實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系促進(jìn)資本市場可持續(xù)發(fā)展.doc

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實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系 促進(jìn)資本市場可持續(xù)發(fā)展 發(fā)布時間：2010-07-26瀏覽人數(shù)：26 ——財(cái)政部副部長王軍在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范聯(lián)合培訓(xùn)班上的講話 7月19日，財(cái)政部和證監(jiān)會聯(lián)合舉辦境內(nèi)外上市公司董事長、總經(jīng)理、董秘和內(nèi)控工作負(fù)責(zé)人內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)班，并聯(lián)合《中國會計(jì)報(bào)》、中國會計(jì)學(xué)會等單位舉辦“中國企業(yè)內(nèi)控論壇”，這既是一次高層次的法規(guī)和業(yè)務(wù)研討培訓(xùn)，也是一項(xiàng)維護(hù)資本市場健康發(fā)展的重要舉措。 　　借此機(jī)會，我和大家分享一些對內(nèi)控規(guī)范的認(rèn)識。 　　 　　一、何為內(nèi)部控制 　　國內(nèi)外學(xué)術(shù)界曾給內(nèi)部控制下過各式各樣的定義，從突出內(nèi)部牽制、到偏向會計(jì)控制、再到強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，各有側(cè)重，不一而足。目前，國際上較為公認(rèn)的定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。這一概念看似簡明易懂，實(shí)則大有學(xué)問。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，了解內(nèi)部控制的本質(zhì)，我認(rèn)為還應(yīng)著重在其內(nèi)涵的引申和外延的拓展上下功夫。 　　在內(nèi)涵上，需要著重認(rèn)識“控制”二字?！翱刂啤币辉~最初常見于工程學(xué)科，意指“掌握住對象不使其任意活動或超出范圍”，后來拓展應(yīng)用于管理學(xué)科，表示“判定組織是否正朝著既定的目標(biāo)健康地向前發(fā)展，并在必要時采取矯正措施”，因此逐步衍生出一個基本假定，即：兩個或兩個以上的人同時做一件事，比一個人獨(dú)自做一件事出錯和作弊的可能性大大減少。也就是說，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)有效控制，就必須盡量確保各項(xiàng)管理行為和業(yè)務(wù)活動相互制約。因此，只有認(rèn)識和掌握這一基本假定，才能真正理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，才會明白為什么我們的基本規(guī)范和配套指引一再突出強(qiáng)調(diào)“職責(zé)分離”和“崗位授權(quán)”的重要性。 　　在外延上，需要科學(xué)解讀“內(nèi)部”二字。有人認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)“內(nèi)部”的事，不涉及外部相關(guān)方，這種理解具有片面性或至少不全面。正確的理解是：“內(nèi)部”不單是指企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立流程，還包括企業(yè)與股東、投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、政府監(jiān)管部門等外部利益相關(guān)者之間發(fā)生的內(nèi)外銜接流程。也就是說，有效的內(nèi)部控制不僅幫助企業(yè)解決自身問題，還有助于改善企業(yè)與外部相關(guān)方的關(guān)系。我們的配套指引中有一項(xiàng)社會責(zé)任指引，就是定位于解決內(nèi)外關(guān)系的控制問題；還有一項(xiàng)業(yè)務(wù)外包指引，主要解決內(nèi)外銜接流程的控制問題。此外，還有若干應(yīng)用指引也著力對此作了規(guī)范。所以，現(xiàn)代內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展成為一個全面、動態(tài)、復(fù)合、開放的概念。 　　基于上述理念，自2006年7月開始，財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委成立中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，耗時三年，對內(nèi)部控制的理論與實(shí)務(wù)進(jìn)行總結(jié)和提煉，最終以法規(guī)條文的形式發(fā)布了中國第一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。這是企業(yè)微觀層面提升風(fēng)險(xiǎn)防范水平、改進(jìn)經(jīng)營管理能力的重要平臺，也是國家宏觀層面調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的重要抓手。對此，我們要深刻理解，統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識。 　　 　　二、為何制定內(nèi)控規(guī)范 　　有人可能會問，內(nèi)部控制應(yīng)是企業(yè)“修煉內(nèi)功”的“家法家規(guī)”，為什么要政府部門出面制定統(tǒng)一的規(guī)范并要求企業(yè)必須執(zhí)行呢？這個問題，可以從三個方面來理解：一是在經(jīng)濟(jì)全球化、公司股份化背景下，國家制定統(tǒng)一的內(nèi)控制度安排并盡可能與國際通行做法趨同，是大勢所趨；是保障股東利益特別是小股東利益，使資本市場健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的客觀要求；是促進(jìn)企業(yè)參與國際競爭，接受并自覺遵循雖各有特色但實(shí)質(zhì)趨同的企業(yè)內(nèi)控游戲規(guī)則，不斷完善企業(yè)制度的客觀要求；是國家行使社會管理職能的客觀要求。美國國會2002年頒布《薩班斯法案》，就是一個典型例證。 　　二是就我國企業(yè)而言，更具有客觀必要性。大家知道，自上個世紀(jì)末亞洲金融危機(jī)以來，我國財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管和國資監(jiān)管等部門已陸續(xù)和分別出臺了不少有關(guān)內(nèi)部控制的政策規(guī)定，為提高我國企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力做出了重要貢獻(xiàn)。 　　但是，所在行業(yè)不同，進(jìn)入的資本市場各異，使企業(yè)面臨內(nèi)部控制監(jiān)管多頭化的矛盾。以中石油為例。中石油作為在美上市企業(yè)，必須遵循《薩班斯法案》的要求；作為境內(nèi)上市企業(yè)，必須符合證券監(jiān)管部門和交易所對內(nèi)部控制的規(guī)范要求；作為國有大型企業(yè)，又必須遵守國資監(jiān)管部門的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定和財(cái)政部門有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的制度約束。 　　再比如中國銀行，情形可能更為復(fù)雜，還需要考慮銀行監(jiān)管部門和保險(xiǎn)監(jiān)管部門的有關(guān)內(nèi)部控制的政策規(guī)定。為此，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布實(shí)施一套“統(tǒng)一”的、與國際通行做法實(shí)質(zhì)趨同的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，對我國企業(yè)而言，不僅十分必要，而且非常迫切。有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以有效緩解政出多門的現(xiàn)象；有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以有效減輕企業(yè)的政策執(zhí)行成本；有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以有效防范國民經(jīng)濟(jì)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)；有了統(tǒng)一的規(guī)范，可以使我們具備并加大與內(nèi)部控制國際互認(rèn)趨同談判的砝碼，進(jìn)而為我國企業(yè)“走出去”、參與國際競爭創(chuàng)造良好的政策環(huán)境和技術(shù)條件。 　　三是國家統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范，從一定意義上講就是國家標(biāo)準(zhǔn)。 　　它要求眾多企業(yè)達(dá)到這個要求，引導(dǎo)企業(yè)更加重視和加強(qiáng)科學(xué)化、精細(xì)化管理，但它不僅不妨礙反而有助于優(yōu)秀企業(yè)在此基礎(chǔ)上制定和實(shí)施高于國家標(biāo)準(zhǔn)的、自己的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。 　　 　　三、為何學(xué)內(nèi)控規(guī)范 　　諸位董事長、總經(jīng)理是上市公司的當(dāng)家人，各位董秘是企業(yè)的高級管理人員。為什么我部和證監(jiān)會要組織大家集中學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范體系呢？這是因?yàn)椋旱谝?，大家是?nèi)部控制的劇中人?，F(xiàn)代內(nèi)部控制不再只是組織（企業(yè)）高層對下的控制，而是對全員的控制。也就是說，一個組織的內(nèi)部控制要“控”的，既有基層，更有高層。 　　它就像一張無形的“網(wǎng)”，布在組織的“面”上。從這個意義上講，如果將內(nèi)控建設(shè)看作是演一場戲，那么要演好這場戲，要求劇中的演員首先學(xué)習(xí)好、理解透“劇本”。這就更應(yīng)注重內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)。惟有如此，演好企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)這場“戲”才有基礎(chǔ)和前提。 　　第二,大家是內(nèi)部控制的責(zé)任人。貫徹內(nèi)控規(guī)范是董事會和經(jīng)理層的法定職責(zé)，也可以說是法定其要承擔(dān)主要責(zé)任。