《成本分析》PPT課件

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1、成本分析 第一部分 成本的基本認(rèn)識(shí) 成本概念 產(chǎn)品成本是工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)為制造 、 銷售一定 數(shù)量的產(chǎn)品所支出的費(fèi)用總和 。 也就是產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中消 耗的物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn) 。 從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看 ， 成本是產(chǎn)品價(jià)值 的一部分： 產(chǎn)品價(jià)值 W=C+V+M 產(chǎn)品價(jià)值 W 生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值 C 以工資及其附加費(fèi)等 分配給勞動(dòng)者個(gè)人部分 V 以稅金和利潤(rùn)的形式 上繳或企業(yè)留利 M 活勞動(dòng)新 創(chuàng)造的價(jià)值 產(chǎn)品 成本 產(chǎn)品 價(jià)格 產(chǎn)品價(jià)值的貨 幣表現(xiàn) 成本費(fèi)用的構(gòu)成 成本費(fèi)用的分類很多 ,企業(yè)中經(jīng)常接觸的是按經(jīng)濟(jì)用途的分類， 這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)傳統(tǒng)的分類方法。在制造業(yè)中，成本按經(jīng)濟(jì)用途

2、分 為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。生產(chǎn)成本也稱作制造成本，非生產(chǎn) 成本又稱作期間費(fèi)用。 成本 費(fèi)用 生產(chǎn)成本 期間費(fèi)用 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 參與成本計(jì)算 構(gòu)成產(chǎn)品制造成本 不參與成本計(jì)算 直接計(jì)入當(dāng)期損益 成本的分類（ 1） 按成本和業(yè)務(wù) 量的關(guān)系劃分 變動(dòng)成本 固定成本 半變動(dòng)成本 * 這樣的分類對(duì)于企業(yè)成本的計(jì)劃、分析和控制特別重要。掌握 其變動(dòng)的規(guī)律，運(yùn)用這個(gè)規(guī)律就能更好地為成本管理服務(wù)。 固定成本是指其成本總 額不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變 動(dòng)，在短期內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定 的成本。但在單位成本 中是隨產(chǎn)量的增加而減 少的。 按成本 責(zé)任劃分 可控成本 不可控成本 成本

3、的分類（ 2） 在特定時(shí)期內(nèi)，特定部門可以直接 影響其發(fā)生額的成本稱 可控成本 。 反之，在一定時(shí)期內(nèi)部門領(lǐng)導(dǎo)無權(quán) 或無法直接影響其發(fā)生額的成本， 稱 不可控成本 。 * 這樣分類有利于分清成本的責(zé)任部門，進(jìn)行成本控制和考核各 部門的工作業(yè)績(jī)。 現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成 成本會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)圖 成本管理目標(biāo) 制定成本計(jì)劃 執(zhí)行成本計(jì)劃 檢查成本計(jì)劃 成 本 決 策 成 本 預(yù) 算 成 本 核 算 成 本 控 制 成 本 責(zé) 任 成 本 考 核 成 本 分 析 成本事先控制 成本事中控制 成本事后控制 成 本 預(yù) 測(cè) 成本報(bào)告 反饋 反饋 上述各項(xiàng)成本管理職能是互相聯(lián)系和互為補(bǔ)充 的。成本預(yù)測(cè)是成本決

4、策的前提，成本決策是 成本預(yù)測(cè)的結(jié)果。成本預(yù)算是成本決策所確定 目標(biāo)的具體化。成本控制是對(duì)成本預(yù)算的實(shí)施 過程進(jìn)行全面監(jiān)控，保證決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 第 二 部 分 量 本 利 分 析 決策與控制會(huì)計(jì)的主要問題 ： 運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策 量本利分析的決策方法 成本分類及混合成本估計(jì) 運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策 恒生藥品制造公司案例 恒生藥品制造公司 利潤(rùn)表 2005、 10 銷售收入（ 100,000件 $ 5.00美元 /件） $ 500,000 銷售成本（ 100,000件 $ 4.50美元 /件） 450,000 銷售利潤(rùn) 50,000 減：銷售及管理費(fèi)用 26,000 稅前利潤(rùn) $ 24,000

5、 案例：恒生藥品制造公司 麥迪遜公司是恒生公司最大客戶。每個(gè)月，恒生公司都以 5美元的價(jià) 格賣給麥迪遜公司 10,000單位膠囊。 本周，麥迪遜公 司通知恒生公司： 以后每月他們將 多購(gòu)買 5,000單位 藥品，但增加購(gòu) 買部分價(jià)格必須 為 4美元。 案例：恒生藥品制造公司 膠囊生產(chǎn)單位成本 月產(chǎn) 100,000單位 月產(chǎn) 105,000單位 直接材料及人工費(fèi)用 3.00 3.00 其它生產(chǎn)費(fèi)用 1.50 1.46 單位生產(chǎn)成本 4.50 4.46 恒生公司銷售經(jīng)理認(rèn)為： 4美元的出價(jià)實(shí)在太低！ 案例：恒生藥品制造公司 如果恒生公司具有 每月生產(chǎn)這 5,000單位 藥品的 剩余生產(chǎn)能力 ， 是

6、否應(yīng)該拒絕這項(xiàng)要約 ？ 案例：恒生藥品制造公司 增加的收入（ 5,000單位 $ 4.00美元 /件） $20,000 100000單位總成本（ 100,000單位 $ 4.50美元 /件） 105000單位總成本（ 105,000單位 $ 4.46美元 /件） 5000單位增加的成本 $18,300 多銷售 5000單位增加的利潤(rùn) $1,700 多生產(chǎn) 5,000單位膠囊的單位成本： （ 105,000 $ 4.46 100,000 $ 4.50） /5,000= $ 3.36 案例：恒生藥品制造公司 經(jīng)過對(duì)增加的 5,000單位成本 重新認(rèn)識(shí)和計(jì)算： 增加訂單能增加公司利潤(rùn)！ 決策時(shí)還應(yīng)考

7、慮 ： 多生產(chǎn) 5,000單位是否會(huì)增加其他其成本支出？ 5,000單位額外生產(chǎn)的藥品是否會(huì)影響原來價(jià)格（ 5美元）？ 剩余生產(chǎn)能力是否有其他替代的安排？ 如果拒絕麥迪遜公司增加訂貨的要求會(huì)有什么影響？ 接受要約是否違背反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的法律？ 案例：恒生藥品制造公司 理解單位成本的概念對(duì)于決策的意義 運(yùn)用機(jī)會(huì)成本數(shù)據(jù)確定企業(yè)將占用生產(chǎn)能力的 最佳方案 補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息及其他信息進(jìn)行最優(yōu)決策 謹(jǐn)慎運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo) 此案例給我們的啟示 成本可從不同角度歸類： 產(chǎn)品成本 或 期間成本 產(chǎn)品成本包括：直接材料 ， 直接人工 ， 及制造費(fèi)用 變動(dòng)成本 ， 固定成本 ， 或混合（半可變 ） 成本

