《消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理》PPT課件

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1、稅 務(wù) 籌 劃 課件第五章 消費(fèi) 稅的會(huì) 計(jì) 處理衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 消 費(fèi) 稅 法 規(guī) 概 述 概 念 消 費(fèi) 稅 是 對(duì) 在 我 國(guó) 境 內(nèi)從 事 生 產(chǎn) 、 委 托 加 工 和 進(jìn)口 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 的 單 位 和 個(gè)人 ， 就 其 銷 售 額 或 銷 售 數(shù)量 ， 在 特 定 環(huán) 節(jié) 征 收 的 一種 稅 。 特 點(diǎn) （ 1） 征 稅 范 圍 具 有 選 擇 性（ 3） 征 收 方 法 具 有 靈 活 性（ 4） 稅 率 稅 額 具 有 差 異 性（ 2） 征 稅 環(huán) 節(jié) 具 有 單 一 性 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 20

2、08.10 v應(yīng) 稅消費(fèi)品銷售的賬 務(wù) 處理 v應(yīng) 稅消費(fèi)品視同銷售的賬 務(wù) 處理v委托加工應(yīng) 稅消費(fèi)品的賬 務(wù) 處理v其他應(yīng) 納消費(fèi) 稅的賬 務(wù) 處理本章主要內(nèi)容 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 第1節(jié) 應(yīng) 稅消費(fèi)品銷售的賬 務(wù) 處理1. 正常銷售應(yīng) 稅消費(fèi)品2.隨同銷售包裝物或收取租金、押金計(jì) 算 應(yīng) 交 消 費(fèi) 稅 ，借 記 “ 營(yíng) 業(yè) 稅 金 及附 加 ” ， 貸 記 “ 應(yīng)交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 消費(fèi) 稅 ” 四 種 情 況 ：隨 同 出 售 不 單 獨(dú) 計(jì) 價(jià) ；隨 同 出 售 單 獨(dú) 計(jì) 價(jià) ；收 取 租 金 ；收 取 押 金押 金 不 征 稅 ， 逾 期 才 交 稅

3、（酒 類 產(chǎn) 品 押 金 收 取 即 征 ）出 售 收 入 、 租 金 及 沒(méi) 收 押 金 的 會(huì) 計(jì) 處 理 ：以 不 含 增 值 稅 金 額 計(jì) “ 其 他業(yè) 務(wù) 收 入 ” ， 同 時(shí) 計(jì) 算 應(yīng) 交消 費(fèi) 稅 ， 借 “ 營(yíng) 業(yè) 稅 金 及 附加 ”， 貸 “ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交消 費(fèi) 稅 ” 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 第2節(jié) 應(yīng) 稅消費(fèi)品視同銷售的賬 務(wù) 處理以 自 產(chǎn) 或 委托 加 工 應(yīng) 稅消 費(fèi) 品 用 于在 建 工 程 、用 作 固 定 資產(chǎn) 或 職 工 福利 ：以 自 產(chǎn) 或 委托 加 工 應(yīng) 稅消 費(fèi) 品 換 取生 產(chǎn) 資 料 、消 費(fèi) 資 料 或

4、償 還 債 務(wù) ：以 自 產(chǎn) 或委 托 加 工應(yīng) 稅 消 費(fèi)品 連 續(xù) 生產(chǎn) 非 應(yīng) 稅消 費(fèi) 品 ：將 自 產(chǎn) 或 委托 加 工 應(yīng) 稅消 費(fèi) 品 對(duì) 外投 資 、 無(wú) 償贈(zèng) 送 他 人 或分 配 給 投 資者 ： 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 營(yíng) 業(yè) 外 支 出 、 銷 售 費(fèi) 用 應(yīng) 付 股 利 等貸 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 ）借 ： 營(yíng) 業(yè) 稅 金 及 附 加貸 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 消 費(fèi) 稅借 ： 生 產(chǎn) 成 本貸 ： 庫(kù) 存 商 品應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 消 費(fèi) 稅借 ： 原 材 料 、 庫(kù) 存 商 品 、 固 定 資 產(chǎn) 應(yīng)

