為負(fù)債和利潤分配處理。 (?。?四、計(jì)算題1. 華聯(lián)公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為 17%,消費(fèi)稅稅率為 10%,營業(yè)稅稅率為 5%,所得稅稅率為 25%,存貨收發(fā)采用實(shí)際成本法核算。該企業(yè) 2009 年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)從一般納稅企業(yè)購入一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為 100 萬元,增值稅 17 萬元,貨款已經(jīng)支付,另購入材料過程中支付運(yùn)費(fèi) 1 萬元(進(jìn)項(xiàng)稅額按 7%的扣除率計(jì)算) ,材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。(2)將一批材料用于建造辦公樓,材料成本為 1 萬元,該材料購進(jìn)時確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅為 0.17 萬元。(3)購入工程物資一批,其價款為 20 萬元,增值稅為 3.4 萬元,用銀行存款支付(進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣) 。(4)對外提供運(yùn)輸勞務(wù)(非主營業(yè)務(wù)) ,收入 10 萬元存入銀行,確認(rèn)收入并計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅。(5)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán),收入 10 萬元存入銀行,該專利權(quán)原值為 12 萬元,轉(zhuǎn)讓時已經(jīng)累計(jì)攤銷 6 萬元,沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。(6)企業(yè)用銀行存款支付購買印花稅票 0.13 萬元。(7)向甲公司銷售一批應(yīng)稅消費(fèi)品 10 萬元(主營業(yè)務(wù)) ,增值稅1.7 萬元,收到款項(xiàng)存入銀行。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 8 萬元。要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù)(1)~(7)編制相關(guān)的會計(jì)分錄。 2. 東方公司 2008 年和 2009 年有關(guān)資料如下:(1)東方公司 2008 年稅后利潤為 200 萬元,經(jīng)股東大會批準(zhǔn),決定按 10%提取法定盈余公積,分派現(xiàn)金股利 80 萬元。(2)東方公司現(xiàn)有股東情況如下:A 公司占 25%,B 公司占30%,C 公司占 10%,D 公司占 5%,其他占 30%。經(jīng)公司股東大會決議,以盈余公積 100 萬元轉(zhuǎn)增資本,并已辦妥轉(zhuǎn)增手續(xù)。(3)2009 年東方公司尚有未彌補(bǔ)虧損 280 萬元,該虧損系 2001 年產(chǎn)生,決議以盈余公積補(bǔ)虧 100 萬元。 要求:根據(jù)以上資料,編制有關(guān)會計(jì)分錄。2011 年 1 月 7 日更新練習(xí)答案一、單項(xiàng)選擇題1. B 答案解析:一般情況下長期借款的利息應(yīng)該記入“財務(wù)費(fèi)用”科目;籌建期間發(fā)生的長期借款的利息費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目(不符合資本化條件的) ;為在建工程購入的長期借款利息符合資本化條件的應(yīng)該記入“在建工程”科目。 2. B 答案解析:該企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=(200000+100000+200000)×7%=35000(元) 。 3. C 答案解析:A 公司計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) ”科目的金額為 1700 元。因自然災(zāi)害毀損的存貨增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的,不需要做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。4. B 答案解析:企業(yè)應(yīng)該支付的金額是票據(jù)的到期值=100+100×4%×6/12=102(萬元) 。 5. C 答案解析:企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款(比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款) ,應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。 6. C 答案解析:盈余公積期初余額為 120 萬元,由于提取盈余公積使盈余公積增加了 150+100=250(萬元) ,轉(zhuǎn)增資本使盈余公積減少了 70萬元。所以盈余公積期末余額為 120+250-70=300(萬元) 。 7. C 答案解析:企業(yè)期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤-本期提取的盈余公積-本期向投資者分配的利潤=100+1000-1000×10%-1000×5%-80=870(萬元) 。會計(jì)分錄:借:本年利潤 1000貸:利潤分配——未分配利潤 1000借:利潤分配——提取法定盈余公積 100貸:盈余公積—
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- 初級 會計(jì)職稱 考試題
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