《會計學基礎》PPT課件.ppt

《《會計學基礎》PPT課件.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《《會計學基礎》PPT課件.ppt（564頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

會計學基礎 主講教師情況 姓名 徐博韜部門 經(jīng)濟管理學院手機 13883965796郵箱 28456203 辦公室 格致樓A207 假如你有一筆2000元的私房錢 打算用它賺更多的錢 你該怎么辦 我們從愉快的游戲中開始學習基礎會計這一門非常有實用價值的課程吧 借入現(xiàn)金3000元 購買價值4000元的原材料 出售產品 取得收入6000元 賺取利潤2000元 假設你現(xiàn)在有五萬元的存款 想要進行投資 你是想買股票 還是開辦一個小公司 如果是買股票 你如何選擇 要考慮哪些因素 如果你選擇了開公司 我們做一個假設 假設你2009年9月 在某學校的附近租了房子想開一個打印社 年租金20000元 租賃開始日一次付清 經(jīng)預算自有資金不足 從銀行貸款50000元 期限為3年 年利率8 每月計算一次利息 每年年末支付一次利息 到期還本 花10000元買了兩臺電腦 2000元買了一臺打印機 30000元買了一臺復印機 買各種紙張和油墨又花了8000元 雇傭了兩名工作人員 每人月工資800元 開始營業(yè)后 每天營業(yè)收入為200元 每月需交各種稅費1000元 你如何對公司的賬務進行處理 第一節(jié)會計概述第二節(jié)會計對象和會計要素第三節(jié)會計的方法 第一章總論 一 會計的產生與發(fā)展 會計的產生 萌芽 繪圖記事結繩記事刻木記事 第一節(jié)會計的概念 云南滄源巖畫 結繩記事 會計發(fā)展三階段 1 古代會計階段 產生 1494年 國外 4000年前巴比倫人在金屬和瓦片上記錄公元前200年羅馬政府設會計官員13世紀后佛羅倫薩 借主 貸主 在我國西周專職會計官員宋初 四柱清冊 舊管 新收 開除 實在上期結存 本期收入 本期支出 本期結存 四柱結算法 舊管 新收 是我國古代重要的會計結算方法 四柱結算法中的重要構成部分 它們和 開除 實在 一起構成了 四柱結算法 的基本要素 舊管 的基本含義即 期初余額 或上期結存 新收 的基本含義即 本期增加額 開除 的基本含義即 本期減少額 而 實在 的基本含義則為 期末余額 四柱結算的基本公式為 舊管 新收 開除 實在 因此用現(xiàn)代的話來講 舊管 新收 開除 實在 就是進行會計核算及會計結算的四大要素 古人形象地把它們比喻為支撐大廈的四根支柱 缺一而不可 故名 四柱結算法 四柱結算法 贈李輔圣 交蓋相逢水急流 八年今復會荊州 已回青眼追鴻翼 肯使黃塵沒馬頭 舊管新收幾妝鏡 流行坎止一虛舟 相看絕嘆女博士 筆研管弦成左丘 黃庭堅北宋1101年 這里 他以當時流行的 四柱 結算方法 舊管 新收 開除 結余 在問輔圣 女博士孔君逝世后 你現(xiàn)在還有幾個紅顏知己 但其高明就在于他深諳 四柱 之道 四柱 思想的本質就在于對時間的思考 舊管 代表過去 結余 代表現(xiàn)在 而 新收 開除 則意味著變化 事實上 詩人的諧趣之語依然是對時光和變化的感嘆 這里也體現(xiàn)了會計的思想與詩的情境結緣 傅山 明末清初山西幫商人 他參考當時官廳會計的 四柱清冊 記賬方法 設計出一種適合于民間商業(yè)的會計核算方法 龍門賬 龍門賬的要點是將全部賬目劃分為進 繳 存 該四大類 進 指全部收入 繳 指全部支出 存 指資產并包括債權 該 指負債并包括業(yè)主投資 龍門賬的由來 當時的民間商業(yè)一般只在年終才辦理結算 稱年結 年結就是通過 進 與 繳 的差額 同時也通過 存 與 該 的差額 平行計算盈虧 進 大于 繳 就是盈利 反之則為虧損 它與 存 該 的差額相等 就是 進 繳 存 該 傅山將這種雙軌計算盈虧 并檢查賬目平衡關系的會計方法 形象地稱為 合龍門 龍門賬 因此而得名 龍門賬 的誕生標志著我國復式簿記的開始 2 近代會計階段 1494年 20世紀50年代 盧卡巴其阿勒意大利 算術 幾何 比及比例概要 兩大發(fā)展 復式記賬的產生和發(fā)展成本會計的產生和發(fā)展 3 現(xiàn)代會計階段 20世紀50年代 今 在美國發(fā)展起來 1 工藝方面 手工記賬會計處理電算化 2 理論方面 財務會計 對外報告會計 會計兩個子系統(tǒng)管理會計 對內報告會計 二 會計的基本職能1 會計職能的概念會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能 即人們在經(jīng)濟管理中用會計干什么 會計的職能按其發(fā)展變化可分為 基本職能和擴展職能 2 會計的基本職能會計的基本職能是指會計本身所具有的最基本的固有的作用和功能 中華人民共和國會計法 確定的會計的基本職能是核算和監(jiān)督 1 會計核算職能會計核算職能是指主要運用貨幣計量形式 通過確認 計量 記錄 報告 連續(xù) 系統(tǒng) 完整反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動情況 為加強經(jīng)濟管理 提高經(jīng)濟效益提供會計信息 2 會計監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能是指對經(jīng)濟活動進行事前 事中和事后的檢查和控制 并借助于會計核算提供的會計信息 及時 客觀地引導并控制經(jīng)濟活動 以達到維護財經(jīng)紀律 保護財產安全 防止和減少損失和浪費的預期目標 3 會計的擴展職能隨著社會生產力的發(fā)展 管理作為生產力的基本要素已成共識 會計作為管理的組成部分 其職能在原有基本職能的基礎上 已發(fā)展為包括預測 決策 評價等在內的諸多職能 這些職能從不同側面進一步強化了會計在管理中的作用 三 會計的目標會計的目標即通過會計核算后所達到的結果 會計作為經(jīng)濟管理的組成部分 其目的就是要為管理部門提供真實可靠的信息 即提高經(jīng)濟效益 因此 提高經(jīng)濟效益既是管理的目標 也是會計的目標 總目標 具體目標 1 滿足政府宏觀調控的需要2 滿足利益相關者決策的需要3 滿足企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要 四 會計的主要特點 一 以貨幣作為主要計量單位 二 必須以合法的原始憑證作為核算依據(jù) 三 有一系列完善的專門方法 稱單據(jù) 是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的 用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù) 五 會計的概念 會計是經(jīng)濟管理的組成部分 它是以貨幣為主要計量單位 采用專門的方法 對各單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督 以提高經(jīng)濟效益為目標的一種經(jīng)濟管理活動 第二節(jié)會計對象和會計要素 三 會計的對象 行政 事業(yè)單位的資金運動 是指會計所反映和監(jiān)督的內容 即會計工作的客體 制造企業(yè)的資金運動 商品流通企業(yè)的資金運動 二 會計要素對會計對象按經(jīng)濟特征所做的基本分類 1 反映財務狀況的會計要素2 反映經(jīng)營成果的會計要素 資產的定義 資產是指過去的交易 