第09章消費稅

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1、第九章第九章 消費稅消費稅第一節(jié)第一節(jié) 概論概論 一、消費稅征收目的一、消費稅征收目的o 消費稅是以消費品的消費額為課稅對象的一消費稅是以消費品的消費額為課稅對象的一種稅的統(tǒng)稱，在實際運用中有廣義消費稅和種稅的統(tǒng)稱，在實際運用中有廣義消費稅和狹義消費稅之分。狹義消費稅是指以特定消狹義消費稅之分。狹義消費稅是指以特定消費品或消費行為為課稅對象而征收的一類稅，費品或消費行為為課稅對象而征收的一類稅，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關稅等?，F(xiàn)如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關稅等?，F(xiàn)代消費稅，除了增加國庫收入以外，更重要代消費稅，除了增加國庫收入以外，更重要的是發(fā)揮其獨特的靈活調(diào)節(jié)功能，以彌補市的是發(fā)揮其獨

2、特的靈活調(diào)節(jié)功能，以彌補市場機制的缺陷。場機制的缺陷。消費稅征收目的可歸納為以下幾方面：消費稅征收目的可歸納為以下幾方面：o 1 1、抑制不良消費行為。、抑制不良消費行為。o 2 2、糾正外部經(jīng)濟。、糾正外部經(jīng)濟。o 3 3、促進公平收入分配。、促進公平收入分配。 第二節(jié)第二節(jié) 征稅范圍征稅范圍 一、納稅人一、納稅人o 凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅人。費品的單位和個人，都是消費稅的納稅人。二、征稅范圍二、征稅范圍n 煙煙; ;酒及酒精酒及酒精; ;化妝品化妝品; ;護膚護發(fā)品護膚護發(fā)品; ;貴重首飾及貴重首飾及珠

3、寶玉石珠寶玉石; ;游艇游艇; ;高爾夫球及球具高爾夫球及球具; ;高檔手表高檔手表; ;實實木地板木地板; ;木制一次性筷子木制一次性筷子; ;鞭炮、焰火鞭炮、焰火n 汽油汽油; ;柴油柴油; ;石油制品石油制品; ;汽車輪胎汽車輪胎; ;摩托車摩托車; ;小汽車小汽車第三節(jié)第三節(jié) 稅率結(jié)構稅率結(jié)構一、稅率適用的一般規(guī)定一、稅率適用的一般規(guī)定1 1、比例稅率。、比例稅率。o 比例稅率主要適用于那些價格差異較大、計比例稅率主要適用于那些價格差異較大、計量單位難以規(guī)范的應稅消費品，包括煙（除量單位難以規(guī)范的應稅消費品，包括煙（除卷煙）、酒（除白酒、黃酒和啤酒）、化妝卷煙）、酒（除白酒、黃酒和啤酒

4、）、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火、貴重首飾、珠品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火、貴重首飾、珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車和小汽車。寶玉石、汽車輪胎、摩托車和小汽車。2 2、定額稅率。、定額稅率。o 定額稅率適用于供求基本平衡并且價格差異定額稅率適用于供求基本平衡并且價格差異較小、計量單位規(guī)范的應稅消費品，包括黃較小、計量單位規(guī)范的應稅消費品，包括黃酒、啤酒、汽油、柴油酒、啤酒、汽油、柴油4 4種液體產(chǎn)品。種液體產(chǎn)品。3 3、復合稅率。、復合稅率。o （1 1）卷煙：定額稅率為每標準箱（）卷煙：定額稅率為每標準箱（5000050000支）支）150150元。比例稅率為：每標準條（元。比例稅率為：每標準條（2

5、00200支）調(diào)撥價格在支）調(diào)撥價格在5050元（含元（含5050元，不含增值稅）元，不含增值稅）以上的稅率以上的稅率45%45%；每標準條調(diào)撥價格在；每標準條調(diào)撥價格在5050元元以下的稅率以下的稅率30%30%； o （2 2）糧食、薯類白酒：定額稅率為）糧食、薯類白酒：定額稅率為0.5/0.5/斤；斤；比例稅率糧食白酒比例稅率糧食白酒25%25%，薯類白酒，薯類白酒15%15%。稅目、征稅范圍、稅率稅目、征稅范圍、稅率稅稅 目目 征征收收范范圍圍 稅稅率率 一一、 煙煙： 1 1、卷卷煙煙 2 2、雪雪茄茄煙煙 3 3、煙煙絲絲 每每標標準準條條5 50 0元元以以上上 每每標標準準條條