以董事長為代表的董事會全體成員對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；以總經(jīng)理為代表的經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行；董事會秘書負(fù)責(zé)與內(nèi)部控制評價報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)的信息披露等重要事宜；內(nèi)控負(fù)責(zé)人具體組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。這是基本規(guī)范、評價指引和審計(jì)指引的明確要求，也是內(nèi)控規(guī)范體系的基本要領(lǐng)之一。在這一點(diǎn)上，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家、市場經(jīng)濟(jì)國家有關(guān)內(nèi)部控制的監(jiān)管規(guī)定大都一致且十分明確。既然如此，要擔(dān)當(dāng)起責(zé)任、履行好職責(zé)，就更須帶頭學(xué)，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)和示范作用。 　　第三，大家是內(nèi)部控制的受益人。內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的目標(biāo)多元、范圍廣泛，其涉及的戰(zhàn)略決策、組織重塑、規(guī)劃運(yùn)行、管理創(chuàng)新和流程再造等內(nèi)容，是企業(yè)董事長、總經(jīng)理和其他高級管理人員在日常管理實(shí)踐中最為關(guān)心、最為重視的問題。了解和掌握這些內(nèi)部控制規(guī)定，不僅可以確保決策的科學(xué)性和透明度，在某種程度上還可以對董事長和總經(jīng)理的合法權(quán)益起到保護(hù)作用。從另一個角度看，企業(yè)發(fā)展了，競爭力增強(qiáng)了，從一定意義上看，大家還是最大的受益者。 　　四、如何學(xué)內(nèi)控規(guī)范 　　基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評價指引和審計(jì)指引是一個龐大的體系，作為企業(yè)的當(dāng)家人如何有針對性地最大限度地掌握自己應(yīng)知應(yīng)會的核心內(nèi)容呢？我以為，在這個龐大的體系中，最基本也是最重要的當(dāng)屬基本規(guī)范。應(yīng)用指引建立在基本規(guī)范基礎(chǔ)之上，評價指引圍繞基本規(guī)范和應(yīng)用指引來展開，審計(jì)指引無論從企業(yè)層面還是從業(yè)務(wù)層面進(jìn)行外部評價，仍然要以基礎(chǔ)規(guī)范為基石。而基本規(guī)范中，除內(nèi)部控制概念外，最核心的內(nèi)容應(yīng)是“五要素”，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。我體會，抓住了“內(nèi)控五要素”就扭住了內(nèi)部控制的“牛鼻子”。參加此次培訓(xùn)的企業(yè)屬于境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，相對而言，在內(nèi)部控制建設(shè)方面基礎(chǔ)較好。 　　如果內(nèi)部控制要進(jìn)一步提升，依然要注重對“內(nèi)控五要素”的深入理解和透徹把握。除此之外，各位企業(yè)當(dāng)家人還要著力關(guān)注以下三個方面的差異：一是境內(nèi)監(jiān)管要求與境外監(jiān)管要求的差異。由于法律環(huán)境、商業(yè)環(huán)境等方面存有差異，境內(nèi)外市場監(jiān)管要求自然難于統(tǒng)一。境內(nèi)外同時上市的公司在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范時，對此應(yīng)予特別關(guān)注。但是，境內(nèi)外監(jiān)管差異的存在，并不意味著企業(yè)在貫徹落實(shí)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系時另起爐灶，而是要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化和適當(dāng)拓展，即：要從境外監(jiān)管要求上市公司著重財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，逐步轉(zhuǎn)向全方位內(nèi)部控制，順利實(shí)現(xiàn)從關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)到全面風(fēng)險(xiǎn)管控的轉(zhuǎn)變。這既是現(xiàn)代內(nèi)部控制理念的真正體現(xiàn)，也是本次國際金融危機(jī)帶給人們的重要啟示。 　　二是普遍要求與行業(yè)特色的差異?，F(xiàn)行內(nèi)控規(guī)范體系的條款文本主要針對一般工商業(yè)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，屬于普遍要求。有些具備鮮明行業(yè)特色的境內(nèi)外上市公司可能會問，這些要求對我都適用嗎？這就涉及到了普遍要求和行業(yè)特色之間的差異問題。對于特殊行業(yè)企業(yè)，比如商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托公司、基金公司、期貨公司等金融類企業(yè)，由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)特殊，涉及金融風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融安全關(guān)系重大，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等有關(guān)部門還將盡快研究制定這些特殊行業(yè)的控制指引，但這并不代表現(xiàn)有的規(guī)范要求對于上述金融企業(yè)就不重要了。正確的理解是：除業(yè)務(wù)特殊外，現(xiàn)有配套指引絕大多數(shù)規(guī)定對金融機(jī)構(gòu)同樣適用；基本規(guī)范的各項(xiàng)要求對金融類上市公司完全適用。為此，具有行業(yè)特色的企業(yè)在學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范的過程中，要專心致志，領(lǐng)其要義，并努力做到舉一反三、融會貫通。 　　三是內(nèi)部評價與外部審計(jì)的差異。內(nèi)部控制自我評價和外部審計(jì)評價是我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的兩大制度層面。我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系不僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制問題，還關(guān)注與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營效率、效果相關(guān)的控制問題。為此，內(nèi)控規(guī)范要求企業(yè)內(nèi)部控制自我評價必須以全面評價為基礎(chǔ)，企業(yè)董事會和經(jīng)理層需要對所有控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行綜合評價。相對而言，內(nèi)部控制外部審計(jì)的評價范圍要窄一些，僅包含對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的審計(jì)，對其他控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況僅需描述說明，不需發(fā)表審計(jì)意見。大家在學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范的過程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部評價和外部審計(jì)之間的差異，并分別加深對兩者評價程序、評價方法、缺陷認(rèn)定、報(bào)告途徑的理解。千萬不要僅以適應(yīng)外部審計(jì)評價為滿足。 　　 　　五、如何貫徹內(nèi)控規(guī)范 　　在企業(yè)內(nèi)部控制配套指引發(fā)布會上，我提出過政府推動內(nèi)控規(guī)范順利實(shí)施的基本思路和主要措施，請大家認(rèn)真落實(shí)。此次，再著重就境內(nèi)外同時上市的公司領(lǐng)導(dǎo)層如何貫徹實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范談幾點(diǎn)意見，供大家參考。 　　一是強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，自上而下推動。內(nèi)控規(guī)范明確要求企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員在構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境過程中發(fā)揮主導(dǎo)作用。在座各位企業(yè)當(dāng)家人，一定要進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識、法制意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，親身參與、大力支持內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹執(zhí)行，自愿擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)部控制建設(shè)的領(lǐng)路人。要從完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立健全審計(jì)委員會制度做起，要從規(guī)范戰(zhàn)略決策程序、立足企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展做起，要從培育優(yōu)秀企業(yè)文化、打造企業(yè)核心品牌做起，真正將貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范營造成為企業(yè)“高層基調(diào)”。與此同時，要及時將內(nèi)控規(guī)范的精神實(shí)質(zhì)和核心內(nèi)容在全公司范圍內(nèi)予以下達(dá)，引起廣大中層管理者和基層員工的重視，讓內(nèi)控規(guī)范的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求真正發(fā)展成為企業(yè)“基層守則”。另外，大家肩負(fù)著先行試行的重要責(zé)任，更是希望大家能帶個好頭。 　　二是開展宣傳培訓(xùn)，及時轉(zhuǎn)變觀念?，F(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制在內(nèi)涵和外延上都有了極大的拓展，內(nèi)控規(guī)范的精神實(shí)質(zhì)和核心內(nèi)容與企業(yè)傳統(tǒng)認(rèn)識相比有了長足的發(fā)展，需要在座各位領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)全體員工及時轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新知識。