8、變動(dòng)成本（ VC） 隨產(chǎn)量（ Q）增加而增加（ VC= a Q). 其中 a為單位可變成本 , 是一常數(shù)。 固定成本（ FC）為一常數(shù)，不隨產(chǎn)量（ Q）增加而增 加。但單位固定成本則隨 Q增加而減少。 成本分類 施樂公司有一個(gè)流動(dòng)服務(wù)機(jī)構(gòu)，主要在圖書館、 書店、超市等場(chǎng)所提供機(jī)器、紙張和服務(wù)。顧客 每復(fù)印一張紙要支付 5美分，這些場(chǎng)所則收取每張 0.5美分的場(chǎng)地占用費(fèi)。每月平均復(fù)印 30,000張， 服務(wù)成本為 90美元。紙張和墨盒的成本為每張 0.5 美分。每放置一臺(tái)機(jī)器，施樂公司的流動(dòng)服務(wù)機(jī) 構(gòu)每月要支付 185美元機(jī)器的固定費(fèi)用。 量本利分析 復(fù)印機(jī)案例 分析： 變動(dòng)成本和固定成本 對(duì)利

9、潤(rùn)的貢獻(xiàn) 變動(dòng)成本 紙張與墨盒 $0.005 場(chǎng)地費(fèi) 0.005 服務(wù)費(fèi)（ 90/30000） 0.003 合計(jì) $0.013 邊際貢獻(xiàn) =單價(jià) 變動(dòng)成本 = 0.05 0.013= 0.037 保本點(diǎn) =固定成本 /邊際貢獻(xiàn) = =185/0.037=5000（張） 成本性態(tài) 總成 本 產(chǎn)量 $1,000 - 800 - 600 - 400 - 200 - 0 - 50 100 150 200 250 | | | | | 變動(dòng)成本 TVC | | | | | 成本性態(tài) 總成 本 產(chǎn)量 $1,000 - 800 - 600 - 400 - 200 - 0 - 50 100 150 200 25

10、0 固定成本 TFC | | | | | 成本性態(tài) 總成 本 產(chǎn)量 $1,000 - 800 - 600 - 400 - 200 - 0 - 50 100 150 200 250 半變動(dòng)成本 SVC $2,000 - 1,800 - 1,600 - 1,400 - 1,200 - 1,000 - 800 - 600 - 400 - 200 - 0 - | | | | | 產(chǎn)量 50 100 150 200 250 固定 FC 半可變 SVC 總成本 盈虧分析圖 50 100 150 200 250 $2,000 - 1,600 - 1,200 - 800 - 400 - 0 - 總成本或總收入

11、 單位 收入 QB ：盈虧平衡 成本 虧損區(qū) 虧損 利潤(rùn)區(qū) 利潤(rùn) QT： 目標(biāo)利潤(rùn) 盈虧平衡點(diǎn)和目標(biāo)利潤(rùn) 盈虧平衡點(diǎn) QB： UP QB= TFC + (UVC QB) QB= TFC/（ UP UVC ） 目標(biāo)利潤(rùn)點(diǎn) QT： UP QT= TFC + (UVC QT) +TR QT=( TFC + TR) /（ UP UVC ） 神通玩具公司盈虧平衡分析案例 神通玩具公司生產(chǎn)一種模塑兒童玩具： 固定成本 (TFC) $400.00 單位變動(dòng)成本 (UVC) $6.00 銷售單價(jià) (UP) $8.50 盈虧平衡分析 $8.50 Q = $400 + ($6 Q ) 保本點(diǎn)產(chǎn)量 Q = $160

12、 件 神通玩具公司盈虧平衡分析案例 固定成本 + 目標(biāo)利潤(rùn) 單位貢獻(xiàn)毛利 T Q = $400 + $17,600 $8.50 - $6.00 QT = T Q = 7,200 件 要實(shí)現(xiàn) 利潤(rùn) $17,600 需 生產(chǎn)和銷售多少件 ? 數(shù)據(jù) 固定成本 (TFC) $400.00 單位變動(dòng)成本 (UVC) $6.00 銷售單價(jià) (UP) $8.50 盈虧分析圖 數(shù)據(jù) 總固定 (TFC) $400.00 單位可變 (UVC) $6.00 單位售價(jià) (UP) $8.50 50 100 150 200 250 $2,000 - 1,600 - 1,200 - 800 - 400 - 0 - 總成本或

13、總收入 單位 收入 160 = 盈虧平衡 成本 虧損區(qū) 虧損 利潤(rùn)區(qū) 利潤(rùn) 降低單位可變成本 降低固定成本 提高售價(jià) 考慮客戶需求的價(jià)格彈性 增加銷量 最常見的做法 增加利潤(rùn)的途徑 高低點(diǎn)法 直觀法 線性回歸法 混合成本的估計(jì) 估計(jì)混合成本函數(shù)的三 種方法 如何估計(jì) 混合成本函數(shù) ? 高低點(diǎn)法 月份 成本 產(chǎn)量 7月 $1,400 1,000 8月 1,700 1,100 9月 1,500 900 10月 1,300 800 11月 1,500 1,200 12月 1,100 700 成本最 高 變動(dòng)率 =（高點(diǎn)成本低點(diǎn)成本） / （高點(diǎn)產(chǎn)量低點(diǎn)產(chǎn)量） =（ $ 1,700 $ 1,100）

14、/（ 1,100 700） = $ 1（件） 成本最 低 高低點(diǎn)法 固定成本 總成本 = 固定成本 + 單位變動(dòng)成本 產(chǎn)量 $1,700 = 固定成本 + $1 1,100 高點(diǎn)成本 高點(diǎn)產(chǎn)量 $600 = 固定成本 200 400 600 800 1,000 1,200 1,400 $2,000 - 1,500 - 1,000 - 500 - 0 - 成本 產(chǎn)量 直觀法 直觀的方法 畫條直線 月份 成本 產(chǎn)量 7月 $1,400 1,000 8月 1,700 1,100 9月 1,500 900 10月 1,300 800 11月 1,500 1,200 12月 1,300 700 直線與縱