6、5 50 0元元以以下下 1 15 50 0元元 4 45 5% % 3 30 0% % 2 25 5% % 3 30 0% % 二二、酒酒及及酒酒精精 1 1、白白酒酒 2 2、黃黃酒酒 3 3、啤啤酒酒 4 4、其其他他酒酒 5 5、酒酒精精 定定額額稅稅 比比例例稅稅 出出廠廠價價3 30 00 00 0元元以以上上 出出廠廠價價3 30 00 00 0元元以以下下 0 0. .5 5元元 2 20 0% % 2 24 40 0元元 2 25 50 0元元 2 22 20 0元元 1 10 0% % 5 5% % 稅稅 目目 征征 收收 范范 圍圍 稅稅 率率 三三 、 化化 妝妝 品品

7、 3 30 0% % 四四 、 游游 艇艇 1 10 0% % 五五 、 高高 爾爾 夫夫 球球 及及 球球 具具 1 10 0% % 六六 、 高高 檔檔 手手 表表 2 20 0% % 七七 、 貴貴 重重 首首 飾飾 及及 珠珠 寶寶 玉玉 石石 1 1 金金 銀銀 首首 飾飾 、 鉆鉆 石石 及及 飾飾 品品 2 2 其其 他他 5 5% % 1 10 0% % 八八 、 實實 木木 地地 板板 5 5% % 九九 、 木木 制制 一一 次次 性性 筷筷 子子 5 5% % 十十 、 鞭鞭 炮炮 、 焰焰 火火 1 15 5% % 十十 一一 、 石石 油油 制制 品品 1、 含含 鉛

8、鉛 汽汽 油油 2、 無無 鉛鉛 汽汽 油油 、 石石 腦腦 油油 、 溶溶 劑劑油油 、 潤潤 滑滑 油油 3 3、 柴柴 油油 、 燃燃 料料 油油 、 航航 空空 煤煤 油油 0 0. .2 28 8 0 0. .2 20 0 0 0. .1 10 0 十十 二二 、 汽汽 車車 輪輪 胎胎 3 3% % 十十三三、摩摩托托車車 1、排排量量250毫毫升升以以下下 2、排排量量250毫毫升升以以上上 3 3% % 1 10 0% % 十十四四、小小汽汽車車 1 1、乘乘用用車車 2 2、中中輕輕型型商商用用客客車車 氣氣缸缸容容量量小小于于1 1. .5 5升升 氣氣缸缸容容量量1 1.

9、 .5 5- -2 2升升 氣氣缸缸容容量量2 2- -2 2. .5 5升升 氣氣缸缸容容量量2 2. .5 5- -3 3升升 氣氣缸缸容容量量3 3- -4 4升升 氣氣缸缸容容量量大大于于4 4升升 3 3% % 5 5% % 9 9% % 1 12 2% % 1 15 5% % 2 20 0% % 5 5% % 第四節(jié)第四節(jié) 應納稅額應納稅額 一、生產(chǎn)銷售應納稅額的計算一、生產(chǎn)銷售應納稅額的計算（一）從價比例應納消費稅的計算（一）從價比例應納消費稅的計算o 實行從價比例計算消費稅的基本公式為：實行從價比例計算消費稅的基本公式為：o 應納消費稅銷售額應納消費稅銷售額稅率稅率1 1、銷售

10、額。、銷售額。o 是指納稅人銷售應稅消費品而向購買方收取是指納稅人銷售應稅消費品而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購買的全部價款和價外費用，但不包括應向購買方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額未扣除增值稅稅款或者因不得開品的銷售額未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時應當換算為不合并收取的，在計算消費稅時應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：o 應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額應稅消費品的銷售額含

11、增值稅的銷售額 / /（1 1增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）2 2、銷售額確定的特殊規(guī)定、銷售額確定的特殊規(guī)定o 納稅人通過自設非獨立核算的門市部銷售的納稅人通過自設非獨立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。納稅人用于換額或者銷售數(shù)量征收消費稅。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。算消費稅。

