《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》PPT課件.ppt

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會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 主講教師情況 姓名 徐博韜部門(mén) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院手機(jī) 13883965796郵箱 28456203 辦公室 格致樓A207 假如你有一筆2000元的私房錢(qián) 打算用它賺更多的錢(qián) 你該怎么辦 我們從愉快的游戲中開(kāi)始學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)這一門(mén)非常有實(shí)用價(jià)值的課程吧 借入現(xiàn)金3000元 購(gòu)買(mǎi)價(jià)值4000元的原材料 出售產(chǎn)品 取得收入6000元 賺取利潤(rùn)2000元 假設(shè)你現(xiàn)在有五萬(wàn)元的存款 想要進(jìn)行投資 你是想買(mǎi)股票 還是開(kāi)辦一個(gè)小公司 如果是買(mǎi)股票 你如何選擇 要考慮哪些因素 如果你選擇了開(kāi)公司 我們做一個(gè)假設(shè) 假設(shè)你2009年9月 在某學(xué)校的附近租了房子想開(kāi)一個(gè)打印社 年租金20000元 租賃開(kāi)始日一次付清 經(jīng)預(yù)算自有資金不足 從銀行貸款50000元 期限為3年 年利率8 每月計(jì)算一次利息 每年年末支付一次利息 到期還本 花10000元買(mǎi)了兩臺(tái)電腦 2000元買(mǎi)了一臺(tái)打印機(jī) 30000元買(mǎi)了一臺(tái)復(fù)印機(jī) 買(mǎi)各種紙張和油墨又花了8000元 雇傭了兩名工作人員 每人月工資800元 開(kāi)始營(yíng)業(yè)后 每天營(yíng)業(yè)收入為200元 每月需交各種稅費(fèi)1000元 你如何對(duì)公司的賬務(wù)進(jìn)行處理 第一節(jié)會(huì)計(jì)概述第二節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素第三節(jié)會(huì)計(jì)的方法 第一章總論 一 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 萌芽 繪圖記事結(jié)繩記事刻木記事 第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念 云南滄源巖畫(huà) 結(jié)繩記事 會(huì)計(jì)發(fā)展三階段 1 古代會(huì)計(jì)階段 產(chǎn)生 1494年 國(guó)外 4000年前巴比倫人在金屬和瓦片上記錄公元前200年羅馬政府設(shè)會(huì)計(jì)官員13世紀(jì)后佛羅倫薩 借主 貸主 在我國(guó)西周專(zhuān)職會(huì)計(jì)官員宋初 四柱清冊(cè) 舊管 新收 開(kāi)除 實(shí)在上期結(jié)存 本期收入 本期支出 本期結(jié)存 四柱結(jié)算法 舊管 新收 是我國(guó)古代重要的會(huì)計(jì)結(jié)算方法 四柱結(jié)算法中的重要構(gòu)成部分 它們和 開(kāi)除 實(shí)在 一起構(gòu)成了 四柱結(jié)算法 的基本要素 舊管 的基本含義即 期初余額 或上期結(jié)存 新收 的基本含義即 本期增加額 開(kāi)除 的基本含義即 本期減少額 而 實(shí)在 的基本含義則為 期末余額 四柱結(jié)算的基本公式為 舊管 新收 開(kāi)除 實(shí)在 因此用現(xiàn)代的話來(lái)講 舊管 新收 開(kāi)除 實(shí)在 就是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)結(jié)算的四大要素 古人形象地把它們比喻為支撐大廈的四根支柱 缺一而不可 故名 四柱結(jié)算法 四柱結(jié)算法 贈(zèng)李輔圣 交蓋相逢水急流 八年今復(fù)會(huì)荊州 已回青眼追鴻翼 肯使黃塵沒(méi)馬頭 舊管新收幾妝鏡 流行坎止一虛舟 相看絕嘆女博士 筆研管弦成左丘 黃庭堅(jiān)北宋1101年 這里 他以當(dāng)時(shí)流行的 四柱 結(jié)算方法 舊管 新收 開(kāi)除 結(jié)余 在問(wèn)輔圣 女博士孔君逝世后 你現(xiàn)在還有幾個(gè)紅顏知己 但其高明就在于他深諳 四柱 之道 四柱 思想的本質(zhì)就在于對(duì)時(shí)間的思考 舊管 代表過(guò)去 結(jié)余 代表現(xiàn)在 而 新收 開(kāi)除 則意味著變化 事實(shí)上 詩(shī)人的諧趣之語(yǔ)依然是對(duì)時(shí)光和變化的感嘆 這里也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的思想與詩(shī)的情境結(jié)緣 傅山 明末清初山西幫商人 他參考當(dāng)時(shí)官?gòu)d會(huì)計(jì)的 四柱清冊(cè) 記賬方法 設(shè)計(jì)出一種適合于民間商業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法 龍門(mén)賬 龍門(mén)賬的要點(diǎn)是將全部賬目劃分為進(jìn) 繳 存 該四大類(lèi) 進(jìn) 指全部收入 繳 指全部支出 存 指資產(chǎn)并包括債權(quán) 該 指負(fù)債并包括業(yè)主投資 龍門(mén)賬的由來(lái) 當(dāng)時(shí)的民間商業(yè)一般只在年終才辦理結(jié)算 稱(chēng)年結(jié) 年結(jié)就是通過(guò) 進(jìn) 與 繳 的差額 同時(shí)也通過(guò) 存 與 該 的差額 平行計(jì)算盈虧 進(jìn) 大于 繳 就是盈利 反之則為虧損 它與 存 該 的差額相等 就是 進(jìn) 繳 存 該 傅山將這種雙軌計(jì)算盈虧 并檢查賬目平衡關(guān)系的會(huì)計(jì)方法 形象地稱(chēng)為 合龍門(mén) 龍門(mén)賬 因此而得名 龍門(mén)賬 的誕生標(biāo)志著我國(guó)復(fù)式簿記的開(kāi)始 2 近代會(huì)計(jì)階段 1494年 20世紀(jì)50年代 盧卡巴其阿勒意大利 算術(shù) 幾何 比及比例概要 兩大發(fā)展 復(fù)式記賬的產(chǎn)生和發(fā)展成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 3 現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段 20世紀(jì)50年代 今 在美國(guó)發(fā)展起來(lái) 1 工藝方面 手工記賬會(huì)計(jì)處理電算化 2 理論方面 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)管理會(huì)計(jì) 對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì) 二 會(huì)計(jì)的基本職能1 會(huì)計(jì)職能的概念會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能 即人們?cè)诮?jīng)濟(jì)管理中用會(huì)計(jì)干什么 會(huì)計(jì)的職能按其發(fā)展變化可分為 基本職能和擴(kuò)展職能 2 會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)的基本職能是指會(huì)計(jì)本身所具有的最基本的固有的作用和功能 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 確定的會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督 1 會(huì)計(jì)核算職能會(huì)計(jì)核算職能是指主要運(yùn)用貨幣計(jì)量形式 通過(guò)確認(rèn) 計(jì)量 記錄 報(bào)告 連續(xù) 系統(tǒng) 完整反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況 為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理 提高經(jīng)濟(jì)效益提供會(huì)計(jì)信息 2 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前 事中和事后的檢查和控制 并借助于會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息 及時(shí) 客觀地引導(dǎo)并控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 以達(dá)到維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律 保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全 防止和減少損失和浪費(fèi)的預(yù)期目標(biāo) 3 會(huì)計(jì)的擴(kuò)展職能隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展 管理作為生產(chǎn)力的基本要素已成共識(shí) 會(huì)計(jì)作為管理的組成部分 其職能在原有基本職能的基礎(chǔ)上 已發(fā)展為包括預(yù)測(cè) 決策 評(píng)價(jià)等在內(nèi)的諸多職能 這些職能從不同側(cè)面進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)在管理中的作用 三 會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)的目標(biāo)即通過(guò)會(huì)計(jì)核算后所達(dá)到的結(jié)果 會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的組成部分 其目的就是要為管理部門(mén)提供真實(shí)可靠的信息 即提高經(jīng)濟(jì)效益 因此 提高經(jīng)濟(jì)效益既是管理的目標(biāo) 也是會(huì)計(jì)的目標(biāo) 總目標(biāo) 具體目標(biāo) 1 滿足政府宏觀調(diào)控的需要2 滿足利益相關(guān)者決策的需要3 滿足企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的需要 四 會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn) 一 以貨幣作為主要計(jì)量單位 二 必須以合法的原始憑證作為核算依據(jù) 三 有一系列完善的專(zhuān)門(mén)方法 稱(chēng)單據(jù) 是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的 用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù) 五 會(huì)計(jì)的概念 會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分 它是以貨幣為主要計(jì)量單位 采用專(zhuān)門(mén)的方法 對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督 以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng) 第二節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素 三 會(huì)計(jì)的對(duì)象 行政 事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng) 是指會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容 即會(huì)計(jì)工作的客體 制造企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng) 