15、軸的交點(diǎn) 可得到估計(jì)的固定成本 線性回歸法 a值、 b值可通過計(jì)算機(jī) 利用最小平方回歸程序得到 月份 成本 產(chǎn)量 n yi xi 7月 $1,400 1,000 8月 1,700 1,100 9月 1,500 900 10月 1,300 800 11月 1,500 1,200 12月 1,100 700 22 22 2 )( )( xxn yxxyn b xxn xyxyx ay=a+bx 第 三 部 分 變 動(dòng) 成 本 法 案例 某電冰箱制造公司連續(xù)兩年虧損 ,總經(jīng)理召集有關(guān)部門的 負(fù)責(zé)人研究扭虧為盈的辦法 。 會(huì)議要點(diǎn)如下： 總經(jīng)理 :我廠去年虧損 500萬元 ， 比前年還糟 。 金融機(jī)構(gòu)

16、對(duì) 于連續(xù) 3年虧損的企業(yè)將停止貸款 ， 如果今年不扭虧為盈 ， 企業(yè)將被迫停產(chǎn) 。 銷售副總： 問題的關(guān)鍵是我們以每臺(tái)冰箱 1， 600元的價(jià)格 出售 ， 而每臺(tái)冰箱的成本是 1， 700元 。 如果提高價(jià)格 ， 面 臨競(jìng)爭(zhēng) ， 冰箱就賣不出去 ， 出路只有降低成本 ， 否則銷售 越多 ， 虧損越大 。 生產(chǎn)副總： 我不同意 。 每臺(tái)冰箱的制造成本只有 1， 450 元 ， 我廠的設(shè)備和工藝是國(guó)內(nèi)最先進(jìn)的 ， 技術(shù)力量強(qiáng) ， 熟 練工人多 ， 控制物耗成本的經(jīng)驗(yàn)得到行業(yè)協(xié)會(huì)的肯定與表 揚(yáng) 。 問題在于生產(chǎn)線的設(shè)計(jì)能力是 10萬臺(tái) ， 而因?yàn)殇N路打 不開 ， 去年只生產(chǎn) 4萬臺(tái) ， 所銷售的

17、5萬臺(tái)中還有 1萬臺(tái)是前 年生產(chǎn)的 。 由于開工不足 ， 內(nèi)部矛盾增加 ， 人心渙散 。 總經(jīng)理： 成本到底是怎么回事 ？ 財(cái)務(wù)經(jīng)理： 每臺(tái)冰箱的變動(dòng)生產(chǎn)成本是 1， 050元 ， 全廠固 定制造費(fèi)用總額是 1， 600萬元 ， 銷售和管理費(fèi)用總額是 1 ， 250萬元 。 我建議生產(chǎn)部門滿負(fù)荷生產(chǎn) ， 通過擴(kuò)大產(chǎn)量 來降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用 。 這樣 ， 即使不提價(jià) ， 不擴(kuò)大銷售也能使企業(yè)扭虧為盈 ， 度過危機(jī) 。 為了減少 將來的風(fēng)險(xiǎn) ， 今年應(yīng)追加 50萬元來改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量 ， 這筆費(fèi) 用計(jì)入固定制造費(fèi)用 ， 再追加 50萬元做廣告宣傳 ， 追加 100萬元作職工銷售獎(jiǎng)勵(lì) 。 問

18、題： 1、 去年虧損的 500萬是怎么計(jì)算出來的 ？ 2、 請(qǐng)給總經(jīng)理說明 “ 成本 ” 到底是什么 。 3、 如果采納財(cái)務(wù)部經(jīng)理的意見 ， 今年能夠盈利多少 ？ 4、 對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理的建議產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行分析 ， 說明為什 么不提價(jià) 、 不增加銷售也能使企業(yè)扭虧為盈 ， 并討論成 本與損益計(jì)算的弊端與可能的改進(jìn)辦法 。 項(xiàng) 目 金 額 銷售收入 （ 5*1600） 8000 減：已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期初存貨成本 0 本期生產(chǎn)成本 （ 10*1050+1650/10） 12150 可供銷售商品成本 12150 減：期末存貨成本 （ 5*1050+5*1650/10） 6075 銷售成本 6075 銷售

19、毛利 1925 減：銷售及管理費(fèi)用 1400 稅前利潤(rùn) 525 采納財(cái)務(wù)科 長(zhǎng)的建議 ， 今年能夠盈 利 525萬元 案例分析參考 1、 E=50000*1600-50000*1700=-500（ 萬元 ） 4、 財(cái)務(wù)科長(zhǎng)只是通過提高生產(chǎn)量 ， 降低產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用 ， 進(jìn)而降低單位產(chǎn)品成本 ， 將部分固定性制造費(fèi)用計(jì)入存貨遞延至了以后 各期 ， 降低了本期銷售成本 ， 從而提高了利潤(rùn) 。 從本例看 ， 不提高價(jià)格 、 不擴(kuò)大銷售 ， 僅僅是產(chǎn)量增加就使利潤(rùn)增 加了 。 這明顯地不符合經(jīng)濟(jì)常識(shí)： 按照經(jīng)濟(jì)學(xué)原理 ， 產(chǎn)品只有在市場(chǎng)交易后 ， 其價(jià)值才能得以實(shí)現(xiàn) ， 企業(yè)也就才能獲得利潤(rùn)

20、 ， 本例中 ， 銷售規(guī)模不變 ， 僅僅是產(chǎn)量提高到 10 萬件 ， 利潤(rùn)差額就有 1025萬元 ， 也就是說 ， 生產(chǎn)過程產(chǎn)生利潤(rùn) 。 其原因 正如財(cái)務(wù)經(jīng)理所指出的 ， 產(chǎn)量擴(kuò)大后 ， 使單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀窘档?， 本期銷售單位成本下降 。 結(jié)論：現(xiàn)行利潤(rùn)計(jì)算存在某種的誤導(dǎo)作用 。 可以計(jì)算 ， 如果當(dāng)期 少生產(chǎn) ， 而是擴(kuò)大銷售 ， 那么當(dāng)期一定虧得更多 。 一、概念 （一）變動(dòng)成本法的概念 只將 變動(dòng) 生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容， 而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本。 （二）完全成本法的概念 將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容， 而將非生產(chǎn)成本作為期間成本。 二、二者的差