事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 我們一起來看看你的打印社的財產 假設你2009年9月 在某學校的附近租了房子想開一個打印社 年租金20000元 租賃開始日一次付清 經(jīng)預算自有資金不足 從銀行貸款50000元 期限為3年 年利率8 每月計算一次利息 每年年末支付一次利息 到期還本 花10000元買了兩臺電腦 2000元買了一臺打印機 30000元買了一臺復印機 買各種紙張又花了8000元 雇傭了兩名工作人員 每人月工資800元 開始營業(yè)后 每天營業(yè)收入為200元 每月需交各種稅費1000元 判斷 下列項目是否是你的打印社的資產 計劃在一個月后購買的電腦 你的打印社租用的房屋 你雇用的工作人員 已經(jīng)宣布報廢的打印機 資產的分類 流動資產 CurrentAssets 是指企業(yè)可以在一年或者越過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者運用的資產 是企業(yè)資產中必不可少的組成部分 交易性金融資產 指企業(yè)為交易目的而持有的債券投資 股票投資和基金投資 應收票據(jù) 指企業(yè)持有的 尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù) 是一種載有一定付款日期 付款地點 付款金額和付款人的無條件支付的流通證券 也是一種可以由持票人自由轉讓給他人的債權憑證 是指通過投資取得被投資單位的股份 指用于固定資產建造的建筑材料 如鋼材 水泥 玻璃等 企業(yè) 民用航空運輸 的高價周轉件 例如飛機的引擎 等 固定資產 是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋 建筑物 機器 機械 運輸工具以及其他與生產 經(jīng)營有關的設備 器具 工具等 不屬于生產經(jīng)營主要設備的物品 單位價值在2000元以上 并且使用年限超過2年的 也應當作為固定資產 固定資產是企業(yè)的勞動手段 也是企業(yè)賴以生產經(jīng)營的主要資產 從會計的角度劃分 固定資產一般被分為生產用固定資產 非生產用固定資產 租出固定資產 未使用固定資產 不需用固定資產 融資租賃固定資產 接受捐贈固定資產等 練習 下列所列資產應屬于你的打印社的哪類資產 電腦 打印紙 復印機 你為自己的打印社注冊的商標 尚未收回的打印費 負債的定義 負債是指過去的交易 事項形成的現(xiàn)時義務 履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 判斷 下列項目是否是你打印社的負債打印社向銀行借入的期限3年借款50000元打印社與銀行達成2個月后借款20000元的協(xié)議 負債的分類 是指將在1年 含1年 或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務 練習 下列負債應屬于你打印社的哪類負債 打印社購買油墨未付的款項打印社向銀行借入的期限為3年的借款打印社拖欠的職工工資 所有者權益的定義 所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中享有的經(jīng)濟利益 其金額為資產減去負債后的余額 所有者權益表明企業(yè)的產權關系 即企業(yè)歸誰所有 所有者權益的分類 留存收益 所有者投入 投資者按照企業(yè)章程或合同 協(xié)議的約定 實際投入企業(yè)的資本 它是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源 它表明所有者對企業(yè)的基本產權關系 企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈 股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金 盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金 所有者權益與負債的區(qū)別負債所有者權益1 需要償還不需要償還2 需要支付使用費 利息 不需要支付使用費3 有優(yōu)先清償權受償權在債權人之后4 不能參與利潤分配能參與利潤分配和相和經(jīng)濟決策關經(jīng)濟決策 收入 指企業(yè)在日常活動中形成的 會導致所有者權益增加的 與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入 分類 收入 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 注意 與利得的區(qū)別 定義 指企業(yè)在非日?；顒又行纬傻臅е滤姓邫嘁嬖黾拥?與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入 如 企業(yè)接收捐贈屬于利得 應計入 營業(yè)外收入 賬戶 費用 企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的 會導致所有者權益減少的 與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益總流出 分類 費用 注意 與損失的區(qū)別 定義 指企業(yè)在非日常活動中形成的會導致所有者權益減少的 與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出 如 企業(yè)的捐贈支出屬于損失 應計入 營業(yè)外支出 賬戶 利潤 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 利潤的計算 利潤總額 利潤 收入 費用 利得 損失 第三節(jié)會計的方法 1 設置賬戶2 復式記賬3 填制和審核憑證4 登記賬簿5 成本計算6 財產清查7 編制會計報表 外來原始憑證的填制 自制原始憑證的填制 思考題 會計的基本概念是什么 會計的基本職能有哪些 各有何特點 什么是會計要素 企業(yè)會計要素如何分類 簡述會計核算方法 第二章會計核算基礎第一節(jié)會計規(guī)范的概念及體系構成第二節(jié)會計核算的基本前提第三節(jié)會計信息質量要求 第一節(jié)會計規(guī)范的概念及體系構成 一 會計規(guī)范體系的特征 一 權威性 二 科學性和客觀性 三 統(tǒng)一性 四 相對穩(wěn)定性 會計規(guī)范就是會計標準 是會計實踐活動中應當遵循的法規(guī) 規(guī)則 典范 范例或慣例 二 我國會計規(guī)范體系的構成 一 會計法律規(guī)范 二 會計理論規(guī)范 三 會計準則規(guī)范 四 會計制度規(guī)范 五 會計職業(yè)道德規(guī)范 中華人民共和國會計法 由全國人大常委會制訂1985年制定1993年修訂1999年修訂現(xiàn)行共7章52條 企業(yè)會計準則 由財政部制訂1992年制訂 基本準則1997 2003年先后制訂16項具體準則截至2006年又制訂22項新準則現(xiàn)行 1項基本準則38項具體準則 企業(yè)會計制度 由財政部制訂2000年制訂 2001年頒布 第二節(jié)會計核算的基本前提 會計核算的基本前提是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境做出的合理判斷 是會計核算的前提條件 也稱會計假設 一 會計主體二 持續(xù)經(jīng)營三 會計分期四 貨幣計量 一 會計主體 會計主體 