5、 付 賬 款 等貸 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 ）借 ： 營(yíng) 業(yè) 稅 金 及 附 加貸 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 消 費(fèi) 稅注 ： 消 費(fèi) 稅 計(jì) 稅 依 據(jù) 為 最 高 售 價(jià)借 ： 在 建 工 程 固 定 資 產(chǎn)貸 ： 庫(kù) 存 商 品應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 消 費(fèi) 稅若 發(fā) 放 給 職 工 作 福 利 ， 則借 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬貸 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 增 值 稅借 ： 營(yíng) 業(yè) 稅 金 及 附 加貸 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 消 費(fèi) 稅 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 200

6、8.10 第2節(jié) 應(yīng) 稅消費(fèi)品視同銷售的賬 務(wù) 處理v幾 種 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 視 同 銷 售 行 為 特 點(diǎn) ：v1、 都 要 按 計(jì) 稅 價(jià) 格 計(jì) 征 消 費(fèi) 稅v計(jì) 稅 依 據(jù) 為 同 類 消 費(fèi) 品 的 平 均 售 價(jià) （ 其 中 ， 以 應(yīng) 稅 消費(fèi) 品 換 貨 、 抵 償 債 務(wù) 時(shí) ， 應(yīng) 以 同 類 消 費(fèi) 品 最 高 售 價(jià) 計(jì)稅 ） v2、 除 了 將 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 用 作 固 定 資 產(chǎn) 和 用 于 在 建 工 程按 成 本 轉(zhuǎn) 賬 外 ， 其 余 視 同 銷 售 行 為 均 要 按 售 價(jià) 確 認(rèn) 銷售 收 入 v3、 凡 確 認(rèn) 銷 售 收 入 的 ， 其

7、消 費(fèi) 稅 應(yīng) 計(jì) 入 營(yíng) 業(yè) 稅 金 及附 加 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 第 3節(jié) 委 托 加 工 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 的 賬 務(wù) 處 理什么是委托加工？消費(fèi) 稅由誰(shuí) 負(fù)擔(dān)？消費(fèi) 稅由誰(shuí)交納？消費(fèi) 稅 計(jì) 稅依據(jù)是什么？委 托 加 工 要 求 由委 托 方 提 供 原 材料 ， 受 托 方 只 收取 加 工 費(fèi) ， 或 者代 墊 部 分 輔 助 材料 費(fèi)一 般 委 托 加 工 ，由 委 托 方 負(fù) 擔(dān) 消費(fèi) 稅 ；金 銀 首 飾 加 工 業(yè)務(wù) ， 由 受 托 方 負(fù)擔(dān) 消 費(fèi) 稅受 托 方 交 納 消 費(fèi)稅（ 在 消 費(fèi) 稅 應(yīng) 由委 托 方 負(fù) 擔(dān) 的 情況 下 ， 稱

8、 之 為 “ 代 扣 代 繳 ” ）按 受 托 方 同 類 消費(fèi) 品 平 均 售 價(jià) 計(jì)算 應(yīng) 代 扣 代 繳 消費(fèi) 稅受 托 方 無(wú) 同 類 產(chǎn)品 銷 售 的 ， 按 組成 計(jì) 稅 價(jià) 格 計(jì) 算代 扣 代 繳 消 費(fèi) 稅 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10收 回 后 連 續(xù) 生 產(chǎn)應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品所 付 消 費(fèi) 稅 可 從 最 終產(chǎn) 品 銷 售 所 應(yīng) 交 納 的消 費(fèi) 中 抵 扣可 先 將 消 費(fèi) 稅 計(jì) 入 “待 扣 稅 金 ” 借 方 ， 待實(shí) 際 抵 扣 當(dāng) 期 ， 再 轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng)交 消 費(fèi) 稅 ” 借 方收 回 后 直 接 出 售所 付 消 費(fèi) 稅

9、（ 受 托方 代 扣 代 繳 ） 應(yīng) 直接 計(jì) 入 所 加 工 物 資的 成 本 。銷 售 時(shí) 不 再 計(jì) 征 消費(fèi) 稅 委 托 加 工應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品一 、 委 托 方 的 會(huì) 計(jì) 處 理第 3節(jié) 委 托 加 工 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 的 賬 務(wù) 處 理 當(dāng) 期 可 抵 扣 的 消 費(fèi) 稅 當(dāng) 期 生 產(chǎn) 應(yīng) 稅 消 費(fèi)品 所 實(shí) 際 領(lǐng) 用 的 已 稅消 費(fèi) 品 包 含 的 消 費(fèi) 稅 期 初 庫(kù) 存 已 稅 消 費(fèi)品 包 含 的 消 費(fèi) 稅 +本 月入 庫(kù) 已 稅 消 費(fèi) 品 包 含的 消 費(fèi) 稅 月 末 庫(kù) 存已 稅 消 費(fèi) 品 包 含 的 消費(fèi) 稅 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 20