商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng) 二 會(huì)計(jì)要素對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)特征所做的基本分類(lèi) 1 反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素2 反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易 事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 我們一起來(lái)看看你的打印社的財(cái)產(chǎn) 假設(shè)你2009年9月 在某學(xué)校的附近租了房子想開(kāi)一個(gè)打印社 年租金20000元 租賃開(kāi)始日一次付清 經(jīng)預(yù)算自有資金不足 從銀行貸款50000元 期限為3年 年利率8 每月計(jì)算一次利息 每年年末支付一次利息 到期還本 花10000元買(mǎi)了兩臺(tái)電腦 2000元買(mǎi)了一臺(tái)打印機(jī) 30000元買(mǎi)了一臺(tái)復(fù)印機(jī) 買(mǎi)各種紙張又花了8000元 雇傭了兩名工作人員 每人月工資800元 開(kāi)始營(yíng)業(yè)后 每天營(yíng)業(yè)收入為200元 每月需交各種稅費(fèi)1000元 判斷 下列項(xiàng)目是否是你的打印社的資產(chǎn) 計(jì)劃在一個(gè)月后購(gòu)買(mǎi)的電腦 你的打印社租用的房屋 你雇用的工作人員 已經(jīng)宣布報(bào)廢的打印機(jī) 資產(chǎn)的分類(lèi) 流動(dòng)資產(chǎn) CurrentAssets 是指企業(yè)可以在一年或者越過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn) 是企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的組成部分 交易性金融資產(chǎn) 指企業(yè)為交易目的而持有的債券投資 股票投資和基金投資 應(yīng)收票據(jù) 指企業(yè)持有的 尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù) 是一種載有一定付款日期 付款地點(diǎn) 付款金額和付款人的無(wú)條件支付的流通證券 也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證 是指通過(guò)投資取得被投資單位的股份 指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料 如鋼材 水泥 玻璃等 企業(yè) 民用航空運(yùn)輸 的高價(jià)周轉(zhuǎn)件 例如飛機(jī)的引擎 等 固定資產(chǎn) 是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋 建筑物 機(jī)器 機(jī)械 運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備 器具 工具等 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品 單位價(jià)值在2000元以上 并且使用年限超過(guò)2年的 也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)手段 也是企業(yè)賴(lài)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn) 從會(huì)計(jì)的角度劃分 固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 融資租賃固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)等 練習(xí) 下列所列資產(chǎn)應(yīng)屬于你的打印社的哪類(lèi)資產(chǎn) 電腦 打印紙 復(fù)印機(jī) 你為自己的打印社注冊(cè)的商標(biāo) 尚未收回的打印費(fèi) 負(fù)債的定義 負(fù)債是指過(guò)去的交易 事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 判斷 下列項(xiàng)目是否是你打印社的負(fù)債打印社向銀行借入的期限3年借款50000元打印社與銀行達(dá)成2個(gè)月后借款20000元的協(xié)議 負(fù)債的分類(lèi) 是指將在1年 含1年 或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 練習(xí) 下列負(fù)債應(yīng)屬于你打印社的哪類(lèi)負(fù)債 打印社購(gòu)買(mǎi)油墨未付的款項(xiàng)打印社向銀行借入的期限為3年的借款打印社拖欠的職工工資 所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額 所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系 即企業(yè)歸誰(shuí)所有 所有者權(quán)益的分類(lèi) 留存收益 所有者投入 投資者按照企業(yè)章程或合同 協(xié)議的約定 實(shí)際投入企業(yè)的資本 它是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來(lái)源 它表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于接受捐贈(zèng) 股本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金 盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金 所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別負(fù)債所有者權(quán)益1 需要償還不需要償還2 需要支付使用費(fèi) 利息 不需要支付使用費(fèi)3 有優(yōu)先清償權(quán)受償權(quán)在債權(quán)人之后4 不能參與利潤(rùn)分配能參與利潤(rùn)分配和相和經(jīng)濟(jì)決策關(guān)經(jīng)濟(jì)決策 收入 指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 分類(lèi) 收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 注意 與利得的區(qū)別 定義 指企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 如 企業(yè)接收捐贈(zèng)屬于利得 應(yīng)計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入 賬戶(hù) 費(fèi)用 企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出 分類(lèi) 費(fèi)用 注意 與損失的區(qū)別 定義 指企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 如 企業(yè)的捐贈(zèng)支出屬于損失 應(yīng)計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出 賬戶(hù) 利潤(rùn) 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 利潤(rùn)的計(jì)算 利潤(rùn)總額 利潤(rùn) 收入 費(fèi)用 利得 損失 第三節(jié)會(huì)計(jì)的方法 1 設(shè)置賬戶(hù)2 復(fù)式記賬3 填制和審核憑證4 登記賬簿5 成本計(jì)算6 財(cái)產(chǎn)清查7 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 外來(lái)原始憑證的填制 自制原始憑證的填制 思考題 會(huì)計(jì)的基本概念是什么 會(huì)計(jì)的基本職能有哪些 各有何特點(diǎn) 什么是會(huì)計(jì)要素 企業(yè)會(huì)計(jì)要素如何分類(lèi) 簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)核算方法 第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)第一節(jié)會(huì)計(jì)規(guī)范的概念及體系構(gòu)成第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 第一節(jié)會(huì)計(jì)規(guī)范的概念及體系構(gòu)成 一 會(huì)計(jì)規(guī)范體系的特征 一 權(quán)威性 二 科學(xué)性和客觀性 三 統(tǒng)一性 四 相對(duì)穩(wěn)定性 會(huì)計(jì)規(guī)范就是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的法規(guī) 規(guī)則 典范 范例或慣例 二 我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成 一 會(huì)計(jì)法律規(guī)范 二 會(huì)計(jì)理論規(guī)范 三 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范 四 會(huì)計(jì)制度規(guī)范 五 會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 由全國(guó)人大常委會(huì)制訂1985年制定1993年修訂1999年修訂現(xiàn)行共7章52條 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 由財(cái)政部制訂1992年制訂 基本準(zhǔn)則1997 2003年先后制訂16項(xiàng)具體準(zhǔn)則截至2006年又制訂22項(xiàng)新準(zhǔn)則現(xiàn)行 1項(xiàng)基本準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 由財(cái)政部制訂2000年制訂 2001年頒布 第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)核算的基本前提是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的變化不定的環(huán)境做出的合理判斷 是會(huì)計(jì)核算的前提條件 也稱(chēng)會(huì)計(jì)假設(shè) 一 會(huì)計(jì)主體二 持續(xù)經(jīng)營(yíng)三 會(huì)計(jì)分期四 貨幣計(jì)量 一 會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體 是會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織 第一 確定的目的 明確會(huì)計(jì)核算的空間范圍 第二 確定的標(biāo)準(zhǔn) 凡是實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體 第三 會(huì)計(jì)主體與法律主體的區(qū)別 A原材料增加10000元銀行存款減少10000元費(fèi)用增加10000元 例 A公司購(gòu)入B公司材料10000元 款項(xiàng)通過(guò)銀行支付 B庫(kù)存商品減少10000元銀行存款增加10000元收入增加10000元 不同的會(huì)計(jì)主體對(duì)同一筆業(yè)務(wù)的處理大不相同 二 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地經(jīng)營(yíng)下去 在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái) 不會(huì)面臨破產(chǎn)清算 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)選擇會(huì)計(jì)處理方法和程序的前提 