是會計工作為其服務的特定單位或組織 第一 確定的目的 明確會計核算的空間范圍 第二 確定的標準 凡是實行獨立核算的經(jīng)濟實體 第三 會計主體與法律主體的區(qū)別 A原材料增加10000元銀行存款減少10000元費用增加10000元 例 A公司購入B公司材料10000元 款項通過銀行支付 B庫存商品減少10000元銀行存款增加10000元收入增加10000元 不同的會計主體對同一筆業(yè)務的處理大不相同 二 持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營 是指會計主體的生產經(jīng)營活動將無限期地經(jīng)營下去 在可預見的未來 不會面臨破產清算 持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)選擇會計處理方法和程序的前提 也是會計處理方法和程序保持穩(wěn)定的條件 三 會計分期 會計分期 是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的全部過程中的一個時間段落 我國以日歷年度為一個會計年度 從每年1月1日到12月31日止 會計期間分為年度 半年度 季度和月度 其中 半年度 季度和月度稱為會計中期 劃分會計期間的意義會計分期假設確定了會計核算的時間范圍 會計期間的劃分對會計核算有著重要的作用 由于有了會計期間 才有了本期和非本期的區(qū)別 才出現(xiàn)了權責發(fā)生制 收入與費用配比 劃分收益性支出和資本性支出原則 會計分期的目的定期核算經(jīng)濟活動和報告經(jīng)營成果 及時提供會計信息 四 貨幣計量 貨幣計量 是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位 記錄 反映會計主體的經(jīng)營情況 企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣 也可采用某一外幣作為記賬本位幣 貨幣計量是以幣值穩(wěn)定為條件的 記賬本位幣 是企業(yè)在有多種貨幣收支的情況下 企業(yè)會計核算所選定的一種基本的貨幣單位 第三節(jié)會計信息質量要求 真實性相關性可比性可理解性及時性明晰性重要性實質重于形式謹慎性 一 真實性 會計核算應以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù) 如實反映企業(yè)的財務狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 會計確認必須以實際經(jīng)濟活動為依據(jù) 會計計量 記錄的對象必須是真實的經(jīng)濟業(yè)務 會計報告必須如實反映 二 相關性 企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關 有助于財務報告使用者對企業(yè)過去 現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預測 三 可比性 要求 同一企業(yè)對不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項 應采用一致的會計政策 不得隨意變更 2 不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項 應采用規(guī)定的會計政策 確保會計信息口徑一致 相互可比 企業(yè)的會計核算應當及時地進行 不得提前或延后 企業(yè)會計制度 明確規(guī)定 月度財務報告應于月份終了后的6天內報出 半年度中期財務報告應于季度終了后60天內報出 年度財務報告應于年度終了后4個月內報出 四 及時性 五 明晰性 企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了 便于理解和利用 六 重要性 企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求 在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度 采用不同的核算方式 七 實質重于形式 企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算 而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù) 如 售后回購等 八 謹慎性 企業(yè)在進行會計核算時 應當遵循謹慎性原則的要求 不得多計資產或收益 少計負債或費用 一 劃分收益性支出和資本性支出二 收入與費用配比三 歷史成本計量 第四節(jié)會計要素確認與計量的要求 一 劃分收益性支出和資本性支出 企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限 收益性支出 是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益 即僅與本期收益取得有關 因此 收益性支出列入 利潤表 資本性支出 是指該項支出的發(fā)生不僅與本期收益的取得有關 而更主要的是與以后會計期間的收益相關 因此 資本性支出列入 資產負債表 二 收入與費用配比 因果配比 企業(yè)在進行會計核算時 收入與對應成本 費用應當相互配比 時間配比 同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本 費用 應當在該會計期間內確認 必須將企業(yè)的收入與為取得這些收入所耗費的成本或費用相配合 相比較 以便確定凈收益或凈損失 三 歷史成本計量 企業(yè)的各項財產物資應當按照取得或購建時發(fā)生的實際支出計進行計價 除法律 行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者除外 企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值 要求 企業(yè)的資產 負債 所有者權益均按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時的實際交易價格或成本計量 不考慮以后市場價格變動的影響 優(yōu)點 數(shù)據(jù)真實可靠 具有客觀性 可驗證性 缺點 通貨膨脹時 不能準確反映 第五節(jié)會計記賬基礎 一 權責發(fā)生制 企業(yè) 二 收付實現(xiàn)制 行政事業(yè)單位 二 權責發(fā)生制 凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用 不論款項是否收付 都應當作為當期的收入和費用 凡是不屬于當期的收入和費用 即使款項已在當期收付 也不應當作為當期的收入和費用 凡是當期收到的款項 不論其是否為本期的收入均作為本期的收入處理 凡是本期支付的款項 不論其是否為本期的費用均作為本期的費用 一 收付實現(xiàn)制 收付實現(xiàn)制以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù) 收入同是1000萬的企業(yè)甲乙現(xiàn)金流入800萬200萬應收賬款200萬800萬 思考 以權責發(fā)生制為核算基礎的甲 乙兩企業(yè)收入都是1000萬元 假設改按收付實現(xiàn)制為核算基礎 甲 乙兩企業(yè)收入各為多少 思考題 什么是會計核算的基本前提 其具體內容是什么 會計信息質量要求有哪些 會計要素確認與計量的要求有哪些 