在美上市公司執(zhí)行《薩班斯法案》的實(shí)證研究表明，凡是未能通過內(nèi)部控制有效性審計(jì)、存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司，大多與內(nèi)部控制宣傳培訓(xùn)不到位、組織成員對自身在內(nèi)控體系建設(shè)的定位認(rèn)識不足有著直接或間接的關(guān)系。境內(nèi)外同時上市的公司應(yīng)當(dāng)充分利用下半年的準(zhǔn)備期，采取集中研修、內(nèi)部研討、專題講座、業(yè)務(wù)競賽、專家咨詢等各種行之有效的形式，進(jìn)一步抓好針對公司全體員工的內(nèi)部控制宣傳培訓(xùn)工作。希望在座上市公司董事長和總經(jīng)理及其他高級管理人員在培訓(xùn)結(jié)束后，能夠主動承擔(dān)起宣講內(nèi)控規(guī)范的任務(wù)，通過實(shí)際行動向全體員工傳遞重視內(nèi)控、推廣內(nèi)控、主動內(nèi)控的積極信息。 　　三是結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定操作規(guī)范。內(nèi)控規(guī)范以原則為導(dǎo)向。如何將內(nèi)部控制規(guī)范中的理念和原則與企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理制度很好地銜接、融合，是真正落實(shí)好內(nèi)部控制規(guī)范的關(guān)鍵。 　　在企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐中，各行各業(yè)企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)外部因素十分復(fù)雜，這就要求各企業(yè)必須根據(jù)基本規(guī)范和相關(guān)配套指引的要求，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)和管理實(shí)際，建立健全適合本企業(yè)實(shí)際的操作規(guī)范。惟有如此，才能將貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范真正落到實(shí)處。與此同時，內(nèi)控規(guī)范的貫徹實(shí)施，對企業(yè)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程及與之相關(guān)的管理信息系統(tǒng)提出了新的要求，原有的管理軟件、報(bào)告系統(tǒng)面臨升級換代和更新維護(hù)的現(xiàn)實(shí)需求，希望大家繼續(xù)重視這方面工作，夯實(shí)內(nèi)控工作的信息基礎(chǔ)。 　　執(zhí)行中有何問題和建議，請及時與財(cái)政部及證監(jiān)會聯(lián)系。 　　四是重視人才培養(yǎng)，謀求長遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)控工作能不能做好、做久、做實(shí)，人才是關(guān)鍵。當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)控人才緊缺，嚴(yán)重制約著內(nèi)控規(guī)范的順利實(shí)施。財(cái)政部已經(jīng)將內(nèi)部控制納入會計(jì)人員繼續(xù)教育和高級會計(jì)師考試的范疇，與此同時，正在會同證監(jiān)會等有關(guān)部門積極商討未來一段時期如何繼續(xù)加大內(nèi)控知識培訓(xùn)力度和廣度，著力打造高層次內(nèi)控人才隊(duì)伍。希望在座境內(nèi)外同時上市的公司領(lǐng)導(dǎo)高度重視該項(xiàng)工作，將其作為關(guān)乎企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措來抓。 　　企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的活躍因子，上市公司是資本市場的主要力量。 　　財(cái)政部愿意與證監(jiān)會及有關(guān)部門一道，為上市公司的不斷發(fā)展壯大提供全面全程的服務(wù)。讓我們在學(xué)習(xí)掌握內(nèi)控規(guī)范的過程中，開闊視野、解放思想、提高素質(zhì)；在貫徹執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范的過程中，開創(chuàng)企業(yè)與社會、企業(yè)與經(jīng)濟(jì)、企業(yè)與環(huán)境協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的新局面，為維護(hù)我國資本市場和國民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定作出新的貢獻(xiàn)！ 強(qiáng)化內(nèi)控 促進(jìn)上市公司和資本市場科學(xué)發(fā)展 發(fā)布時間：2010-07-26瀏覽人數(shù)：24 ——證監(jiān)會紀(jì)委書記李小雪在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范聯(lián)合培訓(xùn)班上的講話 7月19日，由財(cái)政部和證監(jiān)會聯(lián)合舉辦的上市公司內(nèi)部控制規(guī)范體系培訓(xùn)班在京開班。財(cái)政部對此次培訓(xùn)給予高度重視和支持，并派出了直接執(zhí)筆起草內(nèi)控規(guī)范指引的強(qiáng)大師資陣容，為上市企業(yè)傳道授業(yè)。同時，來自上市公司的董事長、總經(jīng)理和企業(yè)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人積極參與此次培訓(xùn)，體現(xiàn)了他們對企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視和支持。希望在上市公司實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范過程中，通過各方面的共同努力，使各項(xiàng)控制措施真正落地生根，結(jié)出豐碩的成果。借此機(jī)會，我想談幾點(diǎn)對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的看法。 　　 　　一、內(nèi)部控制是提升上市公司質(zhì)量、保障我國資本市場持續(xù)健康發(fā)展的重要手段 　　作為證券市場的監(jiān)管部門，中國證監(jiān)會在監(jiān)管工作中一貫秉持科學(xué)監(jiān)管、促進(jìn)上市公司和資本市場科學(xué)發(fā)展的理念。從創(chuàng)立至今，我國資本市場經(jīng)歷了一個從小到大，從幼稚到成熟，從單一到多層次、多元化的發(fā)展過程，這就是發(fā)展的規(guī)律。今天，我國資本市場有近1900家上市公司，涵蓋了國有大中型企業(yè)和民營等各類所有制企業(yè)，覆蓋了國民經(jīng)濟(jì)的各個主要行業(yè)和領(lǐng)域，市場本身的融資功能已經(jīng)基本上能夠滿足企業(yè)的直接融資需求；市場基礎(chǔ)建設(shè)不斷完善，新股發(fā)行體制、并構(gòu)重組制度體系、公司債上市制度、交易結(jié)算制度等已經(jīng)逐步走向成熟；市場交易品種日益豐富，交易方式日趨多樣化，融資融券、股指期貨、ETF基金等給予各類投資者參與市場的機(jī)會；我們對市場違規(guī)行為的監(jiān)管力度、處罰力度不斷加強(qiáng)，市場操縱、內(nèi)幕交易行為受到嚴(yán)厲打擊。 　　資本市場對于上市公司而言，不單單是一個融資場所或交易平臺，其高效透明的體制不斷督促上市公司挖掘內(nèi)生的發(fā)展?jié)摿?，促進(jìn)上市公司整體素質(zhì)的提高。上市公司的整體質(zhì)量很大程度上是市場質(zhì)量的象征。要提升上市公司的整體質(zhì)量，必須從引導(dǎo)上市公司科學(xué)發(fā)展，促進(jìn)其從決策到執(zhí)行全過程的科學(xué)化和規(guī)范化入手。 　　今天，我國資本市場的市值已位居世界第三，市場發(fā)展到這樣的規(guī)模以后，市場的信心比什么都重要。溫家寶總理多次講過這樣的話，借用到我國資本市場上來，投資者對市場的信心比什么都重要。多年來，我國的上市公司在發(fā)展過程中也出現(xiàn)了一些如中航油、銀廣廈等因?yàn)閮?nèi)部控制不健全或?qū)嵤┎坏轿粚?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗、財(cái)務(wù)舞弊等案件。這些案例的出現(xiàn)，動搖了投資者的信心。 　　今天我們的市場規(guī)模與過去大大不同了，資本市場對國民經(jīng)濟(jì)的影響也大大不同了，在這種情況下，如何增強(qiáng)投資者對市場的信心，基礎(chǔ)工作非常重要，而內(nèi)部控制是健全上市公司基礎(chǔ)建設(shè)的重要手段之一。企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)的管理手段，更是公司治理的手段。有效的內(nèi)部控制，可以在職能化管理的基礎(chǔ)上，輔之以流程化管理，形成多維、立體的管控體系，從而達(dá)到幫助企業(yè)全面了解可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施降低或化解風(fēng)險(xiǎn)的目的，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化發(fā)展，而管理科學(xué)、運(yùn)行良好、財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整的上市公司則為我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展提供了基礎(chǔ)。 　　 　　二、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，解決內(nèi)控實(shí)施中的突出性問題 　　企業(yè)內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施取決于幾個方面的因素，包括要建立一套完整、科學(xué)的內(nèi)部控制規(guī)范體系；要著力解決實(shí)施過程中可能存在的突出性問題以及企業(yè)內(nèi)部控制觀念和意識的建立、提升等。 　　從標(biāo)準(zhǔn)體系上來講，經(jīng)過財(cái)政部等五部委的共同努力，現(xiàn)在已經(jīng)有了非常好的基礎(chǔ)。 　　我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系不僅涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的內(nèi)部控制，而且拓展到全面風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域；不僅構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制的基本原則和理念，而且出臺了可以有效指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐的具體操作性指引。