也是會(huì)計(jì)處理方法和程序保持穩(wěn)定的條件 三 會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期 是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的全部過(guò)程中的一個(gè)時(shí)間段落 我國(guó)以日歷年度為一個(gè)會(huì)計(jì)年度 從每年1月1日到12月31日止 會(huì)計(jì)期間分為年度 半年度 季度和月度 其中 半年度 季度和月度稱(chēng)為會(huì)計(jì)中期 劃分會(huì)計(jì)期間的意義會(huì)計(jì)分期假設(shè)確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍 會(huì)計(jì)期間的劃分對(duì)會(huì)計(jì)核算有著重要的作用 由于有了會(huì)計(jì)期間 才有了本期和非本期的區(qū)別 才出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制 收入與費(fèi)用配比 劃分收益性支出和資本性支出原則 會(huì)計(jì)分期的目的定期核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和報(bào)告經(jīng)營(yíng)成果 及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息 四 貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量 是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位 記錄 反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況 企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣 也可采用某一外幣作為記賬本位幣 貨幣計(jì)量是以幣值穩(wěn)定為條件的 記賬本位幣 是企業(yè)在有多種貨幣收支的情況下 企業(yè)會(huì)計(jì)核算所選定的一種基本的貨幣單位 第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 真實(shí)性相關(guān)性可比性可理解性及時(shí)性明晰性重要性實(shí)質(zhì)重于形式謹(jǐn)慎性 一 真實(shí)性 會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù) 如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 會(huì)計(jì)確認(rèn)必須以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù) 會(huì)計(jì)計(jì)量 記錄的對(duì)象必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告必須如實(shí)反映 二 相關(guān)性 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān) 有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去 現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè) 三 可比性 要求 同一企業(yè)對(duì)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng) 應(yīng)采用一致的會(huì)計(jì)政策 不得隨意變更 2 不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng) 應(yīng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策 確保會(huì)計(jì)信息口徑一致 相互可比 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)地進(jìn)行 不得提前或延后 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 明確規(guī)定 月度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)于月份終了后的6天內(nèi)報(bào)出 半年度中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)于季度終了后60天內(nèi)報(bào)出 年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出 四 及時(shí)性 五 明晰性 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了 便于理解和利用 六 重要性 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求 在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度 采用不同的核算方式 七 實(shí)質(zhì)重于形式 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù) 如 售后回購(gòu)等 八 謹(jǐn)慎性 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí) 應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求 不得多計(jì)資產(chǎn)或收益 少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用 一 劃分收益性支出和資本性支出二 收入與費(fèi)用配比三 歷史成本計(jì)量 第四節(jié)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求 一 劃分收益性支出和資本性支出 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限 收益性支出 是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本期收益 即僅與本期收益取得有關(guān) 因此 收益性支出列入 利潤(rùn)表 資本性支出 是指該項(xiàng)支出的發(fā)生不僅與本期收益的取得有關(guān) 而更主要的是與以后會(huì)計(jì)期間的收益相關(guān) 因此 資本性支出列入 資產(chǎn)負(fù)債表 二 收入與費(fèi)用配比 因果配比 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí) 收入與對(duì)應(yīng)成本 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比 時(shí)間配比 同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本 費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn) 必須將企業(yè)的收入與為取得這些收入所耗費(fèi)的成本或費(fèi)用相配合 相比較 以便確定凈收益或凈損失 三 歷史成本計(jì)量 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)進(jìn)行計(jì)價(jià) 除法律 行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者除外 企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值 要求 企業(yè)的資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益均按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的實(shí)際交易價(jià)格或成本計(jì)量 不考慮以后市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響 優(yōu)點(diǎn) 數(shù)據(jù)真實(shí)可靠 具有客觀性 可驗(yàn)證性 缺點(diǎn) 通貨膨脹時(shí) 不能準(zhǔn)確反映 第五節(jié)會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ) 一 權(quán)責(zé)發(fā)生制 企業(yè) 二 收付實(shí)現(xiàn)制 行政事業(yè)單位 二 權(quán)責(zé)發(fā)生制 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 不論款項(xiàng)是否收付 都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用 即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付 也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 凡是當(dāng)期收到的款項(xiàng) 不論其是否為本期的收入均作為本期的收入處理 凡是本期支付的款項(xiàng) 不論其是否為本期的費(fèi)用均作為本期的費(fèi)用 一 收付實(shí)現(xiàn)制 收付實(shí)現(xiàn)制以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù) 收入同是1000萬(wàn)的企業(yè)甲乙現(xiàn)金流入800萬(wàn)200萬(wàn)應(yīng)收賬款200萬(wàn)800萬(wàn) 思考 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的甲 乙兩企業(yè)收入都是1000萬(wàn)元 假設(shè)改按收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ) 甲 乙兩企業(yè)收入各為多少 思考題 什么是會(huì)計(jì)核算的基本前提 其具體內(nèi)容是什么 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有哪些 會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求有哪些 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是什么 第三章賬戶(hù)與復(fù)式記賬 第一節(jié)會(huì)計(jì)等式第二節(jié)會(huì)計(jì)科目第三節(jié)賬戶(hù) 第一節(jié)會(huì)計(jì)等式 一 會(huì)計(jì)等式的涵義 重點(diǎn) 二 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)等式的影響 重點(diǎn) 一 會(huì)計(jì)等式的涵義 會(huì)計(jì)等式是揭示會(huì)計(jì)要素之間內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式 又稱(chēng)會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)恒等式 會(huì)計(jì)等式是設(shè)置賬戶(hù) 復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù) 企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 首先就必須擁有一定數(shù)額的資產(chǎn) 也就是能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源 企業(yè)資產(chǎn)來(lái)源于兩個(gè)渠道 企業(yè)所有者 投資者 提供和企業(yè)債權(quán)人提供 一 靜態(tài)分析企業(yè)的所有者和債權(quán)人不會(huì)無(wú)償?shù)貙①Y金提供給企業(yè) 而是對(duì)企業(yè)擁有一定的要求權(quán) 這在會(huì)計(jì)上稱(chēng)之為 