21、異 （一）應(yīng)用的前提條件不同 應(yīng)用變動(dòng)成本法，首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析 ,把全部 成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本。 應(yīng)用完全成本法，首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng) 域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。 （二）產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用（財(cái)務(wù) 費(fèi)用） 產(chǎn)品成本 期間費(fèi)用 產(chǎn)品成本 期間費(fèi)用 變動(dòng)成本法 成本項(xiàng)目 完全成本法 例 1：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當(dāng)月產(chǎn) 銷 :生產(chǎn) 50件，銷售 40件，月末結(jié)存 10件。單位產(chǎn)品材料費(fèi) 200元，單 位產(chǎn)品人工費(fèi) 60元，單位變動(dòng)制造 費(fèi)用 20元。 直接材 料 直接人 工 變動(dòng)

22、制 造費(fèi)用 固定制 造費(fèi)用 管理費(fèi) 用 銷售費(fèi) 用 產(chǎn)品成本 期間費(fèi)用 產(chǎn)品成本 期間費(fèi)用 變動(dòng)成本法 成本項(xiàng)目 完全成本法 10000元 3000元 1000元 2000元 4000元 3000元 合計(jì)： 23000元 16000元 7000元 14000元 9000元 200 50 60 50 20 50 直接材 料 直接人 工 變動(dòng)制 造費(fèi)用 固定制 造費(fèi)用 管理費(fèi) 用 銷售費(fèi) 用 產(chǎn)品成本 期間費(fèi)用 產(chǎn)品成本 期間費(fèi)用 變動(dòng)成本法 成本項(xiàng)目 完全成本法 10000元 3000元 1000元 2000元 4000元 3000元 合計(jì)： 23000元 16000元 7000元 14000元

23、 9000元 單位成本 =14000/50 =280元 /件 單位成本 =16000/50 =320元 /件 （三）銷貨成本及存貨成本水平不同 前例 , 在變動(dòng)成本法下 : 期末存貨成本 =280*10=2800(元 ) 本期銷貨成本 =280*40=11200(元 ) 在完全成本法下 : 期末存貨成本 =320*10=3200(元 ) 本期銷貨成本 =320*40=12800(元 ) 變動(dòng)成本法 完全成本法 存貨內(nèi)容 庫(kù)存產(chǎn)成品 在產(chǎn)品 已銷產(chǎn)品 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 銷貨成本 =單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本 銷售量 期末存貨成本 =單位產(chǎn)

24、品變動(dòng)生產(chǎn)成本 期末存貨量 銷貨成本 =期初存貨成本 +當(dāng)期完工產(chǎn)品成本 -期末存貨成本 （四）常用的銷貨成本計(jì)算公式不同 （五）損益確定程序不同 變動(dòng)成本法 完全成本法 損 益 確 定 程 序 不 同 貢獻(xiàn)式損益確定程序： 1.計(jì)算邊際貢獻(xiàn)： 2.計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)： 傳統(tǒng)式損益確定程序： 1.計(jì)算銷售毛益： 2.計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ： 1. 邊際貢獻(xiàn) =銷售收入 -（變動(dòng)）銷售成本 -變動(dòng)銷管費(fèi)用 2. 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =邊際貢獻(xiàn) -固定制造費(fèi)用 -固定銷管費(fèi)用 1. 銷售毛益 =銷售收入 -銷售成本 2. 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =銷售毛益 -期間費(fèi)用 變動(dòng)成本法 完全成本法 損益表 一、銷售收入 減：銷售成本 減：變

25、動(dòng)銷管成本 三、邊際貢獻(xiàn) 減：固定制造費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 損益表 一、銷售收入 減：銷售成本 二、銷售毛益 減：銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 （財(cái)務(wù)費(fèi)用） 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 前例，設(shè)銷售單價(jià)為 1000元，管理費(fèi)用中變動(dòng)性管理費(fèi) 用 2000元，銷售費(fèi)用中變動(dòng)性銷售費(fèi)用 1000元。 在貢獻(xiàn)式損益確定程序下： 貢獻(xiàn)邊際 =1000*40-280*40-（ 2000+1000） /50*40=26400（元） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =26400-（ 2000+2000+2000） =20400（元） 在傳統(tǒng) 式損益確定程序下： 營(yíng)業(yè)毛利 =1000*40-320*40=27200（元） 營(yíng)業(yè)利

26、潤(rùn) =27200-（ 2000+1000） /50*40+ （ 2000+2000） =20800（元） 例 2：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià) 20元。 預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為： 項(xiàng) 目 一月 二月 三月 期初存貨（件） 0 2 2 生產(chǎn)量（件） 10 10 10 銷售量（件） 8 10 12 期末存貨（件） 2 2 0 預(yù)計(jì)成本資料為 ： 單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本 7 元 / 件（生產(chǎn)） 固定生產(chǎn)成本 30 元 單位產(chǎn)品變動(dòng)非生產(chǎn)成本 2 元 / 件（銷售） 固定非生產(chǎn)成本 40 元 要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第 一季度各月份的凈收益。 變動(dòng)成本法 完全成本法 損益表 一、

27、銷售收入 減：銷售成本 減：變動(dòng)銷管成本 二、邊際貢獻(xiàn) 減：固定制造費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 (固定管理費(fèi)用 ) 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 損益表 一、銷售收入 減：銷售成本 二、銷售毛益 減：銷管費(fèi)用 變動(dòng)銷管費(fèi)用 固定銷管費(fèi)用 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 第一年 160 56 104 16 88 30 40 18 第一年 160 80 80 16 40 24 采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為： 序號(hào) 項(xiàng)目 一月 二月 三月 合計(jì) 1 銷售收入 20 8= 160 20 10= 200 20 12= 240 600 2 減：銷售成本 7 8= 56 7 10= 70 7 12= 84 210 3 生產(chǎn)邊際貢

28、獻(xiàn) 104 130 156 390 4 減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本 2 8= 16 2 10= 20 2 12= 24 60 5 邊際貢獻(xiàn) 88 110 132 330 6 減：固定制造費(fèi)用 30 30 30 90 7 固定銷管費(fèi)用 40 40 40 120 8 稅前凈利潤(rùn) 18 40 62 120 序號(hào) 項(xiàng)目 一月 二月 三月 合計(jì) 1 銷售收入 2 0 8 = 1 6 0 2 0 1 0 = 2 0 0 2 0 1 2 = 2 4 0 600 2 減：銷售成本 1 0 8 = 8 0 1 0 1 0 = 1 0 0 1 0 1 2 = 1 2 0 300 3 銷售毛益 80 100 120 300

