解讀國家稅務(wù)總局公告第53號

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1、解讀國家稅務(wù)總局公告2012年第53號：關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題 作者：國家稅務(wù)總局辦公廳 日期：2012-12-28 　　最近，稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第53號），進一步明確了律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅政策執(zhí)行口徑問題。現(xiàn)解讀如下： 　　一、該《公告》出臺的背景是什么？ 　　2000年，為了規(guī)范和加強律師事務(wù)所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理，稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號），明確了相關(guān)個人所得稅問題。但

2、是，隨著律師行業(yè)的發(fā)展和收入分配形式的變化以及稅務(wù)部門的征收方式逐步由核定征收改為查賬征收，又出現(xiàn)了一些新的情況和問題。為此，稅務(wù)總局在充分聽取律師事務(wù)所從業(yè)人員和稅務(wù)干部意見的基礎(chǔ)上，按照積極推進對律師行業(yè)查賬征收的原則，同時又考慮到律師行業(yè)的實際情況，制定下發(fā)了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》。 　　二、作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，為何由律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定調(diào)整為35%比例內(nèi)確定？ 　　一些律師反映，近十年來物價上漲較快，收費標準一直沒有調(diào)整，律師調(diào)查取證的事項越來越多，辦案費用提升較快，國稅發(fā)[2000]149

3、號第五條第二款規(guī)定的在稅前從分成收入中扣除30%的限額規(guī)定已不符合律師辦案費用實際支出的需要，建議適當調(diào)高限額。根據(jù)各地辦案費用發(fā)生的實際情況，各地律師和稅務(wù)干部普遍認為，限額調(diào)高到35%比較合適，為此，《公告》對該限額進行了調(diào)整，由律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。同時強調(diào)，實行收入分成辦法的律師辦案費用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。 　　該規(guī)定的適用對象是實行收入分成辦法的雇員律師。 　　三、為何廢止國稅發(fā)[2000]149號第八條的規(guī)定？ 　　前些年，一些律師取得的法律顧問費等收入直接由個人收走，不匯入律師事務(wù)所，律師事務(wù)所對這部分收入無法監(jiān)控。經(jīng)過多年的

4、規(guī)范，現(xiàn)在律師直接從接受法律事務(wù)服務(wù)的當事人處取得法律顧問費或其他酬金的現(xiàn)象基本消除，律師取得的上述收入也就能與從律師事務(wù)所取得的其他收入一起合并繳納個人所得稅。為此，稅務(wù)總局根據(jù)律師行業(yè)主管部門和律師事務(wù)所的建議，修改了相應(yīng)稅收政策。 　　四、合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時，對一些確實不能提供合法有效票據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用能否扣除？ 　　鑒于律師在辦案過程和參加一些公益事業(yè)等活動中發(fā)生的一些費用難以取得票據(jù)和費用難以足額彌補等實際情況，同時考慮到了律師之間收入的差距，在深入調(diào)研基礎(chǔ)上，《公告》明確了合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時， 應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)

5、定扣除費用；對確實不能提供合法有效票據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。 　　五、為何《公告》第一條和第三條規(guī)定了執(zhí)行期限？ 　　考慮到律師行業(yè)普遍對財務(wù)管理重視不夠，大多數(shù)律師事務(wù)所多年來沒有進行嚴格的成本核算和財務(wù)管理，有的律師事務(wù)所甚至沒有專職會計，建賬建制需要一個過程，律師行業(yè)經(jīng)營活動中收支票據(jù)管理的規(guī)范需得逐步解決，給一個過渡期，有利于律師行業(yè)最終按稅法規(guī)定繳納稅收。 　　六、對律師

6、的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費有什么特殊規(guī)定？為什么？ 　　律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費用，可據(jù)實扣除。 　　考慮到全國律師協(xié)會對律師每年參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)有強制要求，有行業(yè)特殊性，又與律師的本職工作直接相關(guān)，可以作為費用處理。律師自行參加的培訓(xùn)以及與律師業(yè)務(wù)無關(guān)的培訓(xùn)產(chǎn)生的費用不適用該規(guī)定。 　　該規(guī)定的適用對象是所有律師。 　　附： 　　國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告 　　發(fā)文字號：國家稅務(wù)總局公告2012年第53號 　　現(xiàn)對律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題公告如下： 　　一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得

7、稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號）第五條第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由現(xiàn)行在律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。 　　實行上述收入分成辦法的律師辦案費用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。 　　二、廢止國稅發(fā)[2000]149號第八條的規(guī)定，律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入，應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。 　　三、合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有

8、關(guān)規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。 　　不執(zhí)行查賬征收的，不適用前款規(guī)定。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。 　　四、律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費用，可據(jù)實扣除。 　　五、律師事務(wù)所和律師個人發(fā)生的其他費用和列支標準，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[1997]43號）等文件的規(guī)定執(zhí)行。 　　六、本公告自2013年1月1日起執(zhí)行。 　　特此公告。