權(quán)益 資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩個(gè)不同的表現(xiàn) 資產(chǎn) 反映了企業(yè)資金的占用狀態(tài) 表明企業(yè)擁有多少經(jīng)濟(jì)資源以及哪些經(jīng)濟(jì)資源 權(quán)益 則體現(xiàn)了企業(yè)資金的來(lái)源 表明誰(shuí)擁有這些資源及對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源所具有的權(quán)利 任何一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然相等 這種關(guān)系用公式表示為 資產(chǎn) 權(quán)益 權(quán)益分為兩部分 所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益 企業(yè)的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)的主要來(lái)源 即企業(yè)資產(chǎn)的絕大部分是投資者投入形成及資產(chǎn)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中形成 債權(quán)人權(quán)益是資產(chǎn)的另一個(gè)重要來(lái)源 在會(huì)計(jì)上稱(chēng)為負(fù)債 因此 上述等式可進(jìn)一步表示為 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 這個(gè)基本會(huì)計(jì)等式反映了資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系 反映了企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況 是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ) 二 動(dòng)態(tài)分析從企業(yè)一定時(shí)期的資金運(yùn)動(dòng)分析 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)取得收入 并為取得收入而發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用 收入和費(fèi)用相配比 其差額為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果 即利潤(rùn) 這種關(guān)系用公式表示為 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 上述等式反映了收入 費(fèi)用和利潤(rùn)三者的關(guān)系 是從某個(gè)會(huì)計(jì)期間考察企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)成果而形成的恒等關(guān)系 它表明 從動(dòng)態(tài)考察 某一期間的利潤(rùn) 是已實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用的差額 因此 我們稱(chēng)之為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式 該等式構(gòu)成利潤(rùn)表的基本框架 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響資產(chǎn)和權(quán)益的增減變化 歸納起來(lái)不外乎以下四種情況 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 引起資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時(shí)增加 增加的金額相等 會(huì)計(jì)等式仍保持平衡 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 引起資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時(shí)減少 減少的金額相等 會(huì)計(jì)等式仍保持平衡 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間的此增彼減 增減的金額相等 會(huì)計(jì)等式仍保持平衡 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 引起權(quán)益項(xiàng)目之間的此增彼減 增減的金額相等 會(huì)計(jì)等式仍保持平衡 二 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 一 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所謂經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 又稱(chēng)會(huì)計(jì)事項(xiàng) 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的 能引起會(huì)計(jì)要素增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 條件 能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 可改變會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目的數(shù)量和內(nèi)在聯(lián)系 例 ABC公司2008年1月1日 相關(guān)項(xiàng)目金額如下 1 向銀行借入期限六個(gè)月的貸款100000元 上述款項(xiàng)已存入企業(yè)銀行存款賬戶(hù) 分析 業(yè)務(wù)發(fā)生后 ABC公司一項(xiàng)資產(chǎn)銀行存款增加100000元 一項(xiàng)負(fù)債短期借款增加100000元 金額相等 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益15000005000001000000 100000 100000 2 從銀行提取現(xiàn)金10000元備用 資產(chǎn)內(nèi)部一增一減 分析 業(yè)務(wù)發(fā)生后 ABC公司一項(xiàng)資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金增加10000元 另一項(xiàng)資產(chǎn)銀行存款減少10000元 金額相等 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 3 賒購(gòu)原材料80000元 材料已經(jīng)入庫(kù) 兩邊同增 分析 業(yè)務(wù)發(fā)生后 ABC公司一項(xiàng)資產(chǎn)原材料增加80000元 一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)付賬款增加80000元 金額相等 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 分析 業(yè)務(wù)發(fā)生后 ABC公司一項(xiàng)資產(chǎn)銀行存款減少100000元 一項(xiàng)負(fù)債短期借款減少100000元 金額相等 4 用銀行存款償還短期借款 金額為100000元 兩邊同減 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 5 用銀行存款償還材料貨款 金額為60000元 兩邊同減 分析 業(yè)務(wù)發(fā)生后 ABC公司一項(xiàng)資產(chǎn)銀行存款減少60000元 一項(xiàng)負(fù)債短期借款減少60000元 金額相等 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 60000 60000 分析 業(yè)務(wù)發(fā)生后 ABC公司一項(xiàng)負(fù)債短期借款增加20000元 一項(xiàng)負(fù)債 應(yīng)付賬款減少20000元 金額相等 6 向銀行借入期限六個(gè)月的貸款20000元 直接償還前欠貨款 金額為20000元 負(fù)債內(nèi)部一增一減 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 60000 60000 20000 20000 業(yè)務(wù)發(fā)生后ABC公司相關(guān)項(xiàng)目的金額情況如下表 結(jié)論 1 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 無(wú)非是影響資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用的增減 2 每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 至少要影響兩個(gè)具體項(xiàng)目發(fā)生增減變化 3 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 不會(huì)破壞會(huì)計(jì)方程式的平衡關(guān)系 第二節(jié)會(huì)計(jì)科目 一 會(huì)計(jì)科目的概念和意義 了解 二 會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則 了解 三 會(huì)計(jì)科目的分類(lèi) 掌握 四 會(huì)計(jì)科目的排列和編號(hào) 了解 一 會(huì)計(jì)科目的概念和意義 一 概念會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目 二 意義會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類(lèi) 連續(xù)核算和監(jiān)督的重要工具 會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù) 會(huì)計(jì)科目是規(guī)范會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段 二 會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 必須考慮會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn) 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 要符合經(jīng)濟(jì)管理的要求 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 應(yīng)保證簡(jiǎn)明性 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定性 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 應(yīng)保證總體的完整性和個(gè)體的互斥性 三 會(huì)計(jì)科目的分類(lèi) 會(huì)計(jì)科目 經(jīng)濟(jì)用途 資產(chǎn)類(lèi) 負(fù)債類(lèi) 所有者權(quán)益類(lèi) 成本類(lèi) 損益類(lèi) 詳細(xì)程度 總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目 明細(xì)分類(lèi)會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度 可以分為 總分類(lèi)科目 也稱(chēng)總賬科目或一級(jí)科目 是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)的科目 它提供總括核算指標(biāo) 總分類(lèi)科目由國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一制定頒布 明細(xì)分類(lèi)科目 也稱(chēng)明細(xì)科目 細(xì)目 是對(duì)總分類(lèi)科目進(jìn)一步分類(lèi)的科目 它提供明細(xì)核算指標(biāo) 