金融資產(chǎn)習(xí)題.doc
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2007年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題 一、 單項(xiàng)選擇題 1、關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量,下列說法中正確的是()。 A、應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 B、應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)金額,相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 C、資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)將金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益 D、處置該金融資產(chǎn)時(shí),其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益,不調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 2、甲公司于2007年1月31日從證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)生在外的股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn),每股支付價(jià)款10元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2元),另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元,甲公司交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為()萬元。 A、1000 B、1015 C、800 D、815 3、甲企業(yè)于2007年1月1日,以1200萬元的價(jià)格購進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為1100萬元的公司債券。其中債券的買價(jià)為1190萬元,相關(guān)稅費(fèi)為10萬元。該公司債券票面利率為6%,期限為3年,一次還本付息。企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。該企業(yè)計(jì)入“持有至到期投資”科目的金額為()萬元。 A、1200 B、1100 C、1190 D、1110 4、企業(yè)將持有至到期投資部分出售,應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn),并將其賬面余額與公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入()。 A、公允價(jià)值變動(dòng)損益 B、投資收益 C、營業(yè)外收入 D、資本公積 5、某股份有限公司于2007年1月31日,以每股12元的價(jià)格購入某上市公司股票50萬股,劃分為交易性金融資產(chǎn),購買該股票支付手續(xù)費(fèi)10萬元。5月22日,收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金紅利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2007年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為()萬元。 A、550 B、575 C、585 D、610 6、甲公司于2007年1月5日從證券市場(chǎng)購入乙公司股票10000股,劃分為交易性金融資產(chǎn),每股買價(jià)10元(其中包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1元),另外支付印花稅及傭金2000元。2007年12月31日,甲公司持有的該股票的市價(jià)總額(公允價(jià)值)為110000元。2008年2月1日,甲公司出售乙公司股票10000股,收入現(xiàn)金100000元。甲公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益為()元。 A、8000 B、20000 C、12000 D、10000 7、關(guān)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng),下列說法中正確的有()。 A、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) B、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià) C、企業(yè)所持證券投資基金應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng) D、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)僅限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán) 8、有關(guān)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則,說法不正確的是()。 A、一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán),通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額 B、金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金作為初始確認(rèn)金額,相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 C、貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算 D、企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 9、甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè),收到乙企業(yè)商業(yè)承兌匯票一張,甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn),且銀行擁有追索權(quán),則甲企業(yè)實(shí)際收到的金額與票據(jù)金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為()。 A、應(yīng)收賬款 B、投資收益 C、財(cái)務(wù)費(fèi)用 D、應(yīng)收票據(jù) 10、甲公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購入乙公司發(fā)行在外的股票2萬股作為可供出售金融資產(chǎn),每股支付價(jià)款5元(含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元),另支付相關(guān)費(fèi)用5000元,甲公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為()元。 A、100000 B、80000 C、85000 D、105000 11、甲公司于2008年1月從證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行在外的股票2萬股作為可出售金額資產(chǎn),每股支付價(jià)款10元,另支付相關(guān)費(fèi)用5000元。2008年12月31日,這部分股票的公允價(jià)值為210000元,甲公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為()元。 A、0 B、收益10000 C、收益5000 D、損失10000 12、甲公司購入某上市公司2%的普通股份,暫不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn),甲公司應(yīng)將該項(xiàng)投資劃分為()。 A、交易性金融資產(chǎn) B、持有至到期投資 C、長期股權(quán)投資 D、可供出售金融資產(chǎn) 13、關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量,下列說法中不正確的是()。 