相對于國際主要資本市場的內(nèi)控法規(guī)要求，我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)的應(yīng)用指引體現(xiàn)了我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和企業(yè)的實(shí)務(wù)需求。 　　為 保證企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的有效實(shí)施，應(yīng)充分借鑒西方國家在建立和完善內(nèi)部控制過程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，著力營造一個有利于內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的環(huán)境氛圍，采取措施解決內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施過程中可能存在的突出性問題，包括：要著力解決成本與效率問題。從國外實(shí)施內(nèi)控的經(jīng)驗(yàn)來看，由于規(guī)則的復(fù)雜性，導(dǎo)致內(nèi)控要求實(shí)施后上市公司普遍感到負(fù)擔(dān)沉重。高額的執(zhí)行成本在一定程度上會削弱資本市場的國際競爭力，影響市場運(yùn)行效率。我國上市公司是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，在利用內(nèi)控措施規(guī)范上市公司經(jīng)營和運(yùn)作行為的同時，也要考慮研究不要因內(nèi)控的實(shí)施影響上市公司發(fā)展效率的相應(yīng)措施。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系過程中，應(yīng)遵循以盡可能低的成本取得最大化的效率，避免執(zhí)行程序的繁瑣帶來上市公司和市場發(fā)展的低效率。 　　要著力解決權(quán)利與責(zé)任問題。國外在實(shí)施內(nèi)控規(guī)范過程中，強(qiáng)調(diào)企業(yè)高管層權(quán)利與責(zé)任的對等，在賦予上市公司高管在建立健全內(nèi)部控制方面應(yīng)有權(quán)利的同時，也明確規(guī)定了如果公司內(nèi)控失效，高管層應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任。剛性的法律規(guī)定和與之相配套的法律責(zé)任成為保障內(nèi)控制度有效實(shí)施的重要手段。在我國，受到特定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜性的影響，公司管理的透明度和效率還有待提升，更需要通過權(quán)利與責(zé)任制度對管理層進(jìn)行約束。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引中對董事會及經(jīng)理層在建立健全內(nèi)部控制方面的職責(zé)作出了規(guī)定，在實(shí)施過程中有必要考慮建立相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，使得制度的落實(shí)有抓手，責(zé)任的追究有源頭。 　　 　　三、上市公司應(yīng)傳承歷史、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，積極穩(wěn)妥地開展內(nèi)部控制工作 　　我國企業(yè)在長期發(fā)展過程中，在內(nèi)部控制方面已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施只是在原有基礎(chǔ)上的深化和拓展，不是完全打破過去的做法、另起爐灶的全新過程。最近幾年，我們有些企業(yè)已經(jīng)形成了一些符合本企業(yè)特點(diǎn)、行之有效的控制措施和手段，有些企業(yè)已經(jīng)總結(jié)出了符合自身發(fā)展環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)的內(nèi)控發(fā)展模式。我們要以內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施為契機(jī)，在原已建立的內(nèi)部會計(jì)控制等控制措施基礎(chǔ)上，總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)不足的方面，全面提升上市公司的管理和運(yùn)作水平。 　　第一，提高認(rèn)識，以實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范為契機(jī)，進(jìn)一步理順公司治理結(jié)構(gòu)。 　　財(cái)政部和證監(jiān)會聯(lián)合組織的此次培訓(xùn)，特別邀請了上市公司的董事長、總經(jīng)理等主要負(fù)責(zé)人來聽第一課，目的在于提高大家對內(nèi)部控制建設(shè)工作的理解和認(rèn)識，切實(shí)做好內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施工作。 　　上市公司管理層要提高對內(nèi)控工作的認(rèn)識，轉(zhuǎn)變實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范僅僅是為滿足外部監(jiān)管要求而被動應(yīng)對的觀念，全面理解內(nèi)部控制及其實(shí)施對企業(yè)科學(xué)化、規(guī)范化運(yùn)作和長期可持續(xù)發(fā)展的積極影響，在實(shí)施過程中將其轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)加強(qiáng)管理、規(guī)范運(yùn)作的內(nèi)在需求。 　　上市公司要以實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系為契機(jī)，進(jìn)一步理順和完善治理結(jié)構(gòu)，促使董事會、監(jiān)事會、高級管理人員充分行使各自的職能，形成有效的監(jiān)督制衡和促進(jìn)機(jī)制，保證重大目標(biāo)的合理確立和有效執(zhí)行，同時要合理定位上市公司和控股股東、實(shí)際控制人之間的關(guān)系，切實(shí)保障中小投資者的利益，使內(nèi)控制度成為防止控股股東干擾上市公司正常經(jīng)營行為的手段。 　　第二，要將內(nèi)控工作從“文本化”轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜钠髽I(yè)文化和實(shí)際行動，從根本上解決內(nèi)控執(zhí)行的有效性問題。 　　有些企業(yè)將內(nèi)部控制的實(shí)施簡單地理解為制度的建立過程。我們很多企業(yè)在發(fā)展過程中訂立了大量的規(guī)章制度，但是從形式上建立起完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，并不能夠保障企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制制度的控制功能決不會自動發(fā)揮。任何內(nèi)部控制制度，無論其理論基礎(chǔ)如何雄厚、實(shí)施方案如何詳盡，在其實(shí)施過程中能不能發(fā)揮作用、能不能落到實(shí)處、能不能達(dá)到效果，關(guān)鍵因素還在于人。 　　作為制度的制定者、執(zhí)行者和監(jiān)督者，上市公司的董事會和高管層只有率先垂范，帶頭遵守，才能保證制度真正貫徹和落實(shí)。企業(yè)的管理層要理解和支持內(nèi)控工作，同時要積極參與到內(nèi)控工作中，將自身溶入控制流程，自覺接受內(nèi)部控制的約束。 　　作為企業(yè)經(jīng)營活動的具體操作和執(zhí)行者，每一名員工都要樹立規(guī)范運(yùn)作和提高風(fēng)險(xiǎn)管理的意識，并將其落實(shí)到日常工作中。內(nèi)部控制的有效實(shí)施不是專設(shè)一個內(nèi)控部門或風(fēng)險(xiǎn)管理部門能夠完全解決的，而是取決于企業(yè)內(nèi)部全員、全過程、全方位的參與。 　　第三，要將內(nèi)部控制規(guī)范與企業(yè)自身特點(diǎn)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)單一的制度建設(shè)向多維度的內(nèi)控體系建設(shè)轉(zhuǎn)變。 　　企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系提出的是原則性和總體的要求，為增強(qiáng)對各類企業(yè)的適用性，不可能考慮到特殊行業(yè)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)。為此，上市公司在建立和健全內(nèi)部控制體系的過程中，重要的是把握內(nèi)控規(guī)范的精神實(shí)質(zhì)。 　　在遵循企業(yè)內(nèi)控規(guī)范基本原則的基礎(chǔ)上，上市公司應(yīng)結(jié)合自身行業(yè)和經(jīng)營特點(diǎn)，在原有管理制度的基礎(chǔ)上拓寬控制的深度和廣度，建立起全方面、多角度的管控體系，實(shí)現(xiàn)控制措施與內(nèi)部管理運(yùn)行的有機(jī)結(jié)合。 　　第四，要以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，保障財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。 　　作為扎根于企業(yè)的深層次、全方位的制度安排，內(nèi)部控制實(shí)施的結(jié)果最終將通過財(cái)務(wù)報(bào)告的形式體現(xiàn)出來，以財(cái)務(wù)報(bào)告為中心設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度體系有利于從企業(yè)價值鏈流程的終端起步，逐步追溯到業(yè)務(wù)、流程和戰(zhàn)略目標(biāo)，從而從根本上遏制會計(jì)信息失真和資本市場失靈現(xiàn)象，有利于發(fā)揮會計(jì)在企業(yè)管理中的監(jiān)督職能。實(shí)踐證明，從保障財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量出發(fā)著手建立內(nèi)部控制，并在此基礎(chǔ)上向其他經(jīng)營管理領(lǐng)域拓展，是較為有效的實(shí)施途徑。 　　根據(jù)近年來我們在上市公司監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題，在建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度過程中，建議上市公司以保障對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量為切入點(diǎn)，采取有效控制措施化解和降低與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。