明細(xì)科目的設(shè)置 除制度已有規(guī)定外 各單位可根據(jù)實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)管理的需要自行設(shè)置 在實(shí)際工作中 除 庫(kù)存現(xiàn)金 累計(jì)折舊 等少數(shù)總分類(lèi)科目不必設(shè)置明細(xì)分類(lèi)科目外 大多數(shù)都要設(shè)置明細(xì)分類(lèi)科目 例如 在 原材料 總分類(lèi)科目下 可按材料的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)分類(lèi)科目 四 會(huì)計(jì)科目的排列和編號(hào) 一 會(huì)計(jì)科目的排列會(huì)計(jì)科目的大類(lèi)排列順序一般是 資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)成本類(lèi)損益類(lèi) 2 資產(chǎn) 負(fù)債類(lèi)科目排列方式按流動(dòng)性的大小排列按固定性的大小排列 二 會(huì)計(jì)科目的編號(hào)為了便于編制會(huì)計(jì)憑證 登記賬簿 查閱賬目和實(shí)行會(huì)計(jì)電算化 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的編號(hào) 企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證 登記賬簿時(shí) 應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng) 或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào) 不應(yīng)只填科目編號(hào)不填科目名稱(chēng) 總賬科目的編號(hào)采用四位數(shù)字第一位表示會(huì)計(jì)科目的大類(lèi) 1001庫(kù)存現(xiàn)金 第二位表示某一大類(lèi)會(huì)計(jì)科目的各個(gè)小類(lèi)第三 第四位表示各小類(lèi)下的各會(huì)計(jì)科目的序號(hào) 第三節(jié)賬戶(hù) 一 賬戶(hù)的意義 了解 二 賬戶(hù)的設(shè)置與基本結(jié)構(gòu) 掌握 三 會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的聯(lián)系和區(qū)別 掌握 一 賬戶(hù)的意義 什么是賬戶(hù) 所謂賬戶(hù)就是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的 具有一定的格式和結(jié)構(gòu) 分類(lèi)連續(xù)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的一種工具和手段 賬戶(hù)的具體形式是賬頁(yè) 設(shè)置賬戶(hù)是一種專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)核算方法 賬戶(hù)的意義 1可以反映每筆和每類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金數(shù)量的增減變化 2可以?xún)?chǔ)存會(huì)計(jì)信息 既反映資金的總分類(lèi)情況 又反映資金的明細(xì)分類(lèi)情況 3既能反映企業(yè)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況 又能反映一定時(shí)期全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況 4既能反映資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益的增進(jìn)變動(dòng)情況 又能反映其變動(dòng)結(jié)果的情況 二 賬戶(hù)的設(shè)置與基本結(jié)構(gòu)賬戶(hù)是由賬戶(hù)名稱(chēng)和基本結(jié)構(gòu)兩個(gè)部分組成 賬戶(hù)的名稱(chēng)就是會(huì)計(jì)科目 一 賬戶(hù)的設(shè)置企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中必須根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶(hù) 一方面應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)開(kāi)設(shè)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù) 成本類(lèi)賬戶(hù) 損益類(lèi)賬戶(hù) 另一方面根據(jù)反映內(nèi)容的詳細(xì)程度設(shè)置總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù) 二 賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng) 從數(shù)量上看只有增加和減少兩種情況 因此 用來(lái)分類(lèi)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶(hù) 在結(jié)構(gòu)上也相應(yīng)地分為兩個(gè)基本部分 用以分類(lèi)記錄各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增加和減少的數(shù)額 所謂賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是指賬戶(hù)應(yīng)由哪幾部分組成 以及如何在賬戶(hù)中記錄會(huì)計(jì)要素的增加 減少及余額情況等 在實(shí)際工作中 賬戶(hù)的具體結(jié)構(gòu)可以根據(jù)不同的需要設(shè)計(jì)出多種多樣的格式 但其基本內(nèi)容包括 1 賬戶(hù)名稱(chēng) 2 日期 3 憑證號(hào) 4 摘要 5 增加額 減少額及余額 賬戶(hù)的基本形式如下表 其中 反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素的增加額 減少額和余額這三個(gè)部分就形成了賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu) 為了便于說(shuō)明 通常將賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化為T(mén)型賬戶(hù) 其格式如下表所示 賬戶(hù)中記錄四種核算指標(biāo) 期初余額 上期期末轉(zhuǎn)入本期的余額本期增加發(fā)生額 一定時(shí)期內(nèi)賬戶(hù)所登記的增加金額的合計(jì)數(shù)本期減少發(fā)生額 一定時(shí)期內(nèi)賬戶(hù)所登記的減少金額的合計(jì)數(shù)期末余額其關(guān)系式如下 期末余額 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額余額的關(guān)系式如下 上期期末余額 本期期初余額 三 會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的聯(lián)系和區(qū)別會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)是既有密切聯(lián)系又有嚴(yán)格區(qū)別的兩個(gè)概念 會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的聯(lián)系表現(xiàn)在兩個(gè)方面 1 二者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致 2 會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng) 是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù) 設(shè)置會(huì)計(jì)科目的主要目的就是為了設(shè)置賬戶(hù) 可見(jiàn)科目設(shè)置是賬戶(hù)設(shè)置的前提 會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的區(qū)別表現(xiàn)在三個(gè)方面 首先 會(huì)計(jì)科目本身沒(méi)有結(jié)構(gòu) 賬戶(hù)有結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)科目?jī)H說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么 而賬戶(hù)不僅說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么 而且還具有一定的結(jié)構(gòu) 可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況和結(jié)果 為經(jīng)濟(jì)管理提供量化的核算資料 其次 會(huì)計(jì)科目只表示一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 不能反映其數(shù)量上的變化 而賬戶(hù)可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量上的變化 會(huì)計(jì)科目的作用主要是為開(kāi)設(shè)賬戶(hù) 填制記賬憑證所運(yùn)用 而賬戶(hù)的作用主要是系統(tǒng)提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的核算資料 為編制會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)濟(jì)管理所運(yùn)用 最后 設(shè)置賬戶(hù)是會(huì)計(jì)核算方法的組成部分 它包含著設(shè)置會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容 而設(shè)置會(huì)計(jì)科目不構(gòu)成一種獨(dú)立的會(huì)計(jì)方法 它只是為賬戶(hù)的設(shè)置提供依據(jù) 在實(shí)際工作中 大多將兩者作為同義語(yǔ)理解 不加區(qū)別 思考題 什么是會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)等式有哪幾個(gè) 什么是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括哪幾種類(lèi)型 什么是賬戶(hù) 賬戶(hù)和會(huì)計(jì)科目有什么聯(lián)系和區(qū)別 賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的 第四章復(fù)式記賬法 記賬方法借貸記賬法 第一節(jié)記賬方法 記賬方法是指根據(jù)一定的原理 記賬符號(hào) 記賬規(guī)則 采用一定的計(jì)量單位 利用文字和數(shù)字記錄交易和事項(xiàng)的一種專(zhuān)門(mén)方法 記賬方法按照記錄方式的不同 可分為單式記賬方法和復(fù)式記賬方法 在會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程中 先有單式記賬法 后有復(fù)式記賬法 一 單式記賬法 單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行單方面記錄的一種記賬方法 這種記賬方法重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金 銀行存款 以及債權(quán) 債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 對(duì)其他項(xiàng)目的變化則不做記錄 一般只設(shè)置現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款等賬戶(hù) 例如 1 企業(yè)用銀行存款購(gòu)買(mǎi)原材料100 000元 對(duì)于這筆業(yè)務(wù) 只登記銀行存款減少100 000元 而不反映原材料的變化 