會計核算基礎是什么 第三章賬戶與復式記賬 第一節(jié)會計等式第二節(jié)會計科目第三節(jié)賬戶 第一節(jié)會計等式 一 會計等式的涵義 重點 二 經(jīng)濟業(yè)務對等式的影響 重點 一 會計等式的涵義 會計等式是揭示會計要素之間內在聯(lián)系的數(shù)學表達式 又稱會計方程式或會計恒等式 會計等式是設置賬戶 復式記賬和編制會計報表的理論依據(jù) 企業(yè)要進行生產經(jīng)營活動 首先就必須擁有一定數(shù)額的資產 也就是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源 企業(yè)資產來源于兩個渠道 企業(yè)所有者 投資者 提供和企業(yè)債權人提供 一 靜態(tài)分析企業(yè)的所有者和債權人不會無償?shù)貙①Y金提供給企業(yè) 而是對企業(yè)擁有一定的要求權 這在會計上稱之為 權益 資產與權益是同一事物的兩個不同的表現(xiàn) 資產 反映了企業(yè)資金的占用狀態(tài) 表明企業(yè)擁有多少經(jīng)濟資源以及哪些經(jīng)濟資源 權益 則體現(xiàn)了企業(yè)資金的來源 表明誰擁有這些資源及對企業(yè)經(jīng)濟資源所具有的權利 任何一個企業(yè)的資產總額與權益總額必然相等 這種關系用公式表示為 資產 權益 權益分為兩部分 所有者權益和債權人權益 企業(yè)的所有者權益是企業(yè)資產的主要來源 即企業(yè)資產的絕大部分是投資者投入形成及資產在運營過程中形成 債權人權益是資產的另一個重要來源 在會計上稱為負債 因此 上述等式可進一步表示為 資產 負債 所有者權益 這個基本會計等式反映了資金運動三個靜態(tài)要素之間的內在聯(lián)系 反映了企業(yè)某一時點的財務狀況 是編制資產負債表的基礎 二 動態(tài)分析從企業(yè)一定時期的資金運動分析 企業(yè)在生產經(jīng)營過程中會取得收入 并為取得收入而發(fā)生相應的費用 收入和費用相配比 其差額為企業(yè)的經(jīng)營成果 即利潤 這種關系用公式表示為 收入 費用 利潤 上述等式反映了收入 費用和利潤三者的關系 是從某個會計期間考察企業(yè)的最終經(jīng)營成果而形成的恒等關系 它表明 從動態(tài)考察 某一期間的利潤 是已實現(xiàn)的收入減去費用的差額 因此 我們稱之為動態(tài)會計等式 該等式構成利潤表的基本框架 經(jīng)濟業(yè)務影響資產和權益的增減變化 歸納起來不外乎以下四種情況 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生 引起資產和權益雙方同時增加 增加的金額相等 會計等式仍保持平衡 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生 引起資產和權益雙方同時減少 減少的金額相等 會計等式仍保持平衡 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生 引起資產項目之間的此增彼減 增減的金額相等 會計等式仍保持平衡 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生 引起權益項目之間的此增彼減 增減的金額相等 會計等式仍保持平衡 二 經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響 一 經(jīng)濟業(yè)務所謂經(jīng)濟業(yè)務 又稱會計事項 是指企業(yè)在生產經(jīng)營過程中發(fā)生的 能引起會計要素增減變化的經(jīng)濟活動 條件 能用貨幣計量的經(jīng)濟活動 可改變會計要素具體項目的數(shù)量和內在聯(lián)系 例 ABC公司2008年1月1日 相關項目金額如下 1 向銀行借入期限六個月的貸款100000元 上述款項已存入企業(yè)銀行存款賬戶 分析 業(yè)務發(fā)生后 ABC公司一項資產銀行存款增加100000元 一項負債短期借款增加100000元 金額相等 資產 負債 所有者權益15000005000001000000 100000 100000 2 從銀行提取現(xiàn)金10000元備用 資產內部一增一減 分析 業(yè)務發(fā)生后 ABC公司一項資產庫存現(xiàn)金增加10000元 另一項資產銀行存款減少10000元 金額相等 資產 負債 所有者權益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 3 賒購原材料80000元 材料已經(jīng)入庫 兩邊同增 分析 業(yè)務發(fā)生后 ABC公司一項資產原材料增加80000元 一項負債應付賬款增加80000元 金額相等 資產 負債 所有者權益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 分析 業(yè)務發(fā)生后 ABC公司一項資產銀行存款減少100000元 一項負債短期借款減少100000元 金額相等 4 用銀行存款償還短期借款 金額為100000元 兩邊同減 資產 負債 所有者權益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 5 用銀行存款償還材料貨款 金額為60000元 兩邊同減 分析 業(yè)務發(fā)生后 ABC公司一項資產銀行存款減少60000元 一項負債短期借款減少60000元 金額相等 資產 負債 所有者權益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 60000 60000 分析 業(yè)務發(fā)生后 ABC公司一項負債短期借款增加20000元 一項負債 應付賬款減少20000元 金額相等 6 向銀行借入期限六個月的貸款20000元 直接償還前欠貨款 金額為20000元 負債內部一增一減 資產 負債 所有者權益15000005000001000000 100000 100000 10000 10000 80000 80000 100000 100000 60000 60000 20000 20000 業(yè)務發(fā)生后ABC公司相關項目的金額情況如下表 結論 1 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生 無非是影響資產 負債 所有者權益 收入 費用的增減 2 每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生 至少要影響兩個具體項目發(fā)生增減變化 3 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生 不會破壞會計方程式的平衡關系 第二節(jié)會計科目 一 會計科目的概念和意義 了解 二 會計科目設置的原則 了解 三 會計科目的分類 掌握 四 會計科目的排列和編號 了解 一 會計科目的概念和意義 一 概念會計科目是對會計對象具體內容進行分類核算的項目 二 意義會計科目是對會計對象的具體內容進行科學分類 連續(xù)核算和監(jiān)督的重要工具 會計科目是設置賬戶的依據(jù) 會計科目是規(guī)范會計核算和加強會計監(jiān)督的重要手段 二 會計科目設置的原則 會計科目的設置 必須考慮會計對象的特點 會計科目的設置 要符合經(jīng)濟管理的要求 會計科目的設置 應保證簡明性 會計科目的設置 應保持相對穩(wěn)定性 會計科目的設置 