A、可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額 B、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 C、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的,重分類日的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入資本公積 D、因持有意圖或能力發(fā)生改變等原因,使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí),企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計(jì)量 14、甲公司2007年2月1日銷售產(chǎn)品一批給乙公司,價(jià)稅合計(jì)為1000000元,取得乙公司商業(yè)承兌匯票一張,票據(jù)期限為6個(gè)月。甲公司2007年4月1日將該票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn),且銀行擁有追索權(quán)。甲公司實(shí)際收到950000元,手續(xù)費(fèi)50000元,款項(xiàng)已收入銀行。甲公司貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為()。 A、借:銀行存款95000 貸:應(yīng)收票據(jù)95000 B、借:銀行存款95000 財(cái)務(wù)費(fèi)用5000 貸:應(yīng)收票據(jù)100000 C、借:銀行存款95000 貸:短期借款95000 D、借:銀行存款95000 財(cái)務(wù)費(fèi)用5000 貸:短期借款100000 15、在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí),下列金融資產(chǎn)的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回的是()。 A、持有至到期投資的減值損失 B、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失 C、可供出售權(quán)益工具投資的減值損失 D、可供出售債務(wù)工具投資的減值損失 二、多項(xiàng)選擇題 1、下列項(xiàng)目中,不應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)取得成本的是()。 A、支付的不含應(yīng)收股利的購買價(jià)款 B、支付的交易費(fèi)用 C、支付給代理機(jī)構(gòu)的擁金 D、支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 2、滿足下列()條件的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。 A、取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售 B、被指定為有效套期工具的衍生工具 C、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理 D、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具 3、下列項(xiàng)目中,可作為持有至到期債券投資的有()。 A、企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的固定利率國債 B、企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的浮動(dòng)利率公司債券 C、購入的股權(quán)投資 D、投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債券 4、企業(yè)持有至到期投資的特點(diǎn)包括()。 A、到期日固定、回收金額固定或可確定 B、發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化等情況時(shí),將出售該金融資產(chǎn) C、有明確意圖持有至到期 D、有能力持有至到期 5、下列各項(xiàng)中,會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有()。 A、計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備 B、確認(rèn)分期付息持有至到期投資利息 C、確認(rèn)到期一次付息持有至到期投資利息 D、采用實(shí)際利率法攤銷初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額 6、在計(jì)算金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí),下列項(xiàng)目中應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)予以調(diào)整的有()。 A、已償還的本金 B、初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額按實(shí)際利率法攤銷形成的累計(jì)攤銷額 C、已發(fā)生的減值損失 D、取得金融資產(chǎn)時(shí)支付的手續(xù)費(fèi) 7、劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn),與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn),其主要差別在于()。 A、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià) B、持有至到期投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià) C、持有至到期投資在出售或重分類方面受到較多限制 D、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在出售或重分類方面受到較多限制 8、關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量,下列說法中正確的有()。 A、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額 B、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金額資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 C、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額,相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 D、持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入,計(jì)入投資收益 9、關(guān)于金融資產(chǎn)的處置,下列說法中正確的有()。 A、處置交易性金融資產(chǎn)時(shí),其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 B、處置持有至到期投資時(shí),應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益 C、企業(yè)收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),應(yīng)將取得的價(jià)款與該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 D、處置可供出售金額資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入投資損益;同時(shí),將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出,計(jì)入投資損益 10、下列各項(xiàng)中,應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項(xiàng)有()。 A、交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得現(xiàn)金股利 B、交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 C、持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入 D、可供出售債券在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入 11、關(guān)于金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn),說法正確的是()。 