單式記賬法的基本特征是 1 沒(méi)有一套完整的賬戶(hù)體系 2 采用單方面的記錄方式 3 賬戶(hù)之間沒(méi)有數(shù)字平衡關(guān)系 單式記賬法不能全面 系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)地來(lái)龍去脈 賬戶(hù)之間形不成相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系 不便于檢查賬戶(hù)記錄的正確性 所以 只能在簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)用 因此 隨著商品生產(chǎn)和交換的發(fā)展 單式記賬法在15世紀(jì)末 16世紀(jì)初 逐漸被復(fù)式記賬法所替代 二 復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行登記的一種記賬方法 例如 企業(yè)用銀行存款購(gòu)買(mǎi)原材料100 000元 對(duì)于這筆業(yè)務(wù) 既要登記銀行存款減少100 000元 又要反映原材料增加100 000元 復(fù)式記賬法具有以下特點(diǎn) 1 需要設(shè)置一套完整的賬戶(hù)體系 2 對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)中作雙重記錄 3 賬戶(hù)之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系和數(shù)字平衡關(guān)系 便于進(jìn)行核對(duì)和試算平衡 以檢查賬簿記錄是否正確 復(fù)式記賬法的種類(lèi) 復(fù)式記賬法按照記賬符號(hào)的不同有 第二節(jié)借貸記賬法 借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展借貸記賬法的基本內(nèi)容借貸記賬法應(yīng)用舉例 一 借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 1 借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利 2 最早使用借貸記賬法記賬的是公元1211年意大利佛羅倫薩市 銀行 的賬簿 人們通常把這種記賬方法稱(chēng)為佛羅倫薩簿記法 它是借貸記賬法的萌芽 3 大約公元1340年前后 出現(xiàn)熱那亞式簿記法 4 大約從15世紀(jì)初到15世紀(jì)末的七八十年代 在意大利的威尼斯 形成了一種更為完善的記錄方式 人們把這種記賬方法稱(chēng)為威尼斯式簿記法 至此 已初步形成了借貸復(fù)式記賬法 5 1494年11月10日 意大利數(shù)學(xué)家 近代會(huì)計(jì)之父盧卡 巴其阿勒 LucaPacili 在威尼斯出版了 算術(shù) 幾何與比例概要 一書(shū) 對(duì)威尼斯式簿記法作了詳細(xì)介紹 并在理論上加以說(shuō)明 其標(biāo)志現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開(kāi)始 借貸記賬法在我國(guó) 1 20世紀(jì)初清政府派員赴日學(xué)習(xí) 英美式的復(fù)式記賬就由日本傳入我國(guó) 2 我國(guó)最早介紹借貸記賬法的書(shū)籍是1905年由蔡暢勇所著的 連環(huán)賬譜 3 1907年 由謝霖和孟森合著的 銀行簿記學(xué) 在日本東京發(fā)行 成為我國(guó)第二本介紹借貸記賬法的著作 4 1858年后被英國(guó)人控制的我國(guó)海關(guān)是最早應(yīng)用借貸記賬法的部門(mén) 5 新中國(guó)成立后 在全面學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)理論 方法和制度時(shí) 借貸記賬法得到了廣泛的應(yīng)用 20世紀(jì)70年代以前我國(guó)的企業(yè)等單位基本上都采用借貸記賬法 6 隨著改革開(kāi)放的深入 這一方法又重新受到中國(guó)會(huì)計(jì)界的重視 現(xiàn)在它已成為我國(guó)惟一通用的記賬方法 二 借貸記賬法的基本內(nèi)容 記賬符號(hào)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則會(huì)計(jì)分錄試算平衡 基本內(nèi)容 概念 借貸記賬法是以復(fù)式記賬的基本原理為基礎(chǔ) 以 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 的會(huì)計(jì)恒等式為理論依據(jù) 以 借 貸 為記賬符號(hào) 以 有借必有貸 借貸必相等 為記賬規(guī)則 反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變動(dòng)情況和結(jié)果的一種方法 一 記賬符號(hào)借貸記賬法是以 借 貸 二字為記賬符號(hào) 借 貸 兩個(gè)字已經(jīng)失去了其本身的含義 僅僅是一種記賬符號(hào)而已 其意義視賬戶(hù)的性質(zhì)而異記賬符號(hào)是用以確定發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)記入賬戶(hù)的某一方向的標(biāo)志 不同的記賬方法 記賬符號(hào)也不相同 記賬符號(hào)是一種記賬方法區(qū)別于另一種記賬方法的重要特征 二 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)分為資產(chǎn)類(lèi) 負(fù)債類(lèi) 所有者權(quán)益類(lèi) 成本類(lèi)和損益類(lèi) 1 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 期末余額 期初余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 2 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 期末余額 期初余額 本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 3 所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù) 期末余額 期初余額 本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 4 成本類(lèi)賬戶(hù) 期末余額 期初余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 5 損益類(lèi)賬戶(hù) 三 記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是 有借必有貸 借貸必相等 記賬規(guī)則之歌借增貸減是資產(chǎn) 權(quán)益和它正相反 成本資產(chǎn)總相同 細(xì)細(xì)記牢莫弄亂 損益賬戶(hù)要分辨 費(fèi)用收入不一般 收入增加貸方看 減少借方來(lái)結(jié)轉(zhuǎn) 四 會(huì)計(jì)分錄1 賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系復(fù)式記賬法要求對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要分別記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù) 從而使這些賬戶(hù)形成了對(duì)立統(tǒng)一 相互依存的關(guān)系 這種關(guān)系稱(chēng)為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系 具有對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)互為對(duì)應(yīng)賬戶(hù) 2 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱(chēng)分錄 它是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定應(yīng)登記的賬戶(hù) 記賬方向和金額的一種記錄 一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素 賬戶(hù) 及其所屬明細(xì)賬戶(hù) 名稱(chēng) 記賬符號(hào)和記賬金額 會(huì)計(jì)分錄按照其涉及賬戶(hù)的多少分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄 是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后 只涉及相互聯(lián)系的兩個(gè)會(huì)計(jì)賬戶(hù) 即 一借一貸 的分錄 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄 是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后 需要在兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)記錄數(shù)量變化情況的會(huì)計(jì)分錄 包括 一借多貸 多借一貸 和 多借多貸 的分錄 一個(gè)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為幾個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄 3 在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)一般應(yīng)按以下步驟進(jìn)行 1 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 確定其所涉及的賬戶(hù)名稱(chēng)及其類(lèi)別 性質(zhì) 2 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的變動(dòng) 判定各賬戶(hù)應(yīng)記金額是增還是減 進(jìn)而確定各賬戶(hù)的記賬方向是借還是貸以及借方和貸方賬戶(hù)的金額 3 按照一定的書(shū)寫(xiě)格式表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸方向 賬戶(hù)名稱(chēng)及其金額 4 會(huì)計(jì)分錄的格式一般統(tǒng)一規(guī)定為如下形式 1 先借后貸 借貸分行寫(xiě) 且貸記方面的符號(hào) 科目及其金額比借記方面要退后 相錯(cuò)一格 2 同行文字與表示金額的數(shù)字應(yīng)適當(dāng)錯(cuò)開(kāi)位置 表示金額的數(shù)字不應(yīng)帶單位 3 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須分別對(duì)齊 五 試算平衡試算平衡 就是根據(jù) 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 的平衡關(guān)系 按照記賬規(guī)則的要求 對(duì)本期賬戶(hù)記錄進(jìn)行匯總計(jì)算和比較 以檢查和驗(yàn)證賬戶(hù)記錄的正確性 借貸記賬法的試算平衡 可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行 并形成試算平衡的兩種公式 1 發(fā)生額試算平衡公式 它是根據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則來(lái)確定賬戶(hù)本期發(fā)生額的入賬及計(jì)算是否正確的一種平衡公式 全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì) 全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì) 借方發(fā)生額合計(jì) 2 余額試算平衡公式 它是根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 的平衡關(guān)系來(lái)確定賬戶(hù)登記及其余額計(jì)算是否正確的一種平衡公式 借貸記賬法是以會(huì)計(jì)恒等式為基礎(chǔ) 