應保證總體的完整性和個體的互斥性 三 會計科目的分類 會計科目 經(jīng)濟用途 資產類 負債類 所有者權益類 成本類 損益類 詳細程度 總分類會計科目 明細分類會計科目 會計科目按提供核算指標的詳細程度 可以分為 總分類科目 也稱總賬科目或一級科目 是對會計要素的具體內容進行總括分類的科目 它提供總括核算指標 總分類科目由國家財政部統(tǒng)一制定頒布 明細分類科目 也稱明細科目 細目 是對總分類科目進一步分類的科目 它提供明細核算指標 明細科目的設置 除制度已有規(guī)定外 各單位可根據(jù)實際情況和經(jīng)營管理的需要自行設置 在實際工作中 除 庫存現(xiàn)金 累計折舊 等少數(shù)總分類科目不必設置明細分類科目外 大多數(shù)都要設置明細分類科目 例如 在 原材料 總分類科目下 可按材料的類別設置明細分類科目 四 會計科目的排列和編號 一 會計科目的排列會計科目的大類排列順序一般是 資產類負債類所有者權益類成本類損益類 2 資產 負債類科目排列方式按流動性的大小排列按固定性的大小排列 二 會計科目的編號為了便于編制會計憑證 登記賬簿 查閱賬目和實行會計電算化 企業(yè)會計準則統(tǒng)一規(guī)定了會計科目的編號 企業(yè)在填制會計憑證 登記賬簿時 應當填列會計科目的名稱 或者同時填列會計科目的名稱和編號 不應只填科目編號不填科目名稱 總賬科目的編號采用四位數(shù)字第一位表示會計科目的大類 1001庫存現(xiàn)金 第二位表示某一大類會計科目的各個小類第三 第四位表示各小類下的各會計科目的序號 第三節(jié)賬戶 一 賬戶的意義 了解 二 賬戶的設置與基本結構 掌握 三 會計科目與賬戶的聯(lián)系和區(qū)別 掌握 一 賬戶的意義 什么是賬戶 所謂賬戶就是根據(jù)會計科目開設的 具有一定的格式和結構 分類連續(xù)記錄各項經(jīng)濟業(yè)務引起的各會計要素增減變動情況及其結果的一種工具和手段 賬戶的具體形式是賬頁 設置賬戶是一種專門會計核算方法 賬戶的意義 1可以反映每筆和每類經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金數(shù)量的增減變化 2可以儲存會計信息 既反映資金的總分類情況 又反映資金的明細分類情況 3既能反映企業(yè)每一筆經(jīng)濟業(yè)務的情況 又能反映一定時期全部經(jīng)濟業(yè)務的情況 4既能反映資產 負債和所有者權益的增進變動情況 又能反映其變動結果的情況 二 賬戶的設置與基本結構賬戶是由賬戶名稱和基本結構兩個部分組成 賬戶的名稱就是會計科目 一 賬戶的設置企業(yè)在會計核算中必須根據(jù)會計科目開設賬戶 一方面應當根據(jù)會計科目按經(jīng)濟內容分類開設資產類賬戶 負債類賬戶 所有者權益類賬戶 成本類賬戶 損益類賬戶 另一方面根據(jù)反映內容的詳細程度設置總分類賬戶和明細分類賬戶 二 賬戶的基本結構由于經(jīng)濟業(yè)務所引起的各項會計要素的變動 從數(shù)量上看只有增加和減少兩種情況 因此 用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務的賬戶 在結構上也相應地分為兩個基本部分 用以分類記錄各項會計要素具體內容的增加和減少的數(shù)額 所謂賬戶的結構是指賬戶應由哪幾部分組成 以及如何在賬戶中記錄會計要素的增加 減少及余額情況等 在實際工作中 賬戶的具體結構可以根據(jù)不同的需要設計出多種多樣的格式 但其基本內容包括 1 賬戶名稱 2 日期 3 憑證號 4 摘要 5 增加額 減少額及余額 賬戶的基本形式如下表 其中 反映各個會計要素的增加額 減少額和余額這三個部分就形成了賬戶的基本結構 為了便于說明 通常將賬戶的基本結構簡化為T型賬戶 其格式如下表所示 賬戶中記錄四種核算指標 期初余額 上期期末轉入本期的余額本期增加發(fā)生額 一定時期內賬戶所登記的增加金額的合計數(shù)本期減少發(fā)生額 一定時期內賬戶所登記的減少金額的合計數(shù)期末余額其關系式如下 期末余額 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額余額的關系式如下 上期期末余額 本期期初余額 三 會計科目與賬戶的聯(lián)系和區(qū)別會計科目與賬戶是既有密切聯(lián)系又有嚴格區(qū)別的兩個概念 會計科目與賬戶的聯(lián)系表現(xiàn)在兩個方面 1 二者反映的經(jīng)濟內容一致 2 會計科目是賬戶的名稱 是設置賬戶的依據(jù) 設置會計科目的主要目的就是為了設置賬戶 可見科目設置是賬戶設置的前提 會計科目與賬戶的區(qū)別表現(xiàn)在三個方面 首先 會計科目本身沒有結構 賬戶有結構 會計科目僅說明反映的經(jīng)濟內容是什么 而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟內容是什么 而且還具有一定的結構 可以記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況和結果 為經(jīng)濟管理提供量化的核算資料 其次 會計科目只表示一定的經(jīng)濟業(yè)務內容 不能反映其數(shù)量上的變化 而賬戶可以反映經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量上的變化 會計科目的作用主要是為開設賬戶 填制記賬憑證所運用 而賬戶的作用主要是系統(tǒng)提供某一具體會計對象的核算資料 為編制會計報表和經(jīng)濟管理所運用 最后 設置賬戶是會計核算方法的組成部分 它包含著設置會計科目的內容 而設置會計科目不構成一種獨立的會計方法 它只是為賬戶的設置提供依據(jù) 在實際工作中 大多將兩者作為同義語理解 不加區(qū)別 思考題 什么是會計等式 會計等式有哪幾個 什么是經(jīng)濟業(yè)務 經(jīng)濟業(yè)務包括哪幾種類型 什么是賬戶 賬戶和會計科目有什么聯(lián)系和區(qū)別 賬戶的基本結構是怎樣的 第四章復式記賬法 記賬方法借貸記賬法 第一節(jié)記賬方法 記賬方法是指根據(jù)一定的原理 記賬符號 記賬規(guī)則 采用一定的計量單位 利用文字和數(shù)字記錄交易和事項的一種專門方法 記賬方法按照記錄方式的不同 可分為單式記賬方法和復式記賬方法 在會計的發(fā)展過程中 先有單式記賬法 后有復式記賬法 一 單式記賬法 單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中進行單方面記錄的一種記賬方法 這種記賬方法重點考慮的是現(xiàn)金 銀行存款 以及債權 債務方面發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務 對其他項目的變化則不做記錄 一般只設置現(xiàn)金 銀行存款 應收賬款 應付賬款等賬戶 例如 1 企業(yè)用銀行存款購買原材料100 000元 對于這筆業(yè)務 只登記銀行存款減少100 000元 而不反映原材料的變化 單式記賬法的基本特征是 1 沒有一套完整的賬戶體系 2 采用單方面的記錄方式 3 賬戶之間沒有數(shù)字平衡關系 單式記賬法不能全面 系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務地來龍去脈 賬戶之間形不成相互對應的關系 不便于檢查賬戶記錄的正確性 所以 只能在簡單的經(jīng)濟業(yè)務中應用 因此 隨著商品生產和交換的發(fā)展 單式記賬法在15世紀末 