10、08.10消 費(fèi) 稅 自 行 負(fù) 擔(dān) 時(shí) （受 托 加 工 金 銀 首 飾 ）借 ： 銀 行 存 款貸 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入應(yīng) 交 稅 費(fèi) 增 （ 銷 ）借 ： 營(yíng) 業(yè) 稅 金 及 附 加貸 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 消消 費(fèi) 稅 由 委 托 方 負(fù) 擔(dān)時(shí)借 ： 銀 行 存 款貸 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入應(yīng) 交 稅 費(fèi) 增 （ 銷 ）應(yīng) 交 稅 費(fèi) 消 受 托 加 工應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品二 、 受 托 方 的 會(huì) 計(jì) 處 理第 3節(jié) 委 托 加 工 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 的 賬 務(wù) 處 理 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 一 、 進(jìn) 口 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品第 4節(jié) 其 他 應(yīng) 納

11、消 費(fèi) 稅 的 賬 務(wù) 處 理 進(jìn) 口 環(huán) 節(jié) 支 付 的 消 費(fèi) 稅 不 通 過(guò) “ 應(yīng) 交 稅 費(fèi) ” 賬 戶 ， 直 接 計(jì) 入 所 進(jìn) 口 物 資的 成 本 ；應(yīng) 交 消 費(fèi) 稅 的 計(jì) 算 ：組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 （ 關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 關(guān) 稅 ） /（ 1 消 費(fèi) 稅 率 ） 注 ： 該 計(jì) 稅 價(jià) 格 也 是 計(jì) 算 增 值 稅 的 計(jì) 稅 依 據(jù)應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 消 費(fèi) 稅 率借 ： 材 料 采 購(gòu) 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 增 （ 進(jìn) ） 貸 ： 銀 行 存 款 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 二 、 金 銀 首 飾 相 關(guān) 業(yè) 務(wù) 消 費(fèi)

12、 稅 相 關(guān) 賬 務(wù) 處 理第 4節(jié) 其 他 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 的 賬 務(wù) 處 理 1、 納 稅 義 務(wù) 人 的 確 定 從 事 金 銀 飾 零 售 的 企 業(yè) 銷 售 給 金 銀 首 飾 經(jīng) 營(yíng) 單 位 ,或 接 受 其 委 托 加 工 金 銀 首 飾 ， 視 為 批 發(fā) ， 不產(chǎn) 生 納 稅 義 務(wù) ； 銷 售 給 其 他 單 位 或 個(gè) 人 ,或 接 受 其 委 托 加 工 金 銀 首 飾 ， 視 為 零 售 ， 由 零售 方 或 受 托 方 負(fù) 擔(dān) 消 費(fèi) 稅2、 以 舊 換 新 銷 售 金 銀 首 飾 ， 以 扣 除 舊 首 飾 收 購(gòu) 支 出 后 的 凈 收 入 額 作 為計(jì) 算

13、 消 費(fèi) 稅 和 增 值 稅 的 依 據(jù) （ 要 換 算 為 不 含 增 值 稅 收 入 ） 3、 委 托 代 銷 金 銀 首 飾 ， 受 托 方 為 納 稅 義 務(wù) 人 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 v某 從 事 金 銀 首 飾 零 售 及 接 受 委 托 加 工 、 翻 新 改 造金 銀 首 飾 的 增 值 稅 一 般 納 稅 人 ， 接 受 消 費(fèi) 者 委 托加 工 金 項(xiàng) 鏈 兩 條 ， 收 到 黃 金 價(jià) 值 3000元 ， 同 時(shí)收 到 加 工 費(fèi) 585元 ， 同 類 金 項(xiàng) 鏈 單 位 售 價(jià) 2000元 ， 當(dāng) 月 加 工 完 備 并 將 加 工 好 的 項(xiàng)