A、債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降本身就足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值 B、對(duì)于預(yù)期未來事項(xiàng)可能導(dǎo)致的損失,無論其發(fā)生的可能性有多大,均不能作為減值損失予以確認(rèn) C、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,并且能夠可靠地計(jì)量 D、某項(xiàng)單獨(dú)的證據(jù)往往就可以認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值 12、對(duì)于金融資產(chǎn)減值測(cè)試的說法,不正確的是()。 A、單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn),不應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試 B、原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回時(shí),轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 C、對(duì)于已包括在某金融資產(chǎn)組合中的某項(xiàng)特定資產(chǎn),一旦有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值,應(yīng)與組合中的其他資產(chǎn)一起確認(rèn)減值損失 D、對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試 三、判斷題 1、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。() 2、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。() 3、處置持有至到期投資時(shí),應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。() 4、購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日,不符合持有至到期投資的條件,不能劃分為持有至到期投資。() 5、從投資者角度看,將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)必須考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。() 6、對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具,不能劃分為持有至到期投資。() 7、處置持有至到期投資時(shí),應(yīng)將實(shí)際收到的金額與其賬面余額的差額計(jì)入資本公積。() 8、因債務(wù)人信用惡化以外的原因,使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn),不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。() 9、企業(yè)持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日,該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,在該可供出售金額資產(chǎn)發(fā)生增值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。() 10、對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資,如果其公允價(jià)值低于其成本,則說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值。() 11、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失,應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。() 12、持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大,且不屬于例外情況,使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。() 四、計(jì)算分析題 1、甲企業(yè)系上市公司,按季對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表,按季計(jì)提利息。2007年有關(guān)業(yè)務(wù)如下:(1)1月6日甲企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn),面值總額為100萬元,票面利率為6%,3年期,每半年付息一次,該債券為2006年1月1日發(fā)行。取得時(shí)公允價(jià)值為103萬元,含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2006年下半年的利息3萬元,另支付交易費(fèi)用2萬元,全部價(jià)款以銀行存款支付。(2)1月16日,收到2006年下半年的利息3萬元(3)3月31日,該債券公允價(jià)值為110萬元。(4)3月31日,按債券票面利率計(jì)算利息。(5)6月30日,該債券公允價(jià)值為96萬元。(6)6月30日,按債券票面利率計(jì)算利息。(7)7月16日,收到2007年上半年的利息3萬元。(8)8月16日,將該債券全部處置,實(shí)際收到價(jià)款120萬元。要求:根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 2、2007年5月10日,甲公司以620萬元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元)購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn),另支付手續(xù)費(fèi)6萬元,5月30日,甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2007年6月30日該股票每股市價(jià)為3.2元,2007年8月10日,乙公司宣告分派現(xiàn)金股利,每股0.2元,于8月20日發(fā)放。至12月31日,甲公司扔持有該交易性金融資產(chǎn)。期末每股市價(jià)為3.6元,2008年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求:(1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。(金額單位:萬元) 3、2007年1月2日,甲公司從證券市場(chǎng)上購買了一項(xiàng)公司債券,債券年限5年,劃分為持有至到期投資,債券的面值1100萬元,實(shí)際支付價(jià)款為950萬元,另支付相關(guān)費(fèi)用11萬元,次年1月5日按票面利率3%支付利息,到期日一次歸還本金及最后一次利息。購入債券的實(shí)際利率為6%,假定按年計(jì)提利息。要求:編制甲公司有關(guān)該持有至到期投資的會(huì)計(jì)分錄。 4、2007年1月1日,A企業(yè)銷售一批商品給B公司,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1000000元,增值稅銷項(xiàng)稅額為170000元。2007年5月8日,經(jīng)與中國建行協(xié)商后約定:A企業(yè)將應(yīng)收B公司貨款出售給中國建行,價(jià)款為877500元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí),中國建行不能向A企業(yè)追償。A企業(yè)預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為46800元,其中,增值稅銷項(xiàng)稅額為6800元,成本為26000元,假定不考慮其他因素。要求:作出A企業(yè)與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理。 