29、 4 減：期間費(fèi)用 5 變動(dòng)非生產(chǎn)成本 2 8 = 1 6 2 1 0 = 2 0 2 1 2 = 2 4 60 6 固定銷管費(fèi)用 40 40 40 120 7 稅前凈利潤(rùn) 24 40 56 120 結(jié)論 （ 一 ） ： 各年產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動(dòng)情況下 ， 兩種成 本計(jì)算法對(duì)各期利潤(rùn)計(jì)算的影響： 1.When 期末存貨 期初存貨 ， 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn) 按全部成本法計(jì) 算的利潤(rùn)； 2.When 期末存貨 =期初存貨 ， 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn) =按全部成本法計(jì)算 的利潤(rùn)； 3.When 期末存貨 期初存貨 ， 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn) 按全部成本法計(jì) 算的利潤(rùn) . 例 3： 某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)

30、品，銷售單價(jià) 20元。 預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量 為： 預(yù)計(jì)成本資料為： 單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本 7 元 / 件（生產(chǎn)） 固定生產(chǎn)成本 30 元 單位產(chǎn)品變動(dòng)非生產(chǎn)成本 2 元 / 件（銷售） 固定非生產(chǎn)成本 40 元 要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各 月份的凈收益。 項(xiàng) 目 一月 二月 三月 期初存貨（件） 0 2 2 生產(chǎn)量（件） 12 10 8 銷售量（件） 10 10 10 期末存貨（件） 2 2 0 采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為 ： 序號(hào) 項(xiàng)目 一月 二月 三月 合計(jì) 1 銷售收入 2 0 1 0 = 2 0 0 2 0 1 0 = 2 0 0

31、 2 0 1 0 = 2 0 0 600 2 減：銷售成本 7 1 0 = 7 0 7 1 0 = 7 0 7 1 0 = 7 0 210 3 生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn) 130 130 130 390 4 減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本 2 1 0 = 2 0 2 1 0 = 2 0 2 1 0 = 2 0 60 5 邊際貢獻(xiàn) 110 110 110 330 6 減：固定制造費(fèi)用 30 30 30 90 7 固定銷管費(fèi)用 40 40 40 120 8 稅前凈利潤(rùn) 40 40 40 120 序號(hào) 項(xiàng)目 一月 二月 三月 合計(jì) 1 銷售收入 2 0 1 0 = 2 0 0 2 0 1 0 = 2 0 0 2 0 1 0

32、= 2 0 0 600 2 減：銷售成本 8 . 3 3 1 0 = 8 3 . 3 9 . 7 3 1 0 = 9 7 . 3 1 0 . 7 5 1 0 = 1 0 7 . 5 288.1 3 銷售毛益 1 1 6 . 7 102.7 92.5 311.9 4 減：期間費(fèi)用 5 變動(dòng)非生產(chǎn)成本 2 1 0 = 2 0 2 1 0 = 2 0 2 1 0 = 2 0 60 6 固定銷管費(fèi)用 40 40 40 120 7 稅前凈利潤(rùn) 56.7 42.7 32.5 131.9 結(jié)論（二）： 各年產(chǎn)量變動(dòng)而銷售量穩(wěn)定情況下，兩 種成本計(jì)算法對(duì)各期利潤(rùn)計(jì)算的影響： 1.When 期末存貨 期初存貨，

33、 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn) 按全部成本法 計(jì)算的利潤(rùn)； 2.When 期末存貨 =期初存貨， 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn) 按全部成本法 計(jì)算的利潤(rùn)； 3.When 期末存貨 期初存貨， 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn) 按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn) . 4.采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定各期利潤(rùn)都一致。 變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn) 變動(dòng)成本法的缺點(diǎn) 1.增強(qiáng)了成本信息的有用 性，有利于企業(yè)的短期決 策； 2.更符合 “ 配比原則 ” ； 3.便于進(jìn)行各部門的業(yè)績(jī) 評(píng)價(jià)； 4.能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局 重視銷售，防止盲目生產(chǎn)； 5.可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作； 1.按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品 成本至少目前不符合稅法的 有關(guān)要求； 2.按成本性態(tài)將

34、成本劃分為 固定成本與變動(dòng)成本本身的 局限性，即這種劃分在很大 程度上是假設(shè)的結(jié)果； 3.當(dāng)面臨長(zhǎng)期決策的時(shí)候， 變動(dòng)成本法的作用會(huì)隨決策 期的延長(zhǎng)而降低。 （六）所提供信息的用途不同 變動(dòng)成本法：主要滿足內(nèi)部管理的需要，利 潤(rùn)與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。 完全成本法：主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要， 利潤(rùn)與銷售量之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系。 第四部分 標(biāo)準(zhǔn)成本法 1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異 標(biāo)準(zhǔn)成本法 通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行 比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù) 以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。 作用： 便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制。 可以有效地控制成本支出。

35、 可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。 可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)。 可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的帳務(wù)處理工作。 標(biāo)準(zhǔn)成本法 種類 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 。這是在最佳工作狀態(tài)下可 以達(dá)到的水平。 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 。是在正常經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該 達(dá)到的成本水平，也就是行業(yè)的平均水平。 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 。是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng) 該達(dá)到的成本水平。 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)行 修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則可以保持一段較長(zhǎng) 時(shí)間固定不變的 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的定義與種類 定義：指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額 。 直接材料成本差異 種類 直接人工成本差異 變動(dòng)成本差異 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 制造費(fèi)用差異 固定制造費(fèi)

36、用差異 固定成本差異 直接材料成本差異 直接材料成本差異是指直接材料實(shí)際成本與其標(biāo) 準(zhǔn)成本的差異，包括材料數(shù)量差異和材料價(jià)格差 異兩部分。計(jì)算公式如下： 材料數(shù)量差異 （實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 材料價(jià)格差異 （實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 實(shí)際用量 如果計(jì)算結(jié)果為正，表示超支，為不利差異，說 明企業(yè)直接材料實(shí)際成本大于直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本； 如果該計(jì)算結(jié)果為負(fù)，是順差，為有利差異，說 明企業(yè)直接材料實(shí)際成本小于直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過程中形成的，采 購(gòu)部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因主要有： 供應(yīng)廠家價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn) 貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、采購(gòu) 時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗

37、增加、不必要的 快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款、承接緊 急定貨造成額外采購(gòu)等等。 材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的， 形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品和 廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改 進(jìn)而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、 機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。有時(shí) 多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購(gòu)入材料質(zhì) 量低劣、規(guī)格不符也會(huì)使用料超過標(biāo)準(zhǔn)； 又如加工藝變更、檢驗(yàn)過嚴(yán)也會(huì)使數(shù)量差 異加大。 【 例 】 明星企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用 A材料，本月實(shí)際產(chǎn)量為 400件。 A材料消耗定額為 20千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為 10 元，實(shí)際耗用材料 9000千克，實(shí)際單價(jià)為 11元。其直接 材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算