因而所有賬戶(hù)的借方余額合計(jì) 即為期末資產(chǎn)總額 所有賬戶(hù)貸方余額合計(jì) 即為期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額 兩者必然相等 用公式表示為 全部賬戶(hù)借方余額合計(jì) 全部賬戶(hù)貸方余額合計(jì) 試算平衡體現(xiàn)了借貸記賬法在記錄和計(jì)算上的嚴(yán)密性 而據(jù)此編制的試算平衡表則是借貸記賬法優(yōu)于其他復(fù)式記賬法的一個(gè)重要標(biāo)志 試算平衡表可以反映賬戶(hù)記錄的平衡關(guān)系 若不平衡 說(shuō)明賬戶(hù)的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤 應(yīng)采用一定的方法查找 更正 若試算平衡 說(shuō)明賬戶(hù)記錄基本正確 試算平衡表的格式 三 借貸記賬法的應(yīng)用舉例 1 1月5日國(guó)家投入資本 現(xiàn)金22000元 當(dāng)即存入銀行 2 1月10日從供應(yīng)單位購(gòu)入原材料4000元 貨款賒欠 尚未支付 3 1月20日購(gòu)入固定資產(chǎn)一批計(jì)10000元 開(kāi)出支票以銀行存款支付貨款 4 1月25日向供應(yīng)單位購(gòu)入原材料3000元 其中2000元貨款用銀行存款支付 而其余1000元貨款拖欠未清 借 銀行存款22000貸 實(shí)收資本22000 記賬方向 賬戶(hù)名稱(chēng) 記賬金額 會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄 1 1月5日國(guó)家投入資本 現(xiàn)金22000元 當(dāng)即存入銀行 2 1月10日從供應(yīng)單位購(gòu)入原材料4000元 貨款賒欠 尚未支付 借 原材料4000貸 應(yīng)付賬款4000 3 1月20日購(gòu)入固定資產(chǎn)一批計(jì)10000元 開(kāi)出支票以銀行存款支付貨款 借 固定資產(chǎn)10000貸 銀行存款10000 4 1月25日向供應(yīng)單位購(gòu)入原材料3000元 其中2000元貨款用銀行存款支付 而其余1000元貨款拖欠未清 借 原材料3000貸 銀行存款2000應(yīng)付賬款1000 實(shí)收資本 銀行存款 固定資產(chǎn) 2200022000 1 1000010000 3 應(yīng)付賬款 原材料 2000 40004000 2 4 3000 1000 4 試算平衡表的格式 問(wèn)題 1 試算平衡了 是否賬簿記錄就沒(méi)有錯(cuò)誤了 2 哪些錯(cuò)誤通過(guò)試算平衡不能發(fā)現(xiàn) 1 錯(cuò)用賬戶(hù) 2 借貸方向記反 3 漏記或多記業(yè)務(wù) 4 一筆業(yè)務(wù)多記 一筆業(yè)務(wù)少記 金額正好相互抵消 練習(xí) 1 下列項(xiàng)目中 用 借 表示增加的是 A 應(yīng)付賬款 賬戶(hù)B 本年利潤(rùn) 賬戶(hù)C 投資收益 賬戶(hù)D 原材料 賬戶(hù) 2 下列業(yè)務(wù)中 引起資產(chǎn)與權(quán)益同增的是 A 企業(yè)用銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料B 企業(yè)用現(xiàn)金交納本期稅金C 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料 款項(xiàng)未付D 企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品1000件 3 下列賬戶(hù)中 期末為借方余額的是 A 應(yīng)收賬款 賬戶(hù)B 固定資產(chǎn) 賬戶(hù)C 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬戶(hù)D 利潤(rùn)分配 賬戶(hù) 4 A公司2007年9月30日個(gè)別賬戶(hù)余額如下 現(xiàn)金30000元銀行存款200000元應(yīng)收賬款50000元原材料60000元固定資產(chǎn)500000元短期借款100000元應(yīng)付賬款70000元應(yīng)付職工薪酬60000元實(shí)收資本550000元盈余公積60000元 10月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1 用銀行存款購(gòu)買(mǎi)原材料50000元 2 從銀行取得期限為6個(gè)月的借款100000元 存入銀行 3 收回貨款30000元存入銀行 4 收到國(guó)家投入的機(jī)器設(shè)備一套 價(jià)值200000元 5 以現(xiàn)金30000元發(fā)放職工工資 6 將盈余公積10000元轉(zhuǎn)增資本 7 從銀行提取現(xiàn)金20000元 8 以現(xiàn)金10000元支付本月行政部門(mén)水電費(fèi) 9 本月銷(xiāo)售產(chǎn)品100000元 款項(xiàng)尚未收到 10 用銀行存款歸還前欠貨款50000元 要求 寫(xiě)出上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄編制10月份試算平衡表 5 紅陽(yáng)化工廠8月份各賬戶(hù)期初余額如下 庫(kù)存現(xiàn)金4000元銀行存款100000元應(yīng)收賬款50000元原材料10000元應(yīng)付賬款30000元實(shí)收資本134000元 紅陽(yáng)化工廠8月份以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1 用銀行存款購(gòu)買(mǎi)原材料10000元 2 用庫(kù)存現(xiàn)金支付廠部電話費(fèi)600元 3 向銀行借入短期借款30000元 償還應(yīng)付賬款 4 將多余庫(kù)存現(xiàn)金3000元送存銀行 5 收回應(yīng)收賬款50000元 存入銀行 要求 編制會(huì)計(jì)分錄 登記T型賬戶(hù) 編制試算平衡表 1 借 原材料10000貸 銀行存款100002 借 管理費(fèi)用600貸 庫(kù)存現(xiàn)金6003 借 應(yīng)付賬款30000貸 短期借款300004 借 銀行存款3000貸 庫(kù)存現(xiàn)金30005 借 銀行存款50000貸 應(yīng)收賬款50000 第五章企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算第五節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算 第一節(jié)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 一 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的意義 了解 二 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 熟悉 工業(yè)企業(yè) 包括供應(yīng) 生產(chǎn)和銷(xiāo)售三個(gè)過(guò)程 沿著貨幣資金 儲(chǔ)備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 結(jié)算資金 貨幣資金的軌道不斷地改變其存在的形態(tài) 概括地說(shuō) 企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為籌集資金 使用資金和收回資金的過(guò)程 一 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的意義 二 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的起點(diǎn)投資者投入企業(yè)資金企業(yè)資本金向債權(quán)人借入資金企業(yè)借入資金 供應(yīng)過(guò)程的核算材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)與供應(yīng)單位之間的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)貨幣資金儲(chǔ)備資金 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生 歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算完工產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫(kù)等 儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)銷(xiāo)售產(chǎn)品 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用 交納稅金及附加企業(yè)同其他單位之間的結(jié)算業(yè)務(wù)成品資金貨幣資金 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)計(jì)算盈虧繳納稅金進(jìn)行利潤(rùn)分配等 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)核算 資金籌集是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn) 任何企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須具備一定的物質(zhì)條件 而企業(yè)的資金是這些物質(zhì)條件的貨幣表現(xiàn)形式 企業(yè)資金籌集的渠道主要包括投資者投入資金及從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金 一 投資者投入資本的核算 我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定 企業(yè)設(shè)立時(shí) 企業(yè)的所有者 必須向企業(yè)注入一定的資本金 資本金是指企業(yè)在工商管理部門(mén)登記的注冊(cè)資本企業(yè)的投資方式可以是現(xiàn)金投資 也可以是固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金投資 投資者可以是國(guó)家 其他法人單位 個(gè)人或外商等 投資者按照企業(yè)章程 或合同 協(xié)議的約定 實(shí)際投入企業(yè)的資本 就是企業(yè)的實(shí)收資本 股份有限公司的投資者投入的資本是股本 根據(jù)資本保全原則 投資者投入企業(yè)的資本 除法律 法規(guī)另有規(guī)定外 投資者不得隨意抽回 一 賬戶(hù)設(shè)置 為了反映和監(jiān)督企業(yè)投資的取得 維護(hù)投資各方權(quán)益 應(yīng)設(shè)置 實(shí)收資本 賬戶(hù)反映所有者享有的權(quán)益 并設(shè)置 銀行存款 現(xiàn)金 固定資產(chǎn) 等賬戶(hù)揭示投入資本的形式 1 實(shí)收資本 賬戶(hù) 該賬戶(hù)是所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù) 是用來(lái)核算企業(yè)的投資者投入資本的增減變動(dòng)及結(jié)果的賬戶(hù) 2 銀行存款 賬戶(hù) 該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 核算企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況 本賬戶(hù)應(yīng)按幣種設(shè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù) 3 庫(kù)存現(xiàn)金 賬戶(hù) 該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況 4 固定資產(chǎn) 賬戶(hù) 該賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 用以核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 按固定資產(chǎn)類(lèi)別 使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算 