5、長江公司2007年4月10日購入甲上市公司的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn),每股10元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元),另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。5月10日收到現(xiàn)金股利200萬元。6月30日每股公允價(jià)值為9.2元,9月30日每股公允價(jià)值為9.4元,12月31日每股公允價(jià)值為9.3元。2008年1月5日,長江公司將上述甲上市公司的股票對(duì)外出售100萬股,每股售價(jià)為9.4元。長江公司對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。要求:根據(jù)上述資料編制長江公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(金額單位:萬元) 6、甲股份有限公司有關(guān)投資資料如下:(1)2007年2月5日,甲公司以銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司股票100000股,劃分為可供出售金融資產(chǎn),每股買價(jià)12元,同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10000元。(2)2007年4月10日,乙公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利,每股0.5元。(3)2007年4月20日,收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利50000元。(4)2007年12月31日,乙公司股票市價(jià)為每股11元,甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。(5)2008年12月31日,乙公司股票市價(jià)下跌為每股9.5元,預(yù)計(jì)還將繼續(xù)下跌。(6)2009年12月31日,乙公司股票市價(jià)為每股11.5元。要求:根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ==================================試題答案======================================= 一、單項(xiàng)選擇題 1、答案:B 解析:應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額,相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。企業(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置該金融資產(chǎn)時(shí),其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 2、答案:C 解析:交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,入賬價(jià)值=100(10-2)=800(萬元)。 3、答案:A 解析:企業(yè)取得的持有至到期投資,應(yīng)按該債券的面值,借記“持有至到期投資-成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資-利息調(diào)整”科目。本題分錄應(yīng)為借:持有至到期投資-成本1100 持有至到期投資-利息調(diào)整100 貸:銀行存款1200 4、答案:D 解析:企業(yè)將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況,使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金額資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日,應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)入可供出售金融資產(chǎn),其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積-其他資本公積”科目。 5、答案:A 解析:該項(xiàng)投資初始確認(rèn)的金額為:5012=600(萬元);投資后被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利時(shí),應(yīng)確認(rèn)投資收益500.5=25(萬元);12月31日,應(yīng)對(duì)該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,因該股票的市價(jià)為5011=550(萬元),所以該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為市價(jià)550萬元。 6、答案:D 解析:企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí),將處置收入與交易性金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益;同時(shí)按“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”的余額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益,確認(rèn)的投資收益=處置收入100000-賬面余額110000+[公允價(jià)值110000-初始入賬金額10000(10-1)]=10000(元)。 7、答案:A 解析:貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金,不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng),主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán),但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。 8、答案:B 解析:金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 9、答案:C 解析:企業(yè)實(shí)際收到的金額與票據(jù)金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 10、答案:C 解析:交易費(fèi)用計(jì)入成本,入賬價(jià)值=20000(5-1)+5000=85000(元)。 11、答案:A 解析:不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。 12、答案:D 解析:可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資,貸款和應(yīng)收款項(xiàng),以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。由于甲公司購入的股票不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn),故不屬于交易性金融資產(chǎn);權(quán)益工具投資沒有到期日,不能劃分為持有至到期投資;長期股權(quán)投資主要指對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資(重大影響以上的權(quán)益性投資)和重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。所以甲公司的該項(xiàng)投資應(yīng)屬于可供出售金融資產(chǎn)。 13、答案:B 解析:可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,即資本公積-其他資本公積科目。 14、答案:D 解析:甲企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí),應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款,按實(shí)際收到的金額與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 15、答案:C 解析:對(duì)持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售債務(wù)工具,在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回。 