16世紀初 逐漸被復式記賬法所替代 二 復式記賬法 復式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務 都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法 例如 企業(yè)用銀行存款購買原材料100 000元 對于這筆業(yè)務 既要登記銀行存款減少100 000元 又要反映原材料增加100 000元 復式記賬法具有以下特點 1 需要設置一套完整的賬戶體系 2 對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等金額在兩個或兩個以上的相互關聯(lián)的賬戶中作雙重記錄 3 賬戶之間存在對應關系和數(shù)字平衡關系 便于進行核對和試算平衡 以檢查賬簿記錄是否正確 復式記賬法的種類 復式記賬法按照記賬符號的不同有 第二節(jié)借貸記賬法 借貸記賬法的產生與發(fā)展借貸記賬法的基本內容借貸記賬法應用舉例 一 借貸記賬法的產生與發(fā)展 1 借貸記賬法起源于13世紀的意大利 2 最早使用借貸記賬法記賬的是公元1211年意大利佛羅倫薩市 銀行 的賬簿 人們通常把這種記賬方法稱為佛羅倫薩簿記法 它是借貸記賬法的萌芽 3 大約公元1340年前后 出現(xiàn)熱那亞式簿記法 4 大約從15世紀初到15世紀末的七八十年代 在意大利的威尼斯 形成了一種更為完善的記錄方式 人們把這種記賬方法稱為威尼斯式簿記法 至此 已初步形成了借貸復式記賬法 5 1494年11月10日 意大利數(shù)學家 近代會計之父盧卡 巴其阿勒 LucaPacili 在威尼斯出版了 算術 幾何與比例概要 一書 對威尼斯式簿記法作了詳細介紹 并在理論上加以說明 其標志現(xiàn)代會計的開始 借貸記賬法在我國 1 20世紀初清政府派員赴日學習 英美式的復式記賬就由日本傳入我國 2 我國最早介紹借貸記賬法的書籍是1905年由蔡暢勇所著的 連環(huán)賬譜 3 1907年 由謝霖和孟森合著的 銀行簿記學 在日本東京發(fā)行 成為我國第二本介紹借貸記賬法的著作 4 1858年后被英國人控制的我國海關是最早應用借貸記賬法的部門 5 新中國成立后 在全面學習前蘇聯(lián)會計理論 方法和制度時 借貸記賬法得到了廣泛的應用 20世紀70年代以前我國的企業(yè)等單位基本上都采用借貸記賬法 6 隨著改革開放的深入 這一方法又重新受到中國會計界的重視 現(xiàn)在它已成為我國惟一通用的記賬方法 二 借貸記賬法的基本內容 記賬符號賬戶結構記賬規(guī)則會計分錄試算平衡 基本內容 概念 借貸記賬法是以復式記賬的基本原理為基礎 以 資產 負債 所有者權益 的會計恒等式為理論依據(jù) 以 借 貸 為記賬符號 以 有借必有貸 借貸必相等 為記賬規(guī)則 反映會計對象具體內容增減變動情況和結果的一種方法 一 記賬符號借貸記賬法是以 借 貸 二字為記賬符號 借 貸 兩個字已經(jīng)失去了其本身的含義 僅僅是一種記賬符號而已 其意義視賬戶的性質而異記賬符號是用以確定發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務應當記入賬戶的某一方向的標志 不同的記賬方法 記賬符號也不相同 記賬符號是一種記賬方法區(qū)別于另一種記賬方法的重要特征 二 賬戶結構賬戶按經(jīng)濟內容的性質分為資產類 負債類 所有者權益類 成本類和損益類 1 資產類賬戶 期末余額 期初余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 2 負債類賬戶 期末余額 期初余額 本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 3 所有者權益類賬戶 期末余額 期初余額 本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 4 成本類賬戶 期末余額 期初余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 5 損益類賬戶 三 記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是 有借必有貸 借貸必相等 記賬規(guī)則之歌借增貸減是資產 權益和它正相反 成本資產總相同 細細記牢莫弄亂 損益賬戶要分辨 費用收入不一般 收入增加貸方看 減少借方來結轉 四 會計分錄1 賬戶的對應關系復式記賬法要求對每項經(jīng)濟業(yè)務都要分別記入兩個或兩個以上的賬戶 從而使這些賬戶形成了對立統(tǒng)一 相互依存的關系 這種關系稱為賬戶的對應關系 具有對應關系的賬戶互為對應賬戶 2 會計分錄會計分錄簡稱分錄 它是對每項經(jīng)濟業(yè)務確定應登記的賬戶 記賬方向和金額的一種記錄 一筆會計分錄主要包括三個要素 賬戶 及其所屬明細賬戶 名稱 記賬符號和記賬金額 會計分錄按照其涉及賬戶的多少分為簡單會計分錄和復合會計分錄 復雜會計分錄 簡單會計分錄 是指一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后 只涉及相互聯(lián)系的兩個會計賬戶 即 一借一貸 的分錄 復合會計分錄 復雜會計分錄 是指一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后 需要在兩個以上相互聯(lián)系的賬戶記錄數(shù)量變化情況的會計分錄 包括 一借多貸 多借一貸 和 多借多貸 的分錄 一個復合會計分錄可以分解為幾個簡單的會計分錄 3 在編制會計分錄時一般應按以下步驟進行 1 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內容 進行會計確認 確定其所涉及的賬戶名稱及其類別 性質 2 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務量的變動 判定各賬戶應記金額是增還是減 進而確定各賬戶的記賬方向是借還是貸以及借方和貸方賬戶的金額 3 按照一定的書寫格式表明經(jīng)濟業(yè)務的借貸方向 賬戶名稱及其金額 4 會計分錄的格式一般統(tǒng)一規(guī)定為如下形式 1 先借后貸 借貸分行寫 且貸記方面的符號 科目及其金額比借記方面要退后 相錯一格 2 同行文字與表示金額的數(shù)字應適當錯開位置 表示金額的數(shù)字不應帶單位 3 復合會計分錄的借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須分別對齊 五 試算平衡試算平衡 就是根據(jù) 資產 負債 所有者權益 的平衡關系 按照記賬規(guī)則的要求 對本期賬戶記錄進行匯總計算和比較 以檢查和驗證賬戶記錄的正確性 借貸記賬法的試算平衡 可以從以下兩個方面進行 并形成試算平衡的兩種公式 1 發(fā)生額試算平衡公式 它是根據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則來確定賬戶本期發(fā)生額的入賬及計算是否正確的一種平衡公式 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計 借方發(fā)生額合計 2 余額試算平衡公式 它是根據(jù)會計恒等式 資產 負債 所有者權益 的平衡關系來確定賬戶登記及其余額計算是否正確的一種平衡公式 借貸記賬法是以會計恒等式為基礎 因而所有賬戶的借方余額合計 即為期末資產總額 所有賬戶貸方余額合計 即為期末負債及所有者權益總額 