14、鏈 交 還 委 托 人 。v要 求 進(jìn) 行 應(yīng) 交 增 值 稅 、 消 費(fèi) 稅 計(jì) 算 并 作 出 賬 務(wù) 處理 稅 務(wù) 籌 劃 課件第四章 消費(fèi) 稅 稅 務(wù) 籌 劃衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 討 論 消 費(fèi) 稅 稅 務(wù) 籌 劃 有哪 些 基 本 思 路 ？ 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 消費(fèi) 稅 籌 劃思路稅率籌 劃消費(fèi) 稅行業(yè)、產(chǎn)品選擇 籌 劃計(jì) 稅依據(jù)籌 劃稅 額 籌 劃以 不 含 增 值 稅 銷 售 額計(jì) 稅 ；降 低 出 廠 價(jià) ， 縮 小 銷售 額 ；委 托 加 工 并 以 組 成 計(jì)稅 價(jià) 格 為 依 據(jù) 交 稅 兼

15、 營(yíng) 不 同 稅 率 產(chǎn) 品 ， 應(yīng)分 開(kāi) 核 算 ；包 裝 方 式 ： 應(yīng) 避 免 不 同稅 率 產(chǎn) 品 成 套 銷 售 ；啤 酒 、 卷 煙 、 手 表 不 同定 價(jià) 導(dǎo) 致 適 用 不 同 稅率 利 用 稅 收 優(yōu) 惠 政 策直 接 減 免 應(yīng) 納 稅 額（ 如 ， 投 資 生 產(chǎn) 小排 量 小 汽 車 ） ；充 分 運(yùn) 用 已 納 消 費(fèi)稅 額 抵 扣 制 度投 資 非 應(yīng) 稅 產(chǎn)品 和 行 業(yè) ， 避免 承 擔(dān) 消 費(fèi) 稅納 稅 義 務(wù) 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 第1節(jié) 征稅范圍 與 計(jì) 稅依據(jù)的稅 務(wù) 籌 劃一 、 征 稅 范 圍 籌 劃v熟 知 屬 于 消 費(fèi)

16、 稅 征 稅 范 圍 的 十四 類 產(chǎn) 品 ， 在 投 資 決 策 時(shí) 盡 量避 免 選 擇 這 些 產(chǎn) 品 ， 以 從 源 頭上 避 免 承 擔(dān) 消 費(fèi) 稅 納 稅 義 務(wù) 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 以 不 含 稅 銷 售 額 計(jì) 稅1 轉(zhuǎn) 讓 定 價(jià) 籌 劃 法2 委 托 加 工 中 的 籌 劃3 包 裝 物 押 金 籌 劃4第1節(jié) 征稅范圍 與 計(jì) 稅依據(jù)的稅 務(wù) 籌 劃二 、 計(jì) 稅 依 據(jù) 籌 劃 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 第1節(jié) 征稅范圍 與 計(jì) 稅依據(jù)的籌 劃 二 、 計(jì) 稅 依 據(jù) 籌 劃v1、 以 不 含 稅 銷 售 額 計(jì) 稅某 日

17、化 企 業(yè) 為 增 值 稅 一 般 納 稅 人 ， 主 要 生 產(chǎn) 化 妝 品和 護(hù) 膚 護(hù) 發(fā) 品 。 2007年 1月 向 某 客 戶 銷 售 化 妝 品 和 護(hù)膚 護(hù) 發(fā) 品 各 一 批 ， 開(kāi) 具 普 通 發(fā) 票 ， 注 明 銷 售 額 分 別為 50萬(wàn) 元 和 30萬(wàn) 元 。 該 企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 部 門 就 此 項(xiàng) 銷 售 行為 申 報(bào) 繳 納 消 費(fèi) 稅 18萬(wàn) 元 ， 其 計(jì) 算 如 下 ： 50 30% 30 10% 18萬(wàn) 問(wèn) ： 該 企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 部 門 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 計(jì) 算 是 否 有 誤 ？ 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 第1節(jié) 征稅范圍 與 計(jì)

18、 稅依據(jù)的籌 劃 二 、 計(jì) 稅 依 據(jù) 籌 劃v2、 轉(zhuǎn) 讓 定 價(jià) 籌 劃v通 過(guò) 關(guān) 聯(lián) 企 業(yè) 以 較 低 出 廠 價(jià) 售 出 應(yīng)稅 消 費(fèi) 品 ， 關(guān) 聯(lián) 企 業(yè) 再 以 正 常 價(jià) 格對(duì) 外 售 出 ， 降 低 計(jì) 稅 銷 售 額 ， 減 少應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅v該 方 法 被 廣 泛 應(yīng) 用 于 酒 類 、 汽 車 、化 妝 品 等 行 業(yè) 的 消 費(fèi) 稅 籌 劃 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 轉(zhuǎn) 讓 定 價(jià) 籌 劃 案 例某 酒 廠 主 要 生 產(chǎn) 糧 食 白 酒 ， 產(chǎn) 品 銷 往 全 國(guó) 各 地 的 批 發(fā) 商 。 同時(shí) 本 市 的 一 些 商 業(yè) 零 售 戶

