高級會計師考試高頻考點案例及答案

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1、 XX高級會計師考試高頻考點案例及答案 案例一 xx 年 1 月 1 日，某鋼鐵甲公司為規(guī)避所持有鋼鐵存貨公允價值 變動風(fēng)險，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定期貨合約Y 為 xx 年上半年鋼鐵存貨價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期。 期貨合約 Y 的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項目存貨在數(shù)量、 質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地方面相同。 xx 年 1 月 1 日，期貨合約 Y 的公允價值為零，被套期項目 ( 鋼鐵存貨 ) 的賬面價值和成本均為 1000000元，公允價值是 1100000元。 xx 年 6 月 30 日，

2、期貨合約 Y 的公允價值上漲了 25000 元，鋼鐵存貨的公允價值下降了 25000 元。當(dāng)日，鋼鐵甲公司將鋼鐵存貨出售，并將期貨合約 Y 結(jié)算。 鋼鐵甲公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較期貨合約 Y 和鋼鐵存貨的公允價值變動評價套期有效性。 鋼鐵甲公司預(yù)期該套期完全有效。 假定不考慮期貨合約的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，鋼鐵甲公司的賬務(wù)處理如下： (1) 鋼材存貨屬于被套期項目， 采用的套期工具為期貨合約。 外 語學(xué)習(xí)網(wǎng) (2) 在會計處理時，將該套期保值分類為現(xiàn)金流量套期。 (3) 將套期工具公允價值變動

3、形成的利得計入資本公積。 (4) 被套期項目因套期風(fēng)險形成的損失計入了當(dāng)期損益。 要求： 1. 判斷甲公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并說明理由。 2. 分析套期保值的結(jié)果。 【本題 10 分，建議 20.0 分鐘內(nèi)完成本題】 【正確答案】： 1.(1) 鋼材存貨屬于被套期項目，采用的套期工 具為期貨合約，正確。 理由：鋼材存貨使企業(yè)面臨公允價值變動風(fēng)險，而且被指定為 被套期對象，該鋼材存貨屬于被套期項目 ; 由于鋼材期貨合約是企業(yè) 為進行套期而指定的、 其公允價值變動預(yù)期可抵

4、銷被套期項目公允價 值變動風(fēng)險的衍生工具，屬于套期工具。 (2) 甲公司將該套期保值分類為現(xiàn)金流量套期不正確， 該套期屬于公允價值套期。 理由：公允價值套期是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產(chǎn)或負債、 尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風(fēng)險進行的套期。 該類價值變動源于某類特定風(fēng)險， 且將影響企業(yè)的損益。鋼材存貨套期的目的是抵銷鋼材公允價值變動對損益的影響，屬于公允價值套期。 (3) 將套期工具公允價值變動形成的利得計入資本公積不正確。 理由：在公允價值套期下，應(yīng)將套期工具公允價值變動形成的利得計入當(dāng)期損益。

5、 (4) 被套期項目因套期風(fēng)險形成的損失計入了當(dāng)期損益正確。 理由：由于該套期屬于公允價值套期，按照規(guī)定被套期項目因 被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益， 同時調(diào)整被套期項 目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行后續(xù)計量 的存貨、按攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的， 也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。 案例二 1. 中熙公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司， 20 8 年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下： (1)20 8 年 2 月 1 日，中熙公司

6、將應(yīng)收乙公司應(yīng)收賬款出售給 丙商業(yè)銀行，取得銀行存款 380 萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙 公司收到票款時，不得向中熙公司追償。該應(yīng)收賬款系乙公司于 20 8 年 1 月 1 日向中熙公司購買原材料款而取得的， 金額為 400 萬元，到期日為 208 年 7 月 1 日。假定不考慮其他因素。 中熙公司終止確認了該項金融資產(chǎn)。 (2)20 8 年 5 月 1 日，中熙公司將其一項金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價款 180 萬元，同時與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照當(dāng)日的公允價值再將該金融資產(chǎn)回購， 中熙公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn)。

7、 (3)20 8 年 6 月 1 日，中熙公司將其一項金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)， 中熙公司在處理時終止確認了該項金融資產(chǎn)。 (4)20 8 年 7 月 1 日，中熙公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機構(gòu)，同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，中熙公司在處理時終止確認了該金融資產(chǎn)。 要求： 分析、判斷中熙公司對事項 (1) 至(4) 的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由 ; 如不正確，請分別說明正確的會計處理。 【正確答案】：(1) 中熙公司終止確

8、認該項金融資產(chǎn)的處理正確。采用不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn) ( 應(yīng)收債權(quán) ) 的，應(yīng)當(dāng)終止確 認相關(guān)的金融資產(chǎn)。 (2) 中熙公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理正確。 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié) 束時按照當(dāng)日的公允價值將該金融資產(chǎn)回購的， 應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)。 (3) 中熙公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理不正確。 中熙公司在將金融出售的同時與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)， 并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計來看，買方很可能會到期行權(quán)，所以，中熙公司不應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)。 (4) 中熙公司終止確認該項金融資產(chǎn)的處理不正確。 中熙公司在將其信貸資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)移的同時對買方可能發(fā)生的信 用損失進行全額補償， 這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險并沒有全部轉(zhuǎn)移， 所以中熙公司不應(yīng)終止確認該項金融資產(chǎn)。 【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不能終止確認 , 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的終止 確認”知識點進行考核】 [xx 高級會計師考試高頻考點案例及答案 ] 相關(guān)文章：