兩者必然相等 用公式表示為 全部賬戶借方余額合計 全部賬戶貸方余額合計 試算平衡體現(xiàn)了借貸記賬法在記錄和計算上的嚴密性 而據(jù)此編制的試算平衡表則是借貸記賬法優(yōu)于其他復式記賬法的一個重要標志 試算平衡表可以反映賬戶記錄的平衡關系 若不平衡 說明賬戶的記錄或計算有錯誤 應采用一定的方法查找 更正 若試算平衡 說明賬戶記錄基本正確 試算平衡表的格式 三 借貸記賬法的應用舉例 1 1月5日國家投入資本 現(xiàn)金22000元 當即存入銀行 2 1月10日從供應單位購入原材料4000元 貨款賒欠 尚未支付 3 1月20日購入固定資產一批計10000元 開出支票以銀行存款支付貨款 4 1月25日向供應單位購入原材料3000元 其中2000元貨款用銀行存款支付 而其余1000元貨款拖欠未清 借 銀行存款22000貸 實收資本22000 記賬方向 賬戶名稱 記賬金額 會計分錄 會計分錄 1 1月5日國家投入資本 現(xiàn)金22000元 當即存入銀行 2 1月10日從供應單位購入原材料4000元 貨款賒欠 尚未支付 借 原材料4000貸 應付賬款4000 3 1月20日購入固定資產一批計10000元 開出支票以銀行存款支付貨款 借 固定資產10000貸 銀行存款10000 4 1月25日向供應單位購入原材料3000元 其中2000元貨款用銀行存款支付 而其余1000元貨款拖欠未清 借 原材料3000貸 銀行存款2000應付賬款1000 實收資本 銀行存款 固定資產 2200022000 1 1000010000 3 應付賬款 原材料 2000 40004000 2 4 3000 1000 4 試算平衡表的格式 問題 1 試算平衡了 是否賬簿記錄就沒有錯誤了 2 哪些錯誤通過試算平衡不能發(fā)現(xiàn) 1 錯用賬戶 2 借貸方向記反 3 漏記或多記業(yè)務 4 一筆業(yè)務多記 一筆業(yè)務少記 金額正好相互抵消 練習 1 下列項目中 用 借 表示增加的是 A 應付賬款 賬戶B 本年利潤 賬戶C 投資收益 賬戶D 原材料 賬戶 2 下列業(yè)務中 引起資產與權益同增的是 A 企業(yè)用銀行存款購買材料B 企業(yè)用現(xiàn)金交納本期稅金C 企業(yè)購買原材料 款項未付D 企業(yè)對外銷售產品1000件 3 下列賬戶中 期末為借方余額的是 A 應收賬款 賬戶B 固定資產 賬戶C 主營業(yè)務收入 賬戶D 利潤分配 賬戶 4 A公司2007年9月30日個別賬戶余額如下 現(xiàn)金30000元銀行存款200000元應收賬款50000元原材料60000元固定資產500000元短期借款100000元應付賬款70000元應付職工薪酬60000元實收資本550000元盈余公積60000元 10月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務 1 用銀行存款購買原材料50000元 2 從銀行取得期限為6個月的借款100000元 存入銀行 3 收回貨款30000元存入銀行 4 收到國家投入的機器設備一套 價值200000元 5 以現(xiàn)金30000元發(fā)放職工工資 6 將盈余公積10000元轉增資本 7 從銀行提取現(xiàn)金20000元 8 以現(xiàn)金10000元支付本月行政部門水電費 9 本月銷售產品100000元 款項尚未收到 10 用銀行存款歸還前欠貨款50000元 要求 寫出上述業(yè)務的會計分錄編制10月份試算平衡表 5 紅陽化工廠8月份各賬戶期初余額如下 庫存現(xiàn)金4000元銀行存款100000元應收賬款50000元原材料10000元應付賬款30000元實收資本134000元 紅陽化工廠8月份以下經(jīng)濟業(yè)務 1 用銀行存款購買原材料10000元 2 用庫存現(xiàn)金支付廠部電話費600元 3 向銀行借入短期借款30000元 償還應付賬款 4 將多余庫存現(xiàn)金3000元送存銀行 5 收回應收賬款50000元 存入銀行 要求 編制會計分錄 登記T型賬戶 編制試算平衡表 1 借 原材料10000貸 銀行存款100002 借 管理費用600貸 庫存現(xiàn)金6003 借 應付賬款30000貸 短期借款300004 借 銀行存款3000貸 庫存現(xiàn)金30005 借 銀行存款50000貸 應收賬款50000 第五章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務核算 第一節(jié)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算第三節(jié)供應過程的核算第四節(jié)生產過程的核算第五節(jié)銷售過程的核算第六節(jié)財務成果的核算 第一節(jié)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務概述 一 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務核算的意義 了解 二 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的內容 熟悉 工業(yè)企業(yè) 包括供應 生產和銷售三個過程 沿著貨幣資金 儲備資金 生產資金 成品資金 結算資金 貨幣資金的軌道不斷地改變其存在的形態(tài) 概括地說 企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為籌集資金 使用資金和收回資金的過程 一 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務核算的意義 二 企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務核算的內容 資金籌集業(yè)務資金籌集是企業(yè)資金運動全過程的起點投資者投入企業(yè)資金企業(yè)資本金向債權人借入資金企業(yè)借入資金 供應過程的核算材料的采購業(yè)務與供應單位之間的貨款結算業(yè)務貨幣資金儲備資金 生產過程業(yè)務生產費用的發(fā)生 歸集和分配產品生產成本的計算完工產品的驗收入庫等 儲備資金生產資金成品資金 銷售過程業(yè)務銷售產品 結轉產品的成本發(fā)生營業(yè)費用 交納稅金及附加企業(yè)同其他單位之間的結算業(yè)務成品資金貨幣資金 財務成果業(yè)務計算盈虧繳納稅金進行利潤分配等 第二節(jié)資金籌集業(yè)務核算 資金籌集是企業(yè)從事生產經(jīng)營活動的出發(fā)點 任何企業(yè)從事生產經(jīng)營活動都必須具備一定的物質條件 而企業(yè)的資金是這些物質條件的貨幣表現(xiàn)形式 企業(yè)資金籌集的渠道主要包括投資者投入資金及從銀行或其他金融機構借入資金 一 投資者投入資本的核算 我國有關法律規(guī)定 企業(yè)設立時 企業(yè)的所有者 必須向企業(yè)注入一定的資本金 資本金是指企業(yè)在工商管理部門登記的注冊資本企業(yè)的投資方式可以是現(xiàn)金投資 也可以是固定資產 無形資產等非現(xiàn)金投資 投資者可以是國家 其他法人單位 個人或外商等 投資者按照企業(yè)章程 或合同 協(xié)議的約定 實際投入企業(yè)的資本 就是企業(yè)的實收資本 股份有限公司的投資者投入的資本是股本 根據(jù)資本保全原則 投資者投入企業(yè)的資本 除法律 法規(guī)另有規(guī)定外 投資者不得隨意抽回 一 賬戶設置 為了反映和監(jiān)督企業(yè)投資的取得 