19、 、 酒 店 、 消 費(fèi) 者 每 年 到 工 廠 零 星 購(gòu)買 的 白 酒 大 約 10000箱 ， 零 售 價(jià) 每 箱 480元 （ 售 給 各 地 批發(fā) 商 的 批 發(fā) 價(jià) 為 350元 ） 。問(wèn) ： 酒 廠 可 以 如 何 籌 劃 ， 以 降 低 消 費(fèi) 稅 負(fù) 擔(dān) ？ 酒 廠 可 在 本 市 設(shè) 立 一 家 獨(dú) 立 核 算 的 白 酒 經(jīng) 銷 公 司 ， 并 按 照 銷售 給 其 他 批 發(fā) 商 的 產(chǎn) 品 價(jià) 格 與 經(jīng) 銷 公 司 結(jié) 算 ， 每 箱 350元 ，經(jīng) 銷 公 司 再 以 每 箱 480元 的 價(jià) 格 對(duì) 外 銷 售 （ 白 酒 適 用 消 費(fèi) 稅稅 率 20 ） ，

20、 由 此 縮 小 本 市 零 售 白 酒 的 計(jì) 稅 依 據(jù) ， 降 低 消 費(fèi) 稅 支 出 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 若 直 接 銷 售 ， 本 市 銷 售 白 酒 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 為 10000 480 20% 960000元若 通 過(guò) 獨(dú) 立 核 算 銷 售 公 司 售 出 ， 本 市 銷 售 白 酒 應(yīng) 納消 費(fèi) 稅 為 10000 350 20% 700000元通 過(guò) 轉(zhuǎn) 讓 定 價(jià) ， 該 酒 廠 縮 小 了 白 酒 銷 售 的 計(jì) 稅 依據(jù) ， 從 而 每 年 可 降 低 消 費(fèi) 稅 支 出 260000元 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 為

21、 進(jìn) 一 步 縮 小 消 費(fèi) 稅 計(jì) 稅 依 據(jù) ，酒 廠 按 成 本 價(jià) 250元 /箱 與 經(jīng) 銷 公司 結(jié) 算 ， 是 否 可 行 ？由 于 設(shè) 立 獨(dú) 立 核 算 經(jīng) 銷 公 司 成 本 過(guò) 大 ，酒 廠 通 過(guò) 與 非 獨(dú) 立 核 算 門 市 部 結(jié) 算 的 方式 ， 是 否 同 樣 可 實(shí) 現(xiàn) 稅 務(wù) 籌 劃 目 的 ？思 考 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 稅收調(diào)整按對(duì)外銷售價(jià)格計(jì)稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須通過(guò)獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)定價(jià)范圍必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可否 則否 則 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10自 行 加 工 、 銷 售A廠 欲 銷 售 B應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 二 、

22、 計(jì) 稅 依 據(jù) 籌 劃2、 委 托 加 工 籌 劃 委 托 M廠 加工 ， 收 回 后直 接 銷 售 提 供 原 材 料 ， 委 托 M廠 加 工 成 C應(yīng) 稅 消 費(fèi)品 ， 收 回 后 自 行 加 工成 B應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 第1節(jié) 征稅范圍 與 計(jì) 稅依據(jù)的籌 劃徹 底 的 委 托加 工 方 式由 于 自 行 加 工 并 銷售 的 計(jì) 稅 價(jià) 格 （ 售價(jià) ） 高 于 徹 底 委 托加 工 并 銷 售 的 計(jì) 稅價(jià) 格 （ 組 成 計(jì) 稅 價(jià)格 ） ， 因 此 后 者 的 稅 負(fù) 重 于 前 者 ；在 考 慮 城 建 稅 等 的情 況 下 ， 委 托 加 工收 回 后 繼 續(xù) 加 工 比