38、以下： 直接 A材料的實(shí)際成本 9000 11 99000（元） 直接 A材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 400 20 10 80000（元） 直接材料的成本差異 99000 80000 19000（元） 其中： 材料數(shù)量差異（ 9000 400 20） 10 10000（元） 材料價(jià)格差異 （ 11 10） 9000 9000（元） 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析 直接人工成本差異包括直接人工效率差異和工資 率差異。 直接人工效率差異是實(shí)際工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的 差額與標(biāo)準(zhǔn)工資率的乘積，等同于直接材料的數(shù) 量差異。工資率差異是每小時(shí)實(shí)際工資率和標(biāo)準(zhǔn) 工資率之間的差額與實(shí)際工時(shí)之間的乘積。計(jì)算 公式如下： 直

39、接人工的效率差異 （實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)工資率 直接人工的工資率差異 （實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率） 實(shí)際工時(shí) 工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工 人升級(jí)或降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、 工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率 變化等。直接人工效率差異形成的原因， 包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng) 情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具 選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計(jì)劃安排 不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)等。 【 例 】 明星企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)每件 20小時(shí)，每小時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工資率為 0.7元，實(shí)際耗用的工時(shí)為 7000小時(shí)，實(shí)際工資率為 0.8 元。根據(jù)資料計(jì)算成本差異如下：

40、直接人工的實(shí)際成本 7000 0.8 =5600(元 ) 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本 400 20 0.7 =5600(元 ) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異 0 其中： 直接人工效率差異 （ 7000 400 20） 0.7 700（元） 直接人工工資率差異（ 0.8 0.7） 7000 700（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異包括變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是實(shí)際耗 用工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而導(dǎo)致的成本差異，相當(dāng)于直接材料 的數(shù)量差異。變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際 耗費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的成本差異，相當(dāng)于直接材料的價(jià)格 差額。計(jì)算公式如下：

41、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 （實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 （實(shí)際費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率） 實(shí)際工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi) 用耗費(fèi)差異 變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé) 任，他們有責(zé)任將變動(dòng)費(fèi)用控制在彈性預(yù) 算限額之內(nèi)。 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異形成原因與人工效 率差異相同。 固定制造費(fèi)用成本差異 固定制造費(fèi)用成本差異包括固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差 異和固定制造費(fèi)用預(yù)算差異。 固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算不 變的情況下，實(shí)際產(chǎn)量和計(jì)劃產(chǎn)量的差異。固定 制造費(fèi)用預(yù)算差異是指實(shí)際固定制造費(fèi)用與預(yù)算 固定制造費(fèi)用的差異。 效率差異 =（實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)

42、量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 能力差異 = （生產(chǎn)能量實(shí)際工時(shí)） 固定制造 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 耗費(fèi)差異 = 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用 預(yù)算數(shù) 例：某企業(yè)本月份制造費(fèi)用預(yù)算總額為 50000元， 生產(chǎn) C產(chǎn)品，每件標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 4小時(shí)，月生產(chǎn)能力為 2500件，預(yù)計(jì)應(yīng)完成機(jī)器工時(shí) 10000小時(shí)，本月 實(shí)際完成 C產(chǎn)品 2400件，實(shí)際耗時(shí) 9640機(jī)器小時(shí)， 實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 49500元。 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率 50000 10000 5元 小時(shí) 效率差異（ 9640 2400 4） 5 200元 能力差異（ 10000 9640） 5 1800元 耗費(fèi)差異 49500 50000

43、 500元 總差異 49500 2400 4 5 1500 第五部分 作 業(yè) 成 本 法 案例 雅利桑那，菲尼克斯 AEROTECH公司宣布它的 定價(jià)結(jié)構(gòu)要經(jīng)歷一次重大的轉(zhuǎn)變。這家企業(yè)生產(chǎn) 飛機(jī)雷達(dá)和通訊設(shè)備用的電路板，它已面臨亞洲 和歐洲企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。 AEROTECH企業(yè)總裁克雷斯 丁 .斯科特說：“過去幾十年來，我們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 一直在壓低我們號(hào)產(chǎn)品的價(jià)格。那是我們公司 產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，而且我們認(rèn)為我們的生產(chǎn)效率 并不比別人低。我們不明白為什么我們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì) 手能制定出的產(chǎn)品價(jià)格遠(yuǎn)低于我們的價(jià)格。同時(shí) 在我們看來，我們從號(hào)電路板受益匪淺。號(hào) 電路板是我們生產(chǎn)工藝” 最復(fù)雜的產(chǎn)品，它的銷量遠(yuǎn)低于

44、號(hào)和號(hào)電路 板的銷量。號(hào)電路板是一種高度專業(yè)化的產(chǎn)品， 我們的競(jìng)爭(zhēng)者似乎不想涉及號(hào)電路板的市場(chǎng)。 即使我們數(shù)次提高號(hào)電路板的價(jià)格，客戶仍然 源源不絕?！?公司的副總經(jīng)理約翰 .斯通補(bǔ)充道：“我發(fā)現(xiàn)整個(gè) 形勢(shì)令人迷惑。為什么你以最有效率生產(chǎn)一種高 產(chǎn)量的產(chǎn)品，但卻只能從市場(chǎng)中獲得最低的回報(bào)， 并且還面臨降價(jià)的壓力？我們所有的人都關(guān)心這 種現(xiàn)象。而號(hào)產(chǎn)品是我們的主營(yíng)產(chǎn)品。” 為什么 AEROTECH公司要?jiǎng)×业馗淖児镜亩▋r(jià) 政策呢？斯科特說“要求會(huì)計(jì)人員能解決這一問 題。我們的總會(huì)計(jì)師聽說一種能提供更準(zhǔn)確的產(chǎn) 品成本計(jì)算方法。它關(guān)注公司制造每種產(chǎn)品中涉 及的作業(yè)，它還計(jì)量作業(yè)消耗的資源量。我們使

45、 用這種名為作業(yè)成本計(jì)算的方法做了一項(xiàng)先期研 究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我們高估了產(chǎn)量高、工藝簡(jiǎn)單的 產(chǎn)品的成本。在本公司號(hào)電路板和號(hào)電路板 就是這種產(chǎn)品。但是我們” 大大低估了號(hào)電路板的成本。號(hào)電路板是一 種產(chǎn)量低、工藝較復(fù)雜的產(chǎn)品，這些特性使得 號(hào)電路板沒有承擔(dān)其應(yīng)該承擔(dān)的成本。號(hào)電路 板消耗的工程成本和材料處理成本遠(yuǎn)超乎我們的 想像” 斯科特繼續(xù)解釋道，新產(chǎn)品成本法表明公司的 管理當(dāng)局能輕松地為號(hào)電路板制定能與亞洲和 歐洲競(jìng)爭(zhēng)者競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格。同時(shí)為了彌補(bǔ)成本，必 須大幅提高號(hào)電路板的價(jià)格。 成本方法的回顧 成本對(duì)象是產(chǎn)品 ， 而產(chǎn)品可能是貨物 ， 也有 可能是服務(wù) 。 間接成本可能是制造產(chǎn)品或提供服務(wù)