維護投資各方權益 應設置 實收資本 賬戶反映所有者享有的權益 并設置 銀行存款 現(xiàn)金 固定資產 等賬戶揭示投入資本的形式 1 實收資本 賬戶 該賬戶是所有者權益類賬戶 是用來核算企業(yè)的投資者投入資本的增減變動及結果的賬戶 2 銀行存款 賬戶 該賬戶屬于資產類賬戶 核算企業(yè)存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金的增減變動及其結存情況 本賬戶應按幣種設明細分類賬戶 3 庫存現(xiàn)金 賬戶 該賬戶屬于資產類賬戶 核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變動及其結存情況 4 固定資產 賬戶 該賬戶是資產類賬戶 用以核算企業(yè)所有的固定資產的原始價值 按固定資產類別 使用部門和每項固定資產進行明細核算 企業(yè)接受投資時借 銀行存款 固定資產等貸 實收資本 二 會計分錄 例1投資者用貨幣資金50000元向企業(yè)投資 借 銀行存款50000貸 實收資本50000例2 單位用150000元的設備向企業(yè)投資 借 固定資產150000貸 實收資本 單位150000例3投資者用商標權向企業(yè)投資 經(jīng)專家評估確認價值50000元 會計分錄 借 無形資產50000貸 實收資本50000 三 應用舉例 二 借入款項的核算 企業(yè)在生產經(jīng)營過程中 往往會出現(xiàn)資金不足的情況 為了彌補生產周轉資金的不足或購置固定資產的需要 經(jīng)常需要向銀行或其他金融機構借入資金 借入資金是企業(yè)生產經(jīng)營資金的重要補充來源按借款期限分為短期借款和長期借款 一 賬戶設置 1 短期借款 賬戶 該賬戶是負債類賬戶 核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內 含一年 的各種借款 該賬戶按債權人設置明細賬 進行明細分類核算 2 長期借款 賬戶 該賬戶是負債類賬戶 核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的一年以上 不含一年 的各項借款 該賬戶應按債權人設置明細賬 進行明細分類核算 企業(yè)借入款項時 借 銀行存款貸 短期借款或長期借款 二 會計分錄 例1從銀行借入期限為10個月的借款10萬元存入銀行 借 銀行存款100000貸 短期借款100000例2從銀行借入用于購置設備款50萬元存入銀行 期限2年 借 銀行存款500000貸 長期借款500000 三 應用舉例 練習1 收到國家投入的貨幣資金100000元 已存入銀行 2 取得短期借款20000元 3 接受華光公司投入的新設備一臺 經(jīng)雙方協(xié)商確認的價值為10000元 4 因興建廠房向銀行借入三年期借款80000元 5 收到甲公司投入的商標權 雙方確認價為200000元 6 購入卡車一輛 價值250000元 以銀行存款支付 第三節(jié)供應過程的核算 供應過程是工業(yè)企業(yè)生產經(jīng)營過程的第一階段 是原材料的采購和儲備過程 工業(yè)企業(yè)要進行正常的生產經(jīng)營活動 就必須購買一定品種與數(shù)量的材料 在此過程中 不僅要用貨幣資金購買原材料 支付采購費用 而且要計算材料的采購成本 一 材料采購成本的計算 一 材料采購成本的內容1 買價2 采購費用 1 運雜費 包括運輸費 裝卸費 包裝費 保險費等 2 運輸途中的合理損耗 3 入庫前的挑選整理費 4 應當負擔的稅金 如果采購費用是為采購一種材料所支出 則直接計入該材料的采購成本 如果采購費用是為采購幾種材料共同發(fā)生的 則不能直接計入某一種材料的采購成本 其必須按一定的標準和方法在有關材料之間進行分配 二 材料采購成本的計算步驟和方法1 確定材料采購成本的計算對象 企業(yè)在供應過程中為采購各種材料發(fā)生的費用 應當以所采購的各種材料作為計算對象 2 選擇確定分配標準 有幾種材料共同負擔的采購費用的分配標準主要包括材料的重量 體積 買價等幾種 企業(yè)可以根據(jù)采購材料的實際情況 選擇一種符合客觀實際的標準作為采購費用的分配依據(jù) 3 計算分配率采購材料的采購費用分配率 待分配的采購費用總額 各種材料的分配標準之和4 分配采購費用某種材料應當負擔的采購費用 該種材料的分配標準 采購費用分配率 例 某企業(yè)在一次采購中購入A B C三種材料 其中A材料100噸 單價500元 B材料200噸 單價100元 C材料300噸 單價100元 共支付運費5000元 裝卸費500元 保險費500元 采購費用由三種材料共同承擔并按重量分配 計算A B C的采購成本 按材料重量分配采購費用采購費用5000 500 500 6000元材料總重100 200 300 600噸分配率6000 600 10元 噸 A100 10 1000元 B200 10 2000元 C300 10 3000元 材料重量單價金額采購費用采購成本 A10050050000100051000 B20010020000200022000 C30010030000300033000 合計1000006000106000 練習 某企業(yè)購入甲材料1500千克 單價20元 乙材料1500千克 單價20元 丙材料3000千克 單價10元 共同承擔運雜費3000元 要求 分別計算甲 乙 丙材料的單位成本 運雜費按重量比例分配 二 供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務 購入材料驗收入庫 同時支付價款和運雜費 錢貨兩清 材料驗收入庫 發(fā)票賬單已到 貨款尚未支付 先收貨后付款 貨款已支付 材料尚未到達入庫 先付款后收貨 采用預付款的形式購貨 三 主要賬戶設置 為了進行供應過程的核算 需要設置的主要賬戶有 在途物資 原材料 銀行存款 應付賬款 預付賬款 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 等 一 在途物資 賬戶該賬戶是資產類賬戶 用來核算企業(yè)購入的材料物資的采購成本 該賬戶按材料種類設置明細賬 進行明細分類核算 二 原材料 賬戶 原材料 賬戶是資產類賬戶 用來核算企業(yè)庫存的各種材料收入 發(fā)出和結存情況 包括原料及主要材料 輔助材料 外購半成品 修理用備件 包裝材料 燃料等的實際成本 該賬戶按材料的類別 品種和規(guī)格設置材料明細賬 進行明細分類核算 該賬戶核算的內容和結構如下 三 應付賬款 賬戶該賬戶是負債類賬戶 用來核算企業(yè)因購買材料 商品和接受勞務等應付給供應單位或提供勞務單位的款項 為了具體反映應付各供應單位的款項的增減變動情況 該賬戶需按供應單位設置明細分類賬戶 進行明細分類核算 該賬戶核算的內容和結構如下 四 預付賬款 賬戶該賬戶是資產類賬戶 用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的款項 該賬戶需按供應單位設置明細賬 進行明細分類核算 對于預付款項業(yè)務不多的企業(yè) 也可以不設本賬戶 用 應付賬款 賬戶核算預付的款項 在 應付賬款 賬戶的借方反映企業(yè)預付的款項 五 應交稅費 賬戶該賬戶是負債類賬戶 用來核算企業(yè)應交納的各種稅金及教育費附加 如增值稅 消費稅 營業(yè)稅 所得稅 資源稅 城市維護建設稅 房產稅 土地增值稅 土地使用稅 車船使用稅 教育費附加等 本賬戶按稅種設置明細賬 進行明細分類核算 本章供應過程和銷售過程涉及本賬戶的業(yè)務主要是有關增值稅的賬務處理 根據(jù)我