二、多項(xiàng)選擇題 1、答案:BCD 解析:企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn),按其公允價(jià)值,計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本,而發(fā)生的交易費(fèi)用,是計(jì)入“投資收益”科目的,已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。 2、答案:AC 解析:滿足以下條件之一的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn):(1)取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售;(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理;(3)屬于衍生工具。但是,被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具等除外。 3、答案:AB 解析:持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的固定利率國債,浮動(dòng)利率公司債券等,符合持有至到期投資條件,可以劃分為持有至到期投資。如果符合其他條件,不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日,不符合持有至到期投資的條件,不能劃分為持有至到期投資。對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行贖回的債務(wù)工具投資,投資者不能將其劃分為持有至到期投資。 4、答案:ACD 解析:發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化等情況時(shí),將出售該金融資產(chǎn),這表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期,它不屬于持有至到期投資的特點(diǎn)。 5、答案:ACD 解析:確認(rèn)分期付息長期債券投資利息,應(yīng)增加應(yīng)收利息,選項(xiàng)B不會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)。 6、答案:ABC 解析:金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額以下列調(diào)整后的結(jié)果:(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。 7、答案:BC 解析:劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn),與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn),其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn),并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 8、答案:BD 解析:交易性金額資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額,相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售金額資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 9、答案:ABCD 解析:四個(gè)選項(xiàng)均正確。 10、答案:ACD 解析:交易性金額資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 11、答案:BC 解析:債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降本身不足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值,所以A不正確;企業(yè)通常難以找到某項(xiàng)單獨(dú)的證據(jù)來認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值,因而應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響進(jìn)行判斷,所以D不正確。 12、答案:AC 解析:單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試,已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn),不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試,所以A不正確;對(duì)于已包括在某金融資產(chǎn)組合中的某項(xiàng)特定資產(chǎn),一旦有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)將其從組合中分出來,單獨(dú)確認(rèn)減值損失,所以C不正確。 三、判斷題 1、答案:√ 解析:在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 2、答案: 解析:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 3、答案: 解析:應(yīng)計(jì)入投資收益,而不是資本公積。 4、答案:√ 解析:由于要求到期日固定,從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。 5、答案: 解析:從投資者角度看,如果不考慮其他條件,在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。 6、答案: 解析:對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具,如發(fā)行方行使贖回權(quán),投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資,那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。 7、答案: 解析:處置持有至到期投資時(shí),應(yīng)將實(shí)際收到的金額與其賬面余額的差額計(jì)入投資收益科目。 8、答案:√ 解析:因債務(wù)人信用惡化以外的原因,使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn),不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金等。 9、答案:√ 解析:參見教材111頁可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。 10、答案: 解析:對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資,其公允價(jià)值低于其成本本身不足以說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值,而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值下降是否是嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌的。 11、答案:√ 解析:可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失,應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失,等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。 12、答案: 解析:持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大,且不屬于例外情況,使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 四、計(jì)算分析題 1、答案: (1)2007年1月6取得交易性金融資產(chǎn) 借:交易性金融資產(chǎn)-成本100 應(yīng)收利息3 投資收益2 貸:銀行存款105 (2)1月16日收到2006年下半年的利息3萬元 借:銀行存款3 貸:應(yīng)收利息3 (3)3月31日,該債券公允價(jià)值為110萬元 借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)10 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益10 (4)3月31日,按債券票面利率計(jì)算利息 借:應(yīng)收利息1006%3/12=1.5 貸:投資收益1.5 (5)6月30日,該債券公允價(jià)值為98萬元。 