46、時(shí)發(fā)生 的成本 ， 也可能是銷售產(chǎn)品或進(jìn)行行政管理時(shí)發(fā) 生的成本 。 而間接費(fèi)用必須分配給產(chǎn)品 。 如何解決把成本從成本集分配給產(chǎn)品 ， 成本 集是個(gè)別成本的簡(jiǎn)單集合 。 成本集可以是公司或 部門或作業(yè) 。 整個(gè)公司使用一個(gè)分配率 在傳統(tǒng)的成本計(jì)算中 ， 使用一個(gè)間接費(fèi)用分 配率把特定公司的間接費(fèi)用分配給所有的部門的 產(chǎn)品 。 這種分配率分配法可以用于制造企業(yè) ， 也 可用于非制造企業(yè) 。 這一方法的核算也是簡(jiǎn)單的 ， 所有的間接成本都記入到制造間接費(fèi)用 （ 實(shí)際發(fā) 生額 ） 帳戶的一個(gè)成本集中 ， 而不考慮引起這些 費(fèi)用的部門或作業(yè) 。 這樣做的會(huì)引起怎樣的結(jié)果 ？ 使生產(chǎn)量大，技術(shù)不很復(fù)雜

47、或很精密的產(chǎn) 品成本偏高；生產(chǎn)量小、技術(shù)上比較復(fù)雜 或較精密的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品 之間成本的嚴(yán)重扭曲，使得出的成本指標(biāo) 不能如實(shí)反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的基本面 貌 作業(yè)基礎(chǔ)成本法 作業(yè)基礎(chǔ)成本法是一種先把成本分配給作業(yè)中心 ， 然后再根據(jù)產(chǎn)品耗用的作業(yè)量分配成本的一種成 本計(jì)算方法 。 作業(yè)基礎(chǔ)成本法以產(chǎn)品耗用作業(yè) ， 作業(yè)耗用資 源的概念為基礎(chǔ)的 。 一般情況下 ， 成本的降低需要管理人員 、 生產(chǎn) 者和營(yíng)銷者 、 會(huì)計(jì)人員 、 工程師以及其他人員徹 底檢查某種產(chǎn)品的作業(yè)以確定如何改變這些作業(yè) 以及使產(chǎn)品的生產(chǎn)更有效 。 例如 ， 大學(xué)的招生部門列示了它的作業(yè)： （ 1） 接受申請(qǐng) ，

48、 （ 2） 填表； （ 3） 檢查并完成表格； （ 4） 接受學(xué)生； （ 5） 通知學(xué)生 。 管理人員研究 了招生的作業(yè)發(fā)現(xiàn)某些作業(yè)可以有效的改進(jìn) ， 對(duì) 某類學(xué)生部分作業(yè)可以取消 。 通過對(duì)作業(yè)的研究 ， 這個(gè)大學(xué)降低了成本 。 公司和部門范圍分配法得出的成本信息會(huì)不準(zhǔn)確 。 例如檢驗(yàn)員的工資是和檢驗(yàn)的產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的 ， 但公司或部門分配率是以機(jī)器小時(shí)分配的 ， 造成 成本信息的彎曲 。 而作業(yè)成本法有以下好處： 1、 不同的成本分配方 法導(dǎo)致了對(duì)某種產(chǎn)品耗費(fèi)成本的不同估計(jì) 。 2、 ABC能比公司范圍和部門范圍成本分配方法提供 更為詳細(xì)的成本資料 。 3、 ABC能通過為價(jià)格決策和停產(chǎn)哪種

49、產(chǎn)品的決策提 供更加精確的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù) ， 協(xié)助銷售人員制定訂 價(jià)決策 。 4、 它可以幫助確定以前我們不知道的成本動(dòng)因 （ 即 引起成本的作業(yè) ） 。 作業(yè)成本法的缺陷： 作業(yè)成本法雖然能為產(chǎn)品成本提供更多有關(guān)產(chǎn)品 的信息 ， 但實(shí)施初期卻需要更多的費(fèi)用 。 采用 ABC需要會(huì)計(jì)人員 、 生產(chǎn)人員 、 銷售人 員 、 管理人員和其他人員非會(huì)計(jì)人員的通力合作 。 ABC的步驟： 1、 確認(rèn)作業(yè) 。 例如購(gòu)買材料 ， 它們消耗資源 ， 因此 要對(duì)其分配成本 。 2、 確認(rèn)與每項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因 。 成本動(dòng)因是引 起或驅(qū)動(dòng)一項(xiàng)作業(yè)的成本 。 對(duì)于購(gòu)買材料這項(xiàng)作業(yè) ， 成本動(dòng)因可以是訂貨次數(shù) 。

50、3、 計(jì)算各成本動(dòng)因或業(yè)務(wù)的成本率 。 成本動(dòng)因率可 以是每次訂貨的成本 。 4、 用成本動(dòng)因率乘以產(chǎn)品耗用的成本動(dòng)因量即向產(chǎn) 品分配的成本 。 例如每次訂貨的成本乘以 12月份產(chǎn) 品 A需要的訂貨次數(shù)等于 12月份產(chǎn)品 A購(gòu)貨作業(yè)的成 本 。 確認(rèn)使用資源的作業(yè) 最具有挑戰(zhàn)性的工作是確認(rèn)耗用資源的作業(yè) ， 因 為它需要人們了解制造產(chǎn)品必須的活動(dòng) 。 例如制 造比薩餅所需要的作業(yè)：訂貨 、 收料 、 檢查材料； 制作面團(tuán)；加料；烘烤等等 。 公司應(yīng)該確認(rèn)主要 的作業(yè) ， 每個(gè)作業(yè)使用一個(gè)成本動(dòng)因 ， 然后可為 每個(gè)成本動(dòng)因設(shè)置兩個(gè)比率 ， 一個(gè)變動(dòng)成本率 ， 一個(gè)固定成本 。 消耗作業(yè)的復(fù)雜性