12、例：例：o 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)通過非獨立核算門市部銷售化妝某化妝品生產(chǎn)企業(yè)通過非獨立核算門市部銷售化妝品，每箱售價品，每箱售價10001000元，合計銷售元，合計銷售500500箱，消費稅稅箱，消費稅稅率率30%30%，應納消費稅為：，應納消費稅為：o 應納消費稅應納消費稅100010005005003030150000150000（元）（元）o 如果該企業(yè)將非獨立核算門市部改為獨立核算門市如果該企業(yè)將非獨立核算門市部改為獨立核算門市部，賣給獨立核算門市部的出廠價為每箱部，賣給獨立核算門市部的出廠價為每箱800800元，元，門市部再按門市部再按10001000元出口，應納消費稅為：元出口，應納消

13、費稅為：o 應納消費稅應納消費稅8008005005003030120000120000（元）（元）o 設立獨立核算門市部后減少納稅設立獨立核算門市部后減少納稅3000030000元。元。（二）從量定額應納消費稅的計算（二）從量定額應納消費稅的計算o 實行從量定額計征消費稅的計算公式為：實行從量定額計征消費稅的計算公式為：o 應納消費稅稅額應稅消費品的銷售數(shù)量應納消費稅稅額應稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額單位稅額（三）從價比例和從量定額應納消費（三）從價比例和從量定額應納消費稅的復合計算稅的復合計算o 實行從價比例和從量定額復合計算應納消費稅的計實行從價比例和從量定額復合計算應納消費稅的計算公式為

14、：算公式為：o 從價比例應納消費稅銷售額從價比例應納消費稅銷售額稅率稅率o 從量定額應納消費稅應稅消費品的銷售數(shù)量從量定額應納消費稅應稅消費品的銷售數(shù)量單單位稅額位稅額o 復合計算應納消費稅從價比例應納消費稅稅額復合計算應納消費稅從價比例應納消費稅稅額從量定額應納消費稅稅額從量定額應納消費稅稅額o 對于卷煙的計稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價格或核定價格。對于卷煙的計稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價格或核定價格。實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的，按實際實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的，按實際銷售價格計算征收消費稅；實際銷售價格低于計稅銷售價格計算征收消費稅；實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的，按計稅價格或核

15、定價格計算征價格和核定價格的，按計稅價格或核定價格計算征收消費稅。收消費稅。例：例：o 某卷煙廠某卷煙廠5 5月份生產(chǎn)并通過交易市場銷售甲級卷煙月份生產(chǎn)并通過交易市場銷售甲級卷煙10001000箱，每標準箱實際售價箱，每標準箱實際售價1450014500元，國家調(diào)撥價元，國家調(diào)撥價15 50015 500元。另外有元。另外有5050箱作為禮品贈送給協(xié)作單位。箱作為禮品贈送給協(xié)作單位。當月移送到本市非獨立核算門市部當月移送到本市非獨立核算門市部200200箱，門市部箱，門市部實際銷售實際銷售150150箱，每箱售價箱，每箱售價1872018720元（含增值稅），元（含增值稅），國家核定價國家核定

16、價1400014000元。消費稅比例稅率元。消費稅比例稅率45%45%，定額，定額稅稅150150元元/ /箱，計算該卷煙廠應納消費稅。箱，計算該卷煙廠應納消費稅。o 應納消費稅應納消費稅0.0150.015（100010005050150150）1.551.55（1 0001 0005050）1.872/1.872/（1 117%17%）15015045%45%858.375858.375萬元萬元二、外購已稅消費品加工應稅消費品二、外購已稅消費品加工應稅消費品的應納稅額計算的應納稅額計算1 1、對于用外購的已稅消費品連續(xù)生、對于用外購的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，產(chǎn)應稅消費品的，o 按當

17、期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。當期準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：已納消費稅稅款的計算公式為：o 當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款當當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款當期準予扣除的外購應稅消費品買價期準予扣除的外購應稅消費品買價 外購應稅消費品適用稅率外購應稅消費品適用稅率o 當期準予扣除的外購應稅消費品買價期初庫存的當期準予扣除的外購應稅消費品買價期初庫存的外購應稅消費品買價當期購進的外購應稅消費品買價當期購進的 外購應稅消費品買價期末庫存的外購