圍繞我國證券市場出現(xiàn)的比較突出的幾個問題及其對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，上市公司應(yīng)特別加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)方交易、公允價值計(jì)量及會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)變更等的控制，設(shè)置控制環(huán)節(jié)，減少利潤操縱行為和會計(jì)處理的主觀隨意性。 　　第五，要取長補(bǔ)短，持續(xù)改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)的優(yōu)化和升級。 　　在座都來自于國內(nèi)外同時上市的公司，很多公司之前已經(jīng)按照美國《薩班斯法案》或其他境外監(jiān)管要求建立健全了有關(guān)內(nèi)部控制制度，并已經(jīng)過自我評價、會計(jì)師審計(jì)等環(huán)節(jié)的檢驗(yàn)。開始實(shí)施我國內(nèi)控規(guī)范以后，應(yīng)當(dāng)在原已建立的內(nèi)控體系基礎(chǔ)上，結(jié)合我國內(nèi)控規(guī)范的要求進(jìn)行全面系統(tǒng)的梳理，經(jīng)過對比分析，強(qiáng)化關(guān)鍵控制點(diǎn)，去除冗余環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化和升級。內(nèi)控是與企業(yè)經(jīng)營管理相伴相生的，隨著企業(yè)經(jīng)營活動的調(diào)整、管理理念的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制的調(diào)整和改進(jìn)應(yīng)成為一個持續(xù)性的過程。 　　第六，要結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，及時總結(jié)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范的中國經(jīng)驗(yàn)。 　　企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施，對一些企業(yè)來講，是一個逐步探索的過程。在這一過程中，要勤于思索、勇于實(shí)踐并善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將內(nèi)部控制的建立和實(shí)施過程轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€經(jīng)驗(yàn)的積累和總結(jié)過程。我們希望通過在座境內(nèi)外同時上市公司的先期實(shí)踐，為我國A股市場其他上市公司創(chuàng)造出可供借鑒的中國經(jīng)驗(yàn)。證監(jiān)會將根據(jù)境內(nèi)外同時上市公司及選取試點(diǎn)公司的內(nèi)控實(shí)施情況，選擇其中有代表性的成功做法，在資本市場宣傳和推廣，指導(dǎo)A股公司的內(nèi)控實(shí)踐。 　　新興加轉(zhuǎn)軌是我國當(dāng)前資本市場發(fā)展的階段性特征，科學(xué)發(fā)展是資本市場發(fā)展的不二法則。上市公司是中國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中具有發(fā)展優(yōu)勢的群體，是資本市場投資價值的源泉。我們希望，通過企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施，能夠促進(jìn)上市公司內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的進(jìn)一步提升，并在此基礎(chǔ)上提升我國資本市場的國際競爭力、促進(jìn)我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。 讓內(nèi)控變成內(nèi)生的需要 發(fā)布時間：2010-07-26瀏覽人數(shù)：17 日前，境內(nèi)外上市公司內(nèi)部控制培訓(xùn)班在北京正式開班。財(cái)政部會計(jì)司司長劉玉廷在為學(xué)員們上培訓(xùn)第一課時強(qiáng)調(diào)，企業(yè)一定要抓緊時間，從加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施的組織領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)控規(guī)范體系等方面全面推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)。 　　 　　執(zhí)行內(nèi)控是一場攻堅(jiān)戰(zhàn) 　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱“《規(guī)范》”）與《企業(yè)內(nèi)部控制指引》（下稱“《指引》”）構(gòu)成了“中國版《薩班斯法案》”。 　　從2000年到2010年這十年間，企業(yè)由會計(jì)控制轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制，“中國版《薩班斯法案》”終于橫空出世。 　　全球金融危機(jī)讓企業(yè)從靈魂深處意識到了風(fēng)險(xiǎn)的可怕和管理的重要性。而今，后危機(jī)時代到來，以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力為宗旨的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及其配套指引終于盛裝出現(xiàn)在所有企業(yè)面前。 　　根據(jù)規(guī)定，2011年1月1日境內(nèi)外同時上市的公司率先執(zhí)行內(nèi)控，5個月的時間對于這些企業(yè)而言無疑是一場艱苦的攻堅(jiān)戰(zhàn)。 　　從2008年5月《規(guī)范》發(fā)布至今，很多企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了例如組建內(nèi)控部門、梳理流程、規(guī)范制度等內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)工作。劉玉廷強(qiáng)調(diào)內(nèi)控體系的實(shí)質(zhì)是管理，而且是以會計(jì)相關(guān)規(guī)范為基礎(chǔ)，涉及到企業(yè)管理的方方面面，這是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，內(nèi)控成功與否事關(guān)企業(yè)的生存。為了避免內(nèi)控流于形式，企業(yè)一定要切實(shí)理解內(nèi)控的五個目標(biāo)，即保證企業(yè)經(jīng)營管理水平合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 　　劉玉廷告訴學(xué)員們，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體是創(chuàng)造財(cái)富的主體，要提高企業(yè)的核心競爭力，必須練好內(nèi)功，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的信息化、精細(xì)化和國際化。因此，在內(nèi)控要實(shí)現(xiàn)的五個目標(biāo)中，企業(yè)要明確前面三個只是基礎(chǔ)性目標(biāo)，后面兩個目標(biāo)即提高經(jīng)營效率與效果和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略才是根本的目標(biāo)。 　　從《規(guī)范》發(fā)布至今，越來越多的企業(yè)已經(jīng)加入到了內(nèi)控建設(shè)的大潮中。兩年來，企業(yè)所處的外部環(huán)境日益變化，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)控的漸進(jìn)式推進(jìn)中也在悄然發(fā)生變化，從最初的應(yīng)付監(jiān)管部門被動去做到如今為了提升自身管理水平而自發(fā)去做，“內(nèi)控不僅僅是服從監(jiān)管部門的監(jiān)管需求，更是企業(yè)內(nèi)生的需求?！眲⒂裢⒄f。 　　 　　堅(jiān)持五個原則 　　《規(guī)范》中明確提出了企業(yè)內(nèi)部控制的五個原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。這五個原則成為劉玉廷在培訓(xùn)班上重點(diǎn)講述的部分。 　　劉玉廷用“千里之堤，潰于蟻穴”來形容全面性原則的重要性。 　　“如果是大型企業(yè)，內(nèi)控規(guī)范體系不僅僅要在集團(tuán)層面執(zhí)行，還要落實(shí)到二級公司、三級公司；不僅僅要實(shí)現(xiàn)縱向地涵蓋，還要橫向地涵蓋到企業(yè)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等各部門、各環(huán)節(jié)，不要留有盲區(qū)和空白，要防止出現(xiàn)漏洞?！眲⒂裢⒄f。 　　關(guān)于重要性原則，劉玉廷指出其核心，即在進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)時雖然首先要注重全面性，但同時也要關(guān)注重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，避免面面俱到、平均用力。 　　“管錢的不能同時管賬，支付款項(xiàng)的相關(guān)印章要分開管理等等，這就是不相容崗位要分離，權(quán)利雖然會因此受到制約，但這是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)所必須的?！眲⒂裢⒃诮忉屩坪庑栽瓌t時說，根據(jù)規(guī)定，這一原則要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運(yùn)營效率。劉玉廷指出，當(dāng)某一領(lǐng)域的犯罪行為頻繁出現(xiàn)時，就是內(nèi)控制度出現(xiàn)了問題。從這個意義上講，內(nèi)控制度也是保護(hù)干部的重要舉措。正所謂“道高一尺，魔高一丈”、“上有政策，下有對策”，就內(nèi)控而言，這實(shí)際上一個“內(nèi)控”與“反內(nèi)控”的博弈過程。 　　對于適應(yīng)性原則，劉玉廷強(qiáng)調(diào)企業(yè)一定要深刻地認(rèn)識到內(nèi)部控制無定式，所有企業(yè)的內(nèi)控都應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨情況的變化及時加以調(diào)整。 　　進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)所耗費(fèi)的成本是企業(yè)非常關(guān)心的問題。關(guān)于成本效益原則，劉玉廷解讀說，實(shí)施內(nèi)部控制對于企業(yè)管理整體水平的提升非常有利，投入只是暫時的，企業(yè)獲得的回報(bào)卻是長久的，而不是用金錢可以衡量的。 　　 　　切忌機(jī)械地執(zhí)行 　　《規(guī)范》和《指引》構(gòu)成了完整的中國企業(yè)內(nèi)控體系，而企業(yè)執(zhí)行的時間也已經(jīng)是箭在弦上。 　　