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益110-98=12 貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)12 (6)6月30日,按債券票面利率計(jì)算利息 借:應(yīng)收利息1006%3/12=1.5 貸:投資收益1.5 (7)7月16日收到2007年上半年的利息3萬元 借:銀行存款3 貸:應(yīng)收利息3 (8)8月16日,將該債券處置 借:銀行存款120 交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)2 貸:交易性金融資產(chǎn)-成本100 投資收益20 公允價(jià)值變動(dòng)損益2 解析: 2、答案: (1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 ① 2007年5月10日購入時(shí) 借:交易性金融資產(chǎn)-成本600 應(yīng)收股利20 投資收益6 貸:銀行存款626 ② 2007年5月30日收到股利時(shí) 借:銀行存款20 貸:應(yīng)收股利20 ③ 2007年6月30日 借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)40(2003.2-600) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益40 ④ 2007年8月10日宣告分派時(shí) 借:應(yīng)收股利40(0.20200) 貸:投資收益40 ⑤ 2007年8月20日收到股利時(shí) 借:銀行存款40 貸:應(yīng)收股利40 ⑥ 2007年12月31日 借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)80(2003.6-2003.2) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益80 ⑦ 2008年1月3日處置 借:銀行存款630 公允價(jià)值變動(dòng)損益120 貸:交易性金融資產(chǎn)-成本600 交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)120 投資收益30 (2)計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益 該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益=-6+40+40+80-120+30=64(萬元) 解析: 3、答案: (1)2007年1月2日購買債券時(shí) 借:持有至到期投資—成本1100 貸:銀行存款961 持有至到期投資-利息調(diào)整139 (2)2007年末應(yīng)收利息=11003%=33(萬元) 投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入=9616%=57.66(萬元) 利息調(diào)整=57.66-33=24.66 借:應(yīng)收利息33 持有至到期投資—利息調(diào)整24.66 貸:投資收益57.66 (3)2008年1月5日收到2007年的利息 借:銀行存款33 貸:應(yīng)收利息33 (4)2008年末應(yīng)收利息=11003%=33(萬元) 投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入=(961+24.66)6%=59.14(萬元) 利息調(diào)整=59.14-33=26.14(萬元) 借:應(yīng)收利息33 持有至到期投資—利息調(diào)整26.14 貸:投資收益59.14 (5)2009年1月5日收到利息 借:銀行存款33 貸:應(yīng)收利息33 (6)2009年末應(yīng)收利息=11003%=33(萬元) 投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 =(961+24.66+26.14)6%=60.71(萬元) 利息調(diào)整=60.71-33=27.71(萬元) 借:應(yīng)收利息33 持有至到期投資—利息調(diào)整27.71 貸:投資收益60.71 (7)2010年1月5日收到利息 借:銀行存款33 貸:應(yīng)收利息33 (8)2010年末應(yīng)收利息=11003%=33(萬元) 投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 =(961+24.66+26.14+27.71)6%=62.37(萬元) 利息調(diào)整=62.37-33=29.37(萬元) 借:應(yīng)收利息33 持有至到期投資—利息調(diào)整29.37 貸:投資收益62.37 (9)2011年1月5日收到利息 借:銀行存款33 貸:應(yīng)收利息33 (6)2011年末應(yīng)收利息=11003%=33(萬元) 利息調(diào)整=1100-(961+24.66+26.14+27.71+29.37)=31.12(萬元) 利息收入=33+31.12=64.12(萬元) 借:應(yīng)收利息33 持有至到期投資—利息調(diào)整31.12 貸:投資收益64.12 借:銀行存款33+1100=1133 貸:應(yīng)收利息33 持有至到期投資—成本1100 解析: 4、答案: (1)銷售商品時(shí) 借:應(yīng)收賬款1170000 貸:主營業(yè)務(wù)收入1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000 (2)向建行出售應(yīng)收債權(quán) 借:銀行存款877500 其他應(yīng)收款46800 營業(yè)外支出245700 貸:應(yīng)收賬款1170000 (3)收到退回的商品 借:主營業(yè)務(wù)收入40000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6800 貸:其他應(yīng)收款46800 借:庫存商品26000 貸:主營業(yè)務(wù)成本26000 解析: 5、答案: (1)2007年4月10日 借:可供出售金融資產(chǎn)-成本1810(9200+10) 應(yīng)收股利200 貸:銀行存款2010 (2)2007年5月10日 借:銀行存款200 貸:應(yīng)收股利200 (3)2007年6月30日 借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)30(2009.2-1810) 貸:資本公積—其他資本公積30 (4)2007年9月30日 借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)40(2009.4-2009.2) 貸:資本公積-其他資本公積40 (5)2007年12月31日 借:資本公積-其他資本公積20(2009.4-2009.3) 貸:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)20 (6)2008年1月5日 借:銀行存款940(1009.4) 資本公積—其他資本公積25[(30+40-20)2] 貸:可供出售金融資產(chǎn)-成本905(18102) 可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)25[(30+40-20)2] 投資收益35 解析: 6、答案: (1)借:可供出售金融資產(chǎn)-成本1210000 貸:銀行存款1210000 (2)借:應(yīng)收股利50000 貸:可供出售金融資產(chǎn)-成本50000 (3)借:銀行存款50000 貸:應(yīng)收股利50000 (4)借:資本公積-其他資本公積60000 貸:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)60000 (5)借:資產(chǎn)減值損失210000 貸:資本公積-其他資本公積60000 可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)150000 (6)借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)200000 貸:資本公積-其他資本公積200000 解析:- 1.請(qǐng)仔細(xì)閱讀文檔,確保文檔完整性,對(duì)于不預(yù)覽、不比對(duì)內(nèi)容而直接下載帶來的問題本站不予受理。
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