23、完 全 自 行 加 工 有 利于 節(jié) 稅 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 委 托 加 工 籌 劃 案 例 A卷 煙 廠 購(gòu) 入 煙 葉 100萬(wàn) 元 ， 欲 加 工 成 甲 類 卷 煙 以 700萬(wàn) 元 不 含 稅價(jià) 銷 售 （ 數(shù) 量 約 0.4萬(wàn) 箱 ） 。 現(xiàn) 有 三 種 加 工 方 式 選 擇 ：（ 1） 委 托 B廠 加 工 成 煙 絲 ， 付 加 工 費(fèi) 75萬(wàn) 元 ； 收 回 煙 絲 后 自 行 加 工 成甲 類 卷 煙 銷 售 ， 預(yù) 計(jì) 發(fā) 生 進(jìn) 一 步 加 工 費(fèi) 用 95萬(wàn) 元 ；（ 2） 委 托 B廠 直 接 將 煙 葉 加 工 成 甲 類 卷 煙 。

24、付 加 工 費(fèi) 170萬(wàn) 元 ；（ 3） 自 行 將 煙 葉 加 工 成 卷 煙 對(duì) 外 銷 售 。 因 企 業(yè) 目 前 生 產(chǎn) 能 力 已 飽 和 ，自 行 加 工 預(yù) 計(jì) 發(fā) 生 增 量 成 本 170萬(wàn) 元 。 （ 1） 試 計(jì) 算 三 種 方 式 下 企 業(yè) 銷 售 該 批 卷 煙 實(shí) 際 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 額 （ 假 設(shè)B廠 沒(méi) 有 同 類 消 費(fèi) 品 銷 售 ） （ 2） 分 析 三 種 方 式 的 利 潤(rùn) 情 況 ， 從 稅 務(wù) 籌 劃 角 度 作 出 決 策 。 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 思 考 在 上 述 二 、 三 方 案 中 ， 如 果 自 行 加

25、工成 本 低 于 委 托 加 工 成 本 ， 應(yīng) 選 擇 哪 種加 工 方 式 ？ 決 策 方 法 ： 計(jì) 算 利 潤(rùn) 無(wú) 差 別 點(diǎn) 委 托 加 工 最 高 成 本 。只 要 委 托 加 工 成 本 低 于 在 該 臨 界 點(diǎn) 成本 ， 即 可 接 受 委 托 加 工 方 式 注 ： 企 業(yè) 還 可 以 通 過(guò) 舉 辦 聯(lián) 合 加 工 企業(yè) ， 壓 低 委 托 加 工 的 加 工 費(fèi) ， 進(jìn) 一 步縮 小 消 費(fèi) 稅 的 計(jì) 稅 依 據(jù) ， 進(jìn) 一 步 減 輕 稅 負(fù) 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 第1節(jié) 征稅范圍 與 計(jì) 稅依據(jù)的籌 劃 二 、 計(jì) 稅 依 據(jù) 籌 劃 3、

26、 包 裝 物 及 其 押 金 的 籌 劃籌 劃 原理 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 連 同 包 裝 銷 售 的 ，無(wú) 論 包 裝 是 否 單 獨(dú) 計(jì) 價(jià) ， 也不 論 會(huì) 計(jì) 上 如 何 處 理 ， 均 應(yīng)并 入 銷 售 額 中 計(jì) 算 消 費(fèi) 稅 額 。收 取 押 金 不 并 入 銷 售 額 計(jì) 稅 如 果 企 業(yè) 不 能 或 不 愿收 回 包 裝 物 ， 而 愿 意采 用 作 價(jià) 銷 售 或 收 取租 金 方 式 提 供 包 裝 物 ，也 可 以 用 收 ”押 金 ”的形 式 ， 遞 延 納 稅 義 務(wù)的 發(fā) 生 時(shí) 間 ， 獲 取 相對(duì) 收 益 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 包 裝

27、 物 押 金 籌 劃 案 例 恒 生 鞭 炮 廠 經(jīng) 營(yíng) 各 種 類 型 的 鞭 炮 焰 火 ， 隨 著 鞭 炮 生 產(chǎn) 廠 家 的日 益 增 多 ， 市 場(chǎng) 競(jìng) 爭(zhēng) 越 來(lái) 越 激 烈 。 該 廠 在 提 高 自 身 產(chǎn) 品 質(zhì)量 ， 開(kāi) 拓 新 的 消 費(fèi) 市 場(chǎng) 的 同 時(shí) ， 力 求 盡 可 能 降 低 成 本 ， 以增 加 產(chǎn) 品 的 競(jìng) 爭(zhēng) 力 。 2006年 10月 ， 企 業(yè) 銷 售 焰 火 共10000箱 ， 每 箱 價(jià) 值 200元 ， 其 中 含 包 裝 物 價(jià) 值 20元 . 該 月 銷 售 額 為 1萬(wàn) 箱 200元 /箱 200萬(wàn) 元 ， 鞭 炮 焰 火 的消 費(fèi)