“上市公司一定要切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施組織領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)控規(guī)范體系，梳理優(yōu)化現(xiàn)有管理流程，及時對信息系統(tǒng)進(jìn)行改造升級，編制內(nèi)部控制自我評價報(bào)告，聘請注冊會計(jì)師審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告?！眲⒂裢?qiáng)調(diào)，企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)中要切實(shí)理解《規(guī)范》和《指引》的內(nèi)涵。 　　事實(shí)上，有不少企業(yè)在執(zhí)行中都曾機(jī)械地理解內(nèi)控建設(shè)，從而走了很多的彎路。比如有的企業(yè)把制度建設(shè)理解成重新制定規(guī)章制度，無形中增加了很多工作量。對此劉玉廷解釋，進(jìn)行制度梳理的目的是讓企業(yè)在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上對照《規(guī)范》和《指引》加以完善，而不是推倒重來，并且在梳理流程的過程中對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和排序，將風(fēng)險(xiǎn)分成不同等級，再制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。 　　劉玉廷還指出，企業(yè)在執(zhí)行過程中要對現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進(jìn)行改造，一定要把內(nèi)控的流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)固化到信息系統(tǒng)中，“將內(nèi)控信息化”。他同時強(qiáng)調(diào)，信息系統(tǒng)的改造一定是一個軟件服從管理的過程，切忌本末倒置。 （來源：中國會計(jì)報(bào)2010年7月23日作者：楊雪） 國加快上市公司內(nèi)控培訓(xùn)備戰(zhàn)內(nèi)控時代 發(fā)布時間：2010-07-26瀏覽人數(shù)：18 　　7月19日，財(cái)政部會計(jì)司、證監(jiān)會會計(jì)部、中國會計(jì)報(bào)、中國會計(jì)學(xué)會聯(lián)合在京舉辦“上市公司內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)班暨中國內(nèi)控論壇”，近60家在境內(nèi)外同時上市公司的董事長、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)及內(nèi)控部門負(fù)責(zé)人等近200人參加培訓(xùn)。同時，本次活動還吸引了100多位政府高層官員、企業(yè)和高校等方面的內(nèi)控專家及實(shí)務(wù)工作者。 　　本次活動是針對境內(nèi)外同時上市公司高管層的一次大規(guī)模、高層次培訓(xùn)，它標(biāo)志著中國企業(yè)全面內(nèi)控序幕已拉開。 　　財(cái)政部副部長、中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會主席王軍在此次培訓(xùn)班開班儀式及中國企業(yè)內(nèi)控論壇上指出，針對我國在境內(nèi)外同時上市公司的高管進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系培訓(xùn)，是維護(hù)我國資本市場健康發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措。我國首套企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施在即，首批實(shí)施的上市公司應(yīng)通過此次培訓(xùn)正確理解企業(yè)內(nèi)控體系的內(nèi)涵，加快健全企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，從而不斷提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，改進(jìn)經(jīng)營管理能力。 　　王軍強(qiáng)調(diào)，企業(yè)實(shí)施內(nèi)控是一件大事，企業(yè)在實(shí)施過程中應(yīng)自上而下地推動，要通過宣傳培訓(xùn)及時轉(zhuǎn)變?nèi)w員工的理念和觀念，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定出具體的內(nèi)控實(shí)施辦法。同時，培養(yǎng)內(nèi)控人才是企業(yè)謀求長遠(yuǎn)發(fā)展的重要策略。 　　中紀(jì)委委員、證監(jiān)會紀(jì)委書記李小雪指出，我國政府推動企業(yè)實(shí)施內(nèi)控，并對境內(nèi)外同時上市的近60家公司高管進(jìn)行為期5天的內(nèi)控培訓(xùn)，意義極為重大。一方面，企業(yè)在海外上市過程中雖然也構(gòu)建了內(nèi)控體系，但是很難有機(jī)會獲得系統(tǒng)的內(nèi)控培訓(xùn)，這次中國政府推動企業(yè)實(shí)施內(nèi)控?zé)o疑將有助于企業(yè)動員內(nèi)部各種資源力量來構(gòu)建內(nèi)控體系。另一方面，境內(nèi)外同時上市公司在國內(nèi)開展內(nèi)控試點(diǎn)，可以更好地對比國內(nèi)外內(nèi)控建設(shè)情況，讓我國企業(yè)更好更快地發(fā)展，有利于國內(nèi)企業(yè)到海外上市。同時，通過境內(nèi)外上市公司先行實(shí)施內(nèi)控規(guī)范試點(diǎn)，將為Ａ股等所有上市公司實(shí)施內(nèi)控積累經(jīng)驗(yàn)，為內(nèi)控在我國企業(yè)中全面推行做好準(zhǔn)備。 　　財(cái)政部監(jiān)督檢查局副局長郜進(jìn)興、證監(jiān)會首席會計(jì)師周忠惠、中石化財(cái)務(wù)總監(jiān)王新華、證監(jiān)會上市部副主任安青松、金和軟件董事長欒潤鋒等嘉賓分別作了主題發(fā)言。 　　內(nèi)控不僅是政策制定者和監(jiān)管方需要考慮的問題，最終還是要讓企業(yè)通過實(shí)踐將內(nèi)控落到實(shí)處。 　　圍繞“‘一把手文化’如何影響內(nèi)控”和“如何看待內(nèi)控的成本和效益”這兩個話題，青島啤酒董事長金志國、中國冶金科工股份有限公司董事長經(jīng)天亮、中國工商銀行內(nèi)控合規(guī)部總經(jīng)理荀大志、新希望集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)嚴(yán)虎、友聯(lián)時駿企業(yè)管理顧問有限公司總經(jīng)理梁文昭等來自大型央企、民企和研究機(jī)構(gòu)的“大腕”們展開了熱烈的討論，從而把本次論壇推向高潮。 　　4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，它標(biāo)志著“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體”的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與應(yīng)用體系已經(jīng)建成。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)管理能力與競爭力水平的重要舉措，也將成為我國企業(yè)應(yīng)對國際金融危機(jī)和復(fù)雜競爭形式的有效手段。 　　根據(jù)上述五部門制定的實(shí)施時間表，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》將自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。 　　本次境內(nèi)外同時上市公司內(nèi)控培訓(xùn)班和中國企業(yè)內(nèi)控論壇的舉辦，是我國在剛剛構(gòu)建完成中國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系之后的一個重要舉動，目的在于更好地推動中國企業(yè)完成內(nèi)控建設(shè)。 （來源：中國會計(jì)報(bào) 2010年7月23日 作者：羅晶晶） 境內(nèi)外同時上市公司內(nèi)控面貌各不同 發(fā)布時間：2010-07-26瀏覽人數(shù)：20 中國企業(yè)全面內(nèi)控的大幕已經(jīng)拉開。2011年1月1日，境內(nèi)外同時上市公司將率先執(zhí)行。 　　時間，在此刻詮釋著不一樣的意義。對于先行者，沉淀下來的是從容。 　　對于后發(fā)者，則意味著匆忙。 　　 　　先行者：永恒的過程 　　2002年，美國薩班斯法案的強(qiáng)制性執(zhí)行迫使在美上市的中國企業(yè)踏上了漫漫內(nèi)控路，中國石油、中國石化、中國海油、中國人壽等成為中國首批開展內(nèi)控的企業(yè)。 　　至少在中國，它們是內(nèi)控的先行者，是第一批“吃螃蟹”的人。面對嚴(yán)苛的薩班斯法案，它們經(jīng)歷了從職工思想上的被動遵從、人力物力精力的極大投入、煉獄般的內(nèi)控建設(shè)、一次次的測試調(diào)整到今天日漸完善的內(nèi)控體系的過程。暮然回首，我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)眾多的企業(yè)逐漸走近內(nèi)控，第一批“吃螃蟹”的企業(yè)已然步入了內(nèi)控建設(shè)的成熟期。 　　“配套指引出來之后，我們目前的工作就是將公司現(xiàn)有的內(nèi)控制度結(jié)合指引進(jìn)行梳理，再進(jìn)一步完善。”中國石油內(nèi)控部綜合處處長韓革民在接受記者采訪時說，而旁邊就是他們梳理之后形成的多達(dá)幾百頁的文件。在此次境內(nèi)外同時上市公司培訓(xùn)班上，中國海油總會計(jì)師吳孟飛一如從前般低調(diào)。他一再謙虛地表示，中國海油在內(nèi)控方面雖然已經(jīng)做了一些工作，但還有很多方面需要進(jìn)一步加強(qiáng)。 　　中國石化財(cái)務(wù)總監(jiān)王新華也道出了一句發(fā)自肺腑的話，“內(nèi)控發(fā)展到今天，已經(jīng)不是單純?yōu)榱藵M足外部監(jiān)管需求、滿足投資者對公司信息披露的需求，而是公司實(shí)現(xiàn)管理水平飛躍的內(nèi)在需求?！彼坪蹩梢赃@樣理解，對于這批先行者而言，在其低調(diào)的背后仍然透著從容。7年的內(nèi)控建設(shè)，它們確實(shí)投入了很多。中國石油有1600人的內(nèi)控隊(duì)伍、中國石化每年都會出臺更新的內(nèi)控手冊、中國海油擁有高起點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理，這些都在向即將步入內(nèi)控時代的企業(yè)昭示這樣一個真理：內(nèi)控不是一蹴而就的，而是永恒的過程。 　　 　　進(jìn)行式：探索中前進(jìn) 　　2008年5月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式發(fā)布實(shí)施。