企業(yè)接受投資時(shí)借 銀行存款 固定資產(chǎn)等貸 實(shí)收資本 二 會(huì)計(jì)分錄 例1投資者用貨幣資金50000元向企業(yè)投資 借 銀行存款50000貸 實(shí)收資本50000例2 單位用150000元的設(shè)備向企業(yè)投資 借 固定資產(chǎn)150000貸 實(shí)收資本 單位150000例3投資者用商標(biāo)權(quán)向企業(yè)投資 經(jīng)專(zhuān)家評(píng)估確認(rèn)價(jià)值50000元 會(huì)計(jì)分錄 借 無(wú)形資產(chǎn)50000貸 實(shí)收資本50000 三 應(yīng)用舉例 二 借入款項(xiàng)的核算 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 往往會(huì)出現(xiàn)資金不足的情況 為了彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足或購(gòu)置固定資產(chǎn)的需要 經(jīng)常需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金 借入資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的重要補(bǔ)充來(lái)源按借款期限分為短期借款和長(zhǎng)期借款 一 賬戶(hù)設(shè)置 1 短期借款 賬戶(hù) 該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以?xún)?nèi) 含一年 的各種借款 該賬戶(hù)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 2 長(zhǎng)期借款 賬戶(hù) 該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的一年以上 不含一年 的各項(xiàng)借款 該賬戶(hù)應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 企業(yè)借入款項(xiàng)時(shí) 借 銀行存款貸 短期借款或長(zhǎng)期借款 二 會(huì)計(jì)分錄 例1從銀行借入期限為10個(gè)月的借款10萬(wàn)元存入銀行 借 銀行存款100000貸 短期借款100000例2從銀行借入用于購(gòu)置設(shè)備款50萬(wàn)元存入銀行 期限2年 借 銀行存款500000貸 長(zhǎng)期借款500000 三 應(yīng)用舉例 練習(xí)1 收到國(guó)家投入的貨幣資金100000元 已存入銀行 2 取得短期借款20000元 3 接受華光公司投入的新設(shè)備一臺(tái) 經(jīng)雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為10000元 4 因興建廠房向銀行借入三年期借款80000元 5 收到甲公司投入的商標(biāo)權(quán) 雙方確認(rèn)價(jià)為200000元 6 購(gòu)入卡車(chē)一輛 價(jià)值250000元 以銀行存款支付 第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算 供應(yīng)過(guò)程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的第一階段 是原材料的采購(gòu)和儲(chǔ)備過(guò)程 工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 就必須購(gòu)買(mǎi)一定品種與數(shù)量的材料 在此過(guò)程中 不僅要用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)原材料 支付采購(gòu)費(fèi)用 而且要計(jì)算材料的采購(gòu)成本 一 材料采購(gòu)成本的計(jì)算 一 材料采購(gòu)成本的內(nèi)容1 買(mǎi)價(jià)2 采購(gòu)費(fèi)用 1 運(yùn)雜費(fèi) 包括運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 包裝費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)等 2 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 3 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) 4 應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅金 如果采購(gòu)費(fèi)用是為采購(gòu)一種材料所支出 則直接計(jì)入該材料的采購(gòu)成本 如果采購(gòu)費(fèi)用是為采購(gòu)幾種材料共同發(fā)生的 則不能直接計(jì)入某一種材料的采購(gòu)成本 其必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法在有關(guān)材料之間進(jìn)行分配 二 材料采購(gòu)成本的計(jì)算步驟和方法1 確定材料采購(gòu)成本的計(jì)算對(duì)象 企業(yè)在供應(yīng)過(guò)程中為采購(gòu)各種材料發(fā)生的費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)以所采購(gòu)的各種材料作為計(jì)算對(duì)象 2 選擇確定分配標(biāo)準(zhǔn) 有幾種材料共同負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)主要包括材料的重量 體積 買(mǎi)價(jià)等幾種 企業(yè)可以根據(jù)采購(gòu)材料的實(shí)際情況 選擇一種符合客觀實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)作為采購(gòu)費(fèi)用的分配依據(jù) 3 計(jì)算分配率采購(gòu)材料的采購(gòu)費(fèi)用分配率 待分配的采購(gòu)費(fèi)用總額 各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)之和4 分配采購(gòu)費(fèi)用某種材料應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 該種材料的分配標(biāo)準(zhǔn) 采購(gòu)費(fèi)用分配率 例 某企業(yè)在一次采購(gòu)中購(gòu)入A B C三種材料 其中A材料100噸 單價(jià)500元 B材料200噸 單價(jià)100元 C材料300噸 單價(jià)100元 共支付運(yùn)費(fèi)5000元 裝卸費(fèi)500元 保險(xiǎn)費(fèi)500元 采購(gòu)費(fèi)用由三種材料共同承擔(dān)并按重量分配 計(jì)算A B C的采購(gòu)成本 按材料重量分配采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用5000 500 500 6000元材料總重100 200 300 600噸分配率6000 600 10元 噸 A100 10 1000元 B200 10 2000元 C300 10 3000元 材料重量單價(jià)金額采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本 A10050050000100051000 B20010020000200022000 C30010030000300033000 合計(jì)1000006000106000 練習(xí) 某企業(yè)購(gòu)入甲材料1500千克 單價(jià)20元 乙材料1500千克 單價(jià)20元 丙材料3000千克 單價(jià)10元 共同承擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)3000元 要求 分別計(jì)算甲 乙 丙材料的單位成本 運(yùn)雜費(fèi)按重量比例分配 二 供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 購(gòu)入材料驗(yàn)收入庫(kù) 同時(shí)支付價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi) 錢(qián)貨兩清 材料驗(yàn)收入庫(kù) 發(fā)票賬單已到 貨款尚未支付 先收貨后付款 貨款已支付 材料尚未到達(dá)入庫(kù) 先付款后收貨 采用預(yù)付款的形式購(gòu)貨 三 主要賬戶(hù)設(shè)置 為了進(jìn)行供應(yīng)過(guò)程的核算 需要設(shè)置的主要賬戶(hù)有 在途物資 原材料 銀行存款 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 等 一 在途物資 賬戶(hù)該賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入的材料物資的采購(gòu)成本 該賬戶(hù)按材料種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 二 原材料 賬戶(hù) 原材料 賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料收入 發(fā)出和結(jié)存情況 包括原料及主要材料 輔助材料 外購(gòu)半成品 修理用備件 包裝材料 燃料等的實(shí)際成本 該賬戶(hù)按材料的類(lèi)別 品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 該賬戶(hù)核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下 三 應(yīng)付賬款 賬戶(hù)該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料 商品和接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位或提供勞務(wù)單位的款項(xiàng) 為了具體反映應(yīng)付各供應(yīng)單位的款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況 該賬戶(hù)需按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù) 進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 該賬戶(hù)核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下 四 預(yù)付賬款 賬戶(hù)該賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 該賬戶(hù)需按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的企業(yè) 也可以不設(shè)本賬戶(hù) 用 應(yīng)付賬款 賬戶(hù)核算預(yù)付的款項(xiàng) 在 應(yīng)付賬款 賬戶(hù)的借方反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng) 五 應(yīng)交稅費(fèi) 賬戶(hù)該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金及教育費(fèi)附加 如增值稅 消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 所得稅 資源稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 土地使用稅 車(chē)船使用稅 教育費(fèi)附加等 本賬戶(hù)按稅種設(shè)置明細(xì)賬 進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 本章供應(yīng)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程涉及本賬戶(hù)的業(yè)務(wù)主要是有關(guān)增值稅的賬務(wù)處理 根據(jù)我