28、稅 率 15%， 因 此 該 月 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 額 為 200萬(wàn) 15% 30萬(wàn) 元 。 該 廠 領(lǐng) 導(dǎo) 經(jīng) 過(guò) 分 析 ， 認(rèn) 為 稅 收 成 本 太 高 ， 因 此要 求 財(cái) 務(wù) 人 員 采 取 相 應(yīng) 措 施 ， 減 少 企 業(yè) 消 費(fèi) 稅 支 出 。 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 籌 劃 方 法 ： 包 裝 物 不 作 價(jià) 銷 售 ， 要 求 購(gòu) 買 方 按 時(shí) 退 還 包 裝 物 并 采 取 收 押 金 形式 。 這 樣 做 可 以 給 企 業(yè) 帶 來(lái) 幾 個(gè) 方 面 的 好 處 ： 1、 可 以 促 使 購(gòu) 貨 方 及 早 退 回 包 裝 物 以 便 周 轉(zhuǎn)

29、使 用 ， 從 而 在 一 定 程 序 上 節(jié) 約了 生 產(chǎn) 包 裝 物 的 人 力 、 物 力 ， 降 低 了 產(chǎn) 品 成 本 （ 尤 其 是 包 裝 物 利 潤(rùn) 較 小 的 情況 下 ） 。 2、 在 產(chǎn) 品 的 售 價(jià) 中 可 以 扣 除 原 來(lái) 包 裝 物 的 價(jià) 值 ， 從 而 降 低 了 產(chǎn) 品 的 售 價(jià) ，有 利 于 增 強(qiáng) 產(chǎn) 品 的 競(jìng) 爭(zhēng) 力 ； 3、 可 以 節(jié) 約 稅 收 成 本 （ 尤 其 是 在 適 用 消 費(fèi) 稅 率 較 高 的 情 況 下 ） 。 此 例 中 ， 如 果 恒 生 鞭 炮 廠 不 對(duì) 包 裝 物 作 價(jià) 銷 售 ， 而 是 回 收 利 用 ， 同

30、 時(shí) 收 取 押金 ， 則 既 可 以 降 低 產(chǎn) 品 售 價(jià) （ 180元 ） ， 又 可 節(jié) 稅 3萬(wàn) 元 ， 此 時(shí) 該 廠 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 為 180元 /箱 *1萬(wàn) 箱 *15% 27萬(wàn) 元 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 第1節(jié) 征稅范圍 與 計(jì) 稅依據(jù)的籌 劃 二 、 計(jì) 稅 依 據(jù) 籌 劃 4、 一 些 視 同 銷 售 行 為 的 籌 劃以 自 產(chǎn) 的 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 進(jìn) 行 對(duì) 外 投 資 、 換 取 生 產(chǎn)資 料 和 消 費(fèi) 資 料 以 及 抵償 債 務(wù) ， 應(yīng) 當(dāng) 按 納 稅 人銷 售 同 類 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 的最 高 售 價(jià) 計(jì) 稅 籌 劃 要

31、 點(diǎn) ：先 銷 售 ， 后 入股 （ 換 貨 、 還債 ）稅 法 依 據(jù) 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 視 同 銷 售 籌 劃 案 例 先 銷 售 后 入 股 南 方 汽 車 廠 以 小 汽 車 20輛 向 東 風(fēng) 出 租 汽 車 公 司 投 資 。 按雙 方 協(xié) 議 ， 每 輛 汽 車 按 市 場(chǎng) 平 均 銷 售 價(jià) 格 折 價(jià) 16萬(wàn) 元（ 本 月 銷 售 該 種 小 汽 車 的 最 高 售 價(jià) 為 17萬(wàn) 元 ， 以 上 均 不含 稅 ） 。 假 設(shè) 該 類 小 汽 車 適 用 消 費(fèi) 稅 率 8%。 南 方 汽 車 廠 就 此 項(xiàng) 投 資 行 為 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 ：

32、 20 17 8 27.2