也是從這一刻起，“內(nèi)控”這個詞開始以爆炸式地走進(jìn)中國企業(yè)的視野。 　　“一開始就是一頭霧水，沒人知道什么是內(nèi)控？內(nèi)控控制什么？內(nèi)控該從哪兒入手？”江蘇寧滬高速企業(yè)管理部吳衛(wèi)平坦誠地描述著他最初的困惑。 　　他這樣形容寧滬高速的內(nèi)控建設(shè)，“如小馬過河般試探性地向前走”。 　　一位央企的內(nèi)控負(fù)責(zé)人和吳衛(wèi)平有著同樣的感受。雖然已經(jīng)走過了初期的制度建設(shè)、流程梳理，但他心中似乎依然存在著諸多的困惑?！皟?nèi)控審計(jì)報(bào)告要由會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)并出具意見，那究竟怎么才算是合規(guī)了呢？審計(jì)報(bào)告什么時間出，2011年年內(nèi)出，還是2011年12月31日出？”諸如此類的問題縈繞在每一個內(nèi)控人的心中。 　　不可否認(rèn)的是，內(nèi)控建設(shè)在具體執(zhí)行中存在著諸多矛盾。 　　“如何兼顧流程和效率？”根據(jù)內(nèi)控制衡性原則，完成一件事情需要一系列的程序，即控制點(diǎn)。在很多員工的意識中，要完成這些流程需要花費(fèi)更多的時間，不利于提高效率。又比如，企業(yè)內(nèi)控需要全員動員，需要所有員工都有內(nèi)控意識，“難道對于一名普通的建筑工人來說，也要了解整個集團(tuán)層面的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)？我們認(rèn)為，員工只需要各負(fù)其責(zé)地了解自己崗位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就可以了?！鄙鲜鲅肫髢?nèi)控負(fù)責(zé)人說。 　　將來時：緊張籌備 　　有一些企業(yè)或許是特例，它們并未急著搞內(nèi)控建設(shè)，不過前提是，這些企業(yè)有著良好的制度基礎(chǔ)，比如濰柴動力。其董事張伏生坦言，濰柴動力的內(nèi)控雖然至今仍只是一個雛形，但這是有原因的。 　　“第一，濰柴動力在任何一個發(fā)展階段都非常注重制度建設(shè)，所以我們可以自豪地說，即使領(lǐng)導(dǎo)出差在外，各項(xiàng)工作依然可以有序運(yùn)轉(zhuǎn)。第二，我們一直在等待內(nèi)控配套指引出臺的時間?！睆埛f。 　　2008年，《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》剛一出臺，企業(yè)感到壓力陡然增大的同時，更多的是不知所措。 　　“中國版薩班斯法案”涵蓋了包括財(cái)務(wù)報(bào)告、生產(chǎn)經(jīng)營、人力資源等企業(yè)全面管理的方方面面，龐雜的內(nèi)控建設(shè)缺乏詳細(xì)的配套指引，企業(yè)的畏難情緒可想而知。 　　“這幾年濰柴動力處于高速發(fā)展時期，內(nèi)控建設(shè)對我們的良性發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。為了避免對內(nèi)控的理解不深入、不透徹，我們一直期待著指引的出臺，以便開展下一步工作?！睍r間已不容懈怠，張伏生也感受到了壓力。根據(jù)財(cái)政部會計(jì)司的要求，他們打算馬上成立內(nèi)部控制委員會，由集團(tuán)高層直接掛帥，繼續(xù)發(fā)揚(yáng)濰柴動力一貫的務(wù)實(shí)精神和令行禁止的執(zhí)行力，迅速推動內(nèi)控建設(shè)，。 　　“我們選取二十多家子公司中最適合的一家作為內(nèi)控建設(shè)試點(diǎn)，由點(diǎn)及面，最終實(shí)現(xiàn)全面的內(nèi)控體系建設(shè)。”濰柴動力的內(nèi)控藍(lán)圖在張伏生的描述中已然展開。 （來源：中國會計(jì)報(bào)2010年7月23日作者：楊雪） 關(guān)于印發(fā)《會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理暫行辦法》的通知 發(fā)布時間：2010-07-26瀏覽人數(shù)：13 財(cái)會[2010]14號 　　 各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局），深圳市財(cái)政委員會： 　　為了貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)[2009]56號），促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》，我部制定了《會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理暫行辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，自2011年1月1日起施行。 　　財(cái)務(wù)管理尤其是總分所之間財(cái)務(wù)管理的實(shí)質(zhì)統(tǒng)一，是會計(jì)師事務(wù)所規(guī)范程度和管理水平的重要標(biāo)志。各省級財(cái)政部門要結(jié)合宣傳貫徹《會計(jì)師事務(wù)所分所管理暫行辦法》（財(cái)會[2010]2號），將會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施財(cái)務(wù)管理情況作為履行行政管理職能的重要內(nèi)容，在會計(jì)師事務(wù)所日常管理和年度報(bào)備時予以重點(diǎn)關(guān)注。財(cái)政部將會同部分地區(qū)財(cái)政部門擇機(jī)組織專項(xiàng)檢查評估，采取切實(shí)有效措施，督促、指導(dǎo)我國會計(jì)師事務(wù)所全面提升財(cái)務(wù)管理水平。 　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 財(cái)政部 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○一○年六月十三日 附： 會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理暫行辦法 　　　　　　　　　　　　　 　　第一條為了加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)[2009]56號）等，制定本暫行辦法。 　　第二條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》等國家有關(guān)法規(guī)制度和本暫行辦法，結(jié)合合伙人協(xié)議、事務(wù)所章程等，建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制和各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度。 　　第三條鼓勵會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。 　　第四條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對全所范圍內(nèi)的會計(jì)核算、資金使用、業(yè)務(wù)收支和收益分配等進(jìn)行統(tǒng)一管理，進(jìn)一步加強(qiáng)對分所財(cái)務(wù)的集中控制，切實(shí)做到一體化管理，避免會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部財(cái)務(wù)管理各自為政。 　　第五條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加大信息技術(shù)應(yīng)用推廣力度，進(jìn)一步整合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)，不斷提高財(cái)務(wù)管理效能。 　　第六條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)制度，設(shè)立獨(dú)立的財(cái)會部門或在相關(guān)部門內(nèi)指定專職財(cái)會人員，明確相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限。 　　第七條會計(jì)師事務(wù)所任用會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。 　　大中型會計(jì)師事務(wù)所的合伙人（股東）的直系親屬不得擔(dān)任本會計(jì)師事務(wù)所的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員。 　　第八條大中型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，對會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收支等實(shí)施預(yù)算管理。 　　鼓勵小型會計(jì)師事務(wù)所建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。 　　第九條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，完善財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的溝通和協(xié)作機(jī)制，保證應(yīng)收賬款真實(shí)、完整。 　　第十條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的資金支付授權(quán)審批制度，明確支出款項(xiàng)的用途、金額、限額、支付方式等內(nèi)容，保證資金支出的合法、安全。 　　會計(jì)師事務(wù)所拓展和承接業(yè)務(wù)，不得向委托人或相關(guān)方面提供回扣或其他形式的商業(yè)賄賂。 　　第十一條 會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師購買有價證券應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)法律法規(guī)和獨(dú)立性要求。 　　會計(jì)師事務(wù)所不得為其他企業(yè)、單位或個人提供擔(dān)保。 　　第十二條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)產(chǎn)物資采購、使用、保管、處置等各環(huán)節(jié)的管理制度，定期清查和盤點(diǎn)，對發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失要及時查明原因、作出處理。 　　第十三條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)負(fù)債管理，保證適當(dāng)?shù)牧鲃有?，對發(fā)生的各種借款和應(yīng)付應(yīng)交款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按合同約定方式和期限及時歸還或支付。 　　