51、 當(dāng)會(huì)計(jì)人員使用業(yè)務(wù)量 （ 如直接人工小時(shí)或機(jī)器 小時(shí) ） 為基礎(chǔ)的分配率時(shí) ， 他們通常根據(jù)業(yè)務(wù)量 的比例把成本分配給產(chǎn)品 ， 高產(chǎn)產(chǎn)品分配了大部 分的間接費(fèi)用 ， 低產(chǎn)產(chǎn)品只分配了少部分的間接 費(fèi)用 。 但實(shí)際中可能低產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)該分配更多的間 接費(fèi)用 ， 因?yàn)榈?產(chǎn)產(chǎn)品可能有更多的特殊要求 ， 如描畫設(shè)計(jì)和檢查等 。 選擇成本動(dòng)因 大多數(shù)成本動(dòng)因與生產(chǎn)量或生產(chǎn)的復(fù)雜性或者營(yíng) 銷過程有關(guān)： 機(jī)器小時(shí) 計(jì)算機(jī)時(shí)間 人工小時(shí)或人工成本 生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品數(shù)量 材料重量 顧客服務(wù) 打字頁(yè)數(shù) 檢驗(yàn)時(shí)間等 計(jì)算每個(gè)成本動(dòng)因的成本率 一般而言 ， 將間接成本分配給產(chǎn)品的預(yù)定 分配率計(jì)算如下： 估計(jì)的間接成本

52、預(yù)定分配率 分配基礎(chǔ)的估計(jì)業(yè)務(wù)量 這個(gè)公式適用于所有的間接費(fèi)用 將成本分配給產(chǎn)品 是以每項(xiàng)作業(yè)的預(yù)定分配率乘以制造該產(chǎn) 品所使用的作業(yè)量 。 作業(yè)成本計(jì)算的應(yīng)用 例：東風(fēng)小型機(jī)械制造公司成型部門的制 造費(fèi)用過去一直按直接人工工時(shí)分配，由 于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，要求會(huì)計(jì)部門提供可 靠的成本信息用于定價(jià)決策和成本控制。 通過調(diào)查分析，認(rèn)為制造費(fèi)用分配對(duì)產(chǎn)品 成本計(jì)算影響很大，決定改變傳統(tǒng)方法采 用作業(yè)成本計(jì)算法 1、確定作業(yè)和作業(yè)成本動(dòng)因 2005年 6月成型部門制造費(fèi)用總計(jì)為 550 000元，根據(jù)成本和作業(yè)之間的關(guān)系分析， 該部門制造費(fèi)用由三種作業(yè)引起，這三種 作業(yè)是質(zhì)量控制、機(jī)器調(diào)控和材料準(zhǔn)備，

53、 與各項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的成本數(shù)據(jù)如表 作業(yè)與相關(guān)數(shù)據(jù) 作業(yè) 成本庫(kù) 制造費(fèi)用 質(zhì)量控制 質(zhì)量控制 250 000元 機(jī)器調(diào)控 機(jī)器調(diào)控 100 000元 材料整理 材料整理 200 000元 合 計(jì) 550 000元 質(zhì)量控制成本與產(chǎn)品抽檢件數(shù)相關(guān)，質(zhì)量 成本動(dòng)因即產(chǎn)品抽檢數(shù)為分配基礎(chǔ)；機(jī)器 調(diào)控成本與機(jī)器調(diào)控次數(shù)相關(guān)，按成本動(dòng) 因調(diào)控次數(shù)為分配基礎(chǔ)；材料整理成本動(dòng) 因以材料整理數(shù)量為成本動(dòng)因。 2005年成型部門生產(chǎn) A和 B兩種產(chǎn)品 項(xiàng)目 產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 生產(chǎn)數(shù)量（件） 6 000 2 000 直接人工工時(shí) /件 1.5 1 直接材料成本（元 /件） 90 60 材料用量（公斤） 3 000

54、 2 000 機(jī)器調(diào)控次數(shù) 3 2 產(chǎn)品抽檢比例 10% 20% 小時(shí)工資率（元 /小時(shí)） 30 30 按成本動(dòng)因確定制造費(fèi)用分配率 成本庫(kù) 成本總額（元） 分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因） 分配率 抽檢件數(shù) 質(zhì)量控制 250 000 A： 6000 10 600 250 000 1000 B： 2000 20 400 250元 /件 合計(jì) 1000 機(jī)器調(diào)控 100 000 3(A)+2(B)=5 1000005=20000 A: 3000公斤 材料處理 200 000 B： 2000公斤 200 000 5 000 合計(jì) 5000公斤 40元 /公斤 按各產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因分配制造費(fèi)用 制造費(fèi)用分配表

55、 作業(yè)成本 分配率 產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 消耗動(dòng)因 分配成本 單位成本 總成本 質(zhì)量控制 250元 /件 600件 150 000元 400件 100 000元 機(jī)器調(diào)控 20 000元 /次 3次 60 000元 2次 40 000元 材料處理 40元 /公斤 3000公斤 120 000元 2000公斤 80 000元 合 計(jì) 330 000元 220 000元 計(jì)算產(chǎn)品單位成本 產(chǎn)品成本計(jì)算表 成本要素 產(chǎn)品 A（ 6000件） 產(chǎn)品 B（ 2000件） 單位成本 總成本 單位成本 總成本 直接材料 90元 540 000元 60元 120 000元 直接人工 30元 1.5 45元 27

56、0 000元 30元 60 000元 330 000 6 000 220 000 2000 制造費(fèi)用 55元 330 000元 110元 220 000元 合 計(jì) 190元 1140000元 200元 400 000元 如按傳統(tǒng)的方法計(jì)算結(jié)果會(huì)很不同 直接人工工時(shí)： A產(chǎn)品： 1.5工時(shí) 6000 9000工時(shí) B產(chǎn)品 1工時(shí) 2000 2000工時(shí) 合 計(jì) 11 000工時(shí) 制造費(fèi)用分配率： 550 000元 11 000 50元 /工時(shí) 采用傳統(tǒng)分配方法，產(chǎn)品單位成本計(jì)算如表 產(chǎn)品成本計(jì)算表 成本要素 產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 單位成本 總成本 單位成本 總成本 直接材料成本 90元 540 000元 60元 120 000元 直接人工成本 30 1.5 45 270 000 30 60 000元 制造費(fèi)用 50 1.5=75 450 000 50 100 000元 合計(jì) 210元 1260000 140元 280 000元 傳統(tǒng)方法下的產(chǎn)品 A的單位成本為 210元，比作業(yè)成本法下的 190元高 出 10.5；而產(chǎn)品 B，傳統(tǒng)方法下為 140元，比作業(yè)成本法下的 200元 低 30 謝謝諸位！