2019高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小技術(shù)彌補虧損新政解讀

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高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小技術(shù)彌補虧損新政,,,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處2019年3月,2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導系列,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局,Hunan Provincial Tax Service,State Taxation Administration,企業(yè)所得稅 年度匯算清繳輔導系列,,,,延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限,,自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。,財稅〔2018〕76號,2018年1月1日起,《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的企業(yè),《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定認定的高新技術(shù)企業(yè),高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度（3年），確定其具備資格的年度。 科技型中小企業(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號注明的年度，確定其具備資格的年度。,,,,延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限,甲高新技術(shù)企業(yè)，證書注明發(fā)證時間為2018年9月17日，有效期3年。根據(jù)《公告》規(guī)定，2018年、2019年、2020年、2021年為具備資格年度。,案例2：,乙科技型中小企業(yè)，2018年5月取得入庫登記編號，編號注明的年度為2018年。根據(jù)《公告》規(guī)定，2018年為具備資格年度。,當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱“資格”）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，是指當年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。 2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損，均準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補稅務(wù)處理。（不影響當年，不影響以后年度）,丙企業(yè)2018年具備科技型中小企業(yè)資格，2013年虧損300萬元，2014年虧損200萬元，2015年虧損100萬元，2016年所得為0，2017年所得200萬元，2018年所得50萬元。按照新政規(guī)定，無論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格，2013年虧損300萬元，用2017年所得200萬元、2018年所得50萬元彌補后，如果2019年至2023年有所得仍可繼續(xù)彌補；2014年企業(yè)虧損200萬元，依次用2019年至2024年所得彌補；2015年企業(yè)虧損100萬元，依次用2019年至2025年所得彌補。假設(shè)2019年及以后年度未取得科技型中小企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)資格。,,,丁企業(yè)2018年為高新技術(shù)企業(yè)（證書頒發(fā)時間為2018年9月），2013年虧損300萬元，2014年虧損200萬元，2015年虧損100萬元，2016年所得為0，2017年所得200萬元，2018年所得50萬元。按照新政規(guī)定，無論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格，2013年虧損300萬元，用2017年所得200萬元、2018年所得50萬元彌補后，如果2019年至2023年有所得仍可繼續(xù)彌補；2014年企業(yè)虧損200萬元，依次用2019年至2024年所得彌補；2015年企業(yè)虧損100萬元，依次用2019年至2025年所得彌補。假設(shè)2022年及以后年度未取得科技型中小企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)資格。,,,接案例3，丙企業(yè)2019年起不具備資格，2019年虧損100萬元。其之前2013年至2016年尚未彌補完的虧損的最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年并不受影響。如果該企業(yè)在2024年之前任一年度重新具備資格，按照新政規(guī)定，2019年虧損100萬元準予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，即準予依次用2020年至2029年所得彌補。如果到2024年還不具備資格，按照新政規(guī)定，2019年虧損100萬元只準予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，即依次用2020年至2024年所得彌補，尚未彌補完的虧損，不允許用2025年至2029年所得彌補。,,,任意年度具備資格,企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的合并或分立重組事項的，其尚未彌補完的虧損，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）和國家稅務(wù)總局公告2018年第45號有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理：（一）合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；（二）分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；（三）合并企業(yè)或分立企業(yè)具備資格的，其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照 財稅〔2009〕59號 第一條和國家稅務(wù)總局公告2018年第45號第一條規(guī)定處理。,,,,A,B,2018年A企業(yè)吸收合并B企業(yè)，A企業(yè)不具備資格，B企業(yè)具備資格，吸收合并后A企業(yè)尚未彌補完的2016年虧損，其中合并前A企業(yè)尚未彌補完的虧損，只準予用2018年至2021年的所得彌補；合并前B企業(yè)尚未彌補完的虧損，按照有關(guān)規(guī)定計算后，準予用2018年至2026年的所得彌補。 如合并后A企業(yè)2018年具備資格，合并后A企業(yè)尚未彌補完的2016年虧損，均準予用2018年至2026年的所得彌補。,,,,A,B,,C,2018年A企業(yè)分立新設(shè)B企業(yè)和C企業(yè)，A企業(yè)具備資格，其尚未彌補完的2016年虧損，準予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補。無論分立后B企業(yè)和C企業(yè)是否具備資格，均準予用2018年至2026年的所得彌補。,延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限條件的企業(yè)，在企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，自行計算虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限，并填寫相關(guān)納稅申報表。 小貼士： 延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限無須向稅務(wù)機關(guān)申請審批或辦理備案手續(xù)。 企業(yè)具體填報彌補虧損表可參閱我處編寫的A106000表填報解讀課件。,,,,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處,納稅者光榮！,本課件供學習交流，如有錯漏，以稅收法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定為準。,