會計(jì)師事務(wù)所分所不得同其他企業(yè)或單位發(fā)生除正常業(yè)務(wù)活動外的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 　　第十四條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)類型對取得的收入進(jìn)行明細(xì)核算，同時按照資金用途對支出的費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)核算。 　　第十五條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立有效的工時管理系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)，在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下，不斷強(qiáng)化成本預(yù)算約束，實(shí)現(xiàn)成本的全員管理和全過程控制。 　　大中型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以具體承做的業(yè)務(wù)項(xiàng)目為基礎(chǔ)，對主營業(yè)務(wù)收入和直接成本費(fèi)用進(jìn)行核算。鼓勵小型會計(jì)師事務(wù)所以具體承做的業(yè)務(wù)項(xiàng)目為基礎(chǔ)，對主營業(yè)務(wù)收入和直接成本費(fèi)用進(jìn)行核算。 　　第十六條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合人員定級定崗制度制定工資薪酬政策和制度。工資薪酬政策和制度應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，同時統(tǒng)籌考慮分所所在地的地區(qū)差異。 　　第十七條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一購買職業(yè)保險(xiǎn)，或按規(guī)定計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。 　　第十八條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動提供必要經(jīng)費(fèi)。 　　第十九條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加大教育培訓(xùn)投入，強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)保障，提高從業(yè)人員職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力。 　　第二十條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的業(yè)績考核和收益分配制度，業(yè)績考核和收益分配制度應(yīng)當(dāng)經(jīng)合伙人會議（股東大會）審議批準(zhǔn)，并在全所范圍內(nèi)執(zhí)行。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期對業(yè)績考核和分配制度進(jìn)行評估，根據(jù)市場環(huán)境變化和自身發(fā)展需要不斷修訂完善。 　　第二十一條會計(jì)師事務(wù)所制定業(yè)績考核和收益分配制度，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所“人合”的特性，在優(yōu)先考慮事務(wù)所持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，根據(jù)職級、能力和貢獻(xiàn)等因素確定業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)和收益分配方案。 　　第二十二條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年年度終了編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告，并向全體合伙人（股東）報(bào)告。 　　除國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定外，會計(jì)師事務(wù)所編制的年度財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（見附表1）和支出明細(xì)表（見附表2）。 　　第二十三條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年3月31日前，通過中國注冊會計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表子系統(tǒng)，向中國注冊會計(jì)師協(xié)會、省級注冊會計(jì)師協(xié)會上報(bào)經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上年度財(cái)務(wù)報(bào)告（包括本辦法第二十二條中的業(yè)務(wù)收入明細(xì)表和支出明細(xì)表，下同）。省級注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)將確認(rèn)、匯總后的，與系統(tǒng)匯總數(shù)據(jù)一致的全省會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送中國注冊會計(jì)師協(xié)會。 　　會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)同時報(bào)送省級財(cái)政部門；其中，大中型會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)同時報(bào)送財(cái)政部。 　　第二十四條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部、國家檔案局《會計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)會字[98]第32號）的規(guī)定建立會計(jì)檔案管理制度，明確會計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保證會計(jì)檔案的妥善保管和有序存放。 　　會計(jì)師事務(wù)所分所撤銷后，其會計(jì)檔案應(yīng)由會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一保管。 　　第二十五條會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。 　　會計(jì)師事務(wù)所可以通過設(shè)立監(jiān)事會、財(cái)務(wù)監(jiān)督委員會、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等方式，按照國家相關(guān)法規(guī)制度的要求、合伙人協(xié)議或事務(wù)所章程等履行內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。 　　第二十六條本暫行辦法自2011年1月1日起施行。 解讀企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財(cái)務(wù)報(bào)告 發(fā)布時間：2010-07-26瀏覽人數(shù)：22 提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量 夯實(shí)企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ) 　　財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)投資者、債權(quán)人做出科學(xué)投資、信貸決策的重要依據(jù)。近年來，國內(nèi)外發(fā)生的安然、世通、銀廣夏、瓊民源等財(cái)務(wù)丑聞事件都產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的不良后果，原因之一是由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺失或不健全所致。為了防范和化解企業(yè)法律責(zé)任，確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)可靠，提升企業(yè)治理和經(jīng)營管理水平，促進(jìn)資本市場和市場經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。研究制定《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財(cái)務(wù)報(bào)告》（以下簡稱“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控指引”），就是為了引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。本文就此進(jìn)行解讀。 　 一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的總體要求 　 （一）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制流程，明晰各崗位職責(zé) 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定明確的財(cái)務(wù)報(bào)告編制、報(bào)送及分析利用等相關(guān)流程，職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，并確保全過程中財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。企業(yè)總會計(jì)師或分管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和分析利用工作，企業(yè)負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)財(cái)會部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和分析報(bào)告編寫工作，企業(yè)內(nèi)部參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制的各部門應(yīng)當(dāng)及時向財(cái)會部門提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告所需的信息，參與財(cái)務(wù)分析會議的部門應(yīng)當(dāng)積極提出意見和建議以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效利用，企業(yè)法律事務(wù)部門或外聘律師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供的合法合規(guī)性進(jìn)行審核。 　 （二）健全財(cái)務(wù)報(bào)告各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)制度