18、應稅消費品外購應稅消費品買價期末庫存的外購應稅消費品買價買價2 2、對于用委托加工收回的應稅消費、對于用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品品連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品. .o 因稅款已經(jīng)由受托方計算出并代扣代繳，可直接按因稅款已經(jīng)由受托方計算出并代扣代繳，可直接按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從應納消費稅稅額中計算準予扣當期生產(chǎn)領用數(shù)量從應納消費稅稅額中計算準予扣除的已納消費稅稅款。當期準予扣除的委托加工收除的已納消費稅稅款。當期準予扣除的委托加工收回的應稅消費品應納消費稅稅款的計算公式為：回的應稅消費品應納消費稅稅款的計算公式為：o 當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納消費稅稅當期準予扣除的委托加工應

19、稅消費品已納消費稅稅款期初庫存的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款期初庫存的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款當期收回的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款當期收回的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款期末庫存的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款期末庫存的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款款三、自產(chǎn)自用應納稅額的計算三、自產(chǎn)自用應納稅額的計算（一）自產(chǎn)自用（一）自產(chǎn)自用o 納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，除直接對外銷售外，還納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，除直接對外銷售外，還可以用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或者用于其他方面?？梢杂糜谶B續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或者用于其他方面。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅納稅人自產(chǎn)自用的應稅

20、消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品用消費品的不納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品用于其他方面的，應于其移送使用時繳納消費稅。用于其他方面的，應于其移送使用時繳納消費稅。用于其他方面的自產(chǎn)自用的應稅消費品，是指納稅人于其他方面的自產(chǎn)自用的應稅消費品，是指納稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程、管理部門、非用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、生產(chǎn)機構、提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品。（二）自產(chǎn)自用應稅消費品應納消費（二）自

21、產(chǎn)自用應稅消費品應納消費稅的計算稅的計算o 1 1、有同類銷售價格的自產(chǎn)自用應稅消費品。按、有同類銷售價格的自產(chǎn)自用應稅消費品。按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計稅。照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計稅。o 2 2、無同類銷售價格的自產(chǎn)自用應稅消費品。按、無同類銷售價格的自產(chǎn)自用應稅消費品。按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：式為：o 組成計稅價格（成本利潤）組成計稅價格（成本利潤）/ /（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）o 或生產(chǎn)成本或生產(chǎn)成本（1 1成本利潤率）成本利潤率）/ /（1 1消費稅消費稅稅率）稅率）四、委托加工應納

22、稅額的計算四、委托加工應納稅額的計算（一）委托加工（一）委托加工（二）委托加工業(yè)務的消費稅處理（二）委托加工業(yè)務的消費稅處理o 對于符合稅法規(guī)定條件的委托加工的應稅消對于符合稅法規(guī)定條件的委托加工的應稅消費品，應由受托方代收代繳消費稅。但納稅費品，應由受托方代收代繳消費稅。但納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，一律人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。（三）受托方代收代繳消費稅的計算（三）受托方代收代繳消費稅的計算o 1 1、有同類銷售價格的委托加工應稅消費品。應按、有同類銷售價格的委托加工應稅消費品。應按當月銷

23、售的同類消費品的銷售價格計算納稅。當月銷售的同類消費品的銷售價格計算納稅。 o 2 2、無同類銷售價格的委托加工應稅消費品。按組、無同類銷售價格的委托加工應稅消費品。按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格和應納消費稅成計稅價格計算納稅。組成計稅價格和應納消費稅稅額的計算公式為：稅額的計算公式為：o 組成計稅價格（材料成本加工費）組成計稅價格（材料成本加工費）/ /（1 1消費消費稅稅率）稅稅率）o 應納消費稅組成計稅價格應納消費稅組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率例：例：o 某某A A酒生產(chǎn)企業(yè)酒生產(chǎn)企業(yè)1010月發(fā)生以下業(yè)務：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者月發(fā)生以下業(yè)務：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入糧食購入糧食150150噸

24、，共計支付收購價款噸，共計支付收購價款3030萬元。企業(yè)萬元。企業(yè)將收購的糧食委托將收購的糧食委托B B酒廠生產(chǎn)加工成白酒，酒廠在酒廠生產(chǎn)加工成白酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款加工過程中代墊輔助材料款8 8萬元，收取加工費萬元，收取加工費2525萬元。加工的白酒計萬元。加工的白酒計100100噸，當?shù)責o同類產(chǎn)品市場噸，當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。價格。A A酒廠將收回的白酒酒廠將收回的白酒9090噸出售，取得不含稅噸出售，取得不含稅銷售額銷售額9090萬元。另外萬元。另外1010噸加工成藥酒出售，藥酒噸加工成藥酒出售，藥酒銷售額銷售額4040萬元，糧食白酒消費稅比例稅率萬元，糧食白酒消費稅比例

25、稅率25%25%，定，定額稅率額稅率0.50.5元元/ /斤，藥酒消費稅稅率斤，藥酒消費稅稅率10%10%。計算。計算B B酒酒廠應代收代繳消費稅和廠應代收代繳消費稅和A A酒廠應納消費稅。酒廠應納消費稅。o B B酒廠應代收代繳消費稅酒廠應代收代繳消費稅3030（1 110%10%）8 825/25/（1 125%25%）25%25%0.10.11001003030萬元萬元o A A酒廠應納消費稅酒廠應納消費稅404010%10%4 4萬元萬元o 注：糧食成本為注：糧食成本為3030（1 110%10%），是因），是因為為10%10%增值稅作進項稅抵扣應減少成本。增值稅作進項稅抵扣應減少成本

26、。五、進口應納稅額的計算五、進口應納稅額的計算（一）從量定額征收的進口應稅消費（一）從量定額征收的進口應稅消費品應納消費稅計算品應納消費稅計算o 應納消費稅進口應稅消費品數(shù)量應納消費稅進口應稅消費品數(shù)量單位稅單位稅額額（二）從價定率進口應稅消費品應納（二）從價定率進口應稅消費品應納消費稅和增值稅的計算消費稅和增值稅的計算o 組成計稅價格（關稅完稅價格關稅）組成計稅價格（關稅完稅價格關稅）/ /（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）o 應納消費稅組成計稅價格應納消費稅組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率例：例：o 某外貿(mào)公司從國外進口一批化妝品，化妝品關稅完某外貿(mào)公司從國外進口一批化妝品，化妝品關稅完稅價

27、格稅價格1,0001,000萬元，征收進口關稅萬元，征收進口關稅400400萬元，消費稅萬元，消費稅稅率化妝品稅率化妝品30%30%，計算該外貿(mào)公司進口應納消費稅，計算該外貿(mào)公司進口應納消費稅和增值稅和增值稅o 應納消費稅（應納消費稅（1,0001,000400400）/ /（1 130%30%）30%30%600600萬元萬元o 應納增值稅（應納增值稅（1,0001,000400400600600）17%17%340340萬元萬元六、出口退（免）稅的計算六、出口退（免）稅的計算（一）出口應稅消費品退（免）稅的（一）出口應稅消費品退（免）稅的范圍范圍o 1 1、出口應稅消費品退稅的適用范圍。出

28、口貨物退、出口應稅消費品退稅的適用范圍。出口貨物退還消費稅的政策只適用于有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)還消費稅的政策只適用于有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進并直接出口的應稅消費品，以及外貿(mào)企業(yè)受其購進并直接出口的應稅消費品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應稅消費品。他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應稅消費品。o 2 2、出口應稅消費品免稅的適用范圍。出口貨物免、出口應稅消費品免稅的適用范圍。出口貨物免征消費稅的政策適用于有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)征消費稅的政策適用于有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品。應稅消費品。（二）出

29、口應稅消費品的退稅率（二）出口應稅消費品的退稅率o 出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。出額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。出口企業(yè)應將出口的不同稅率的應稅消費品實口企業(yè)應將出口的不同稅率的應稅消費品實行分別核算，并分別申報退稅。凡劃分不清行分別核算，并分別申報退稅。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。費稅稅額。（三）出口應稅消費品退稅的計算（三）出口應稅消費品退稅的計算o 外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品應退的消外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品應退的消費稅稅款，屬于從價定率計征消費稅的應稅費稅稅款，屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時消費品，應依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算，其公式為：征收消費稅的價格計算，其公式為：o 應退消費稅出口貨物的工廠銷售額應退消費稅出口貨物的工廠銷售額稅率稅率o 出口貨物的工廠銷售額，是指不包含增值稅出口貨物的工廠銷售額，是指不包含增值稅的收購金額，對含增值稅的價格，應換算為的收購金額，對含增值稅的價格，應換算為不含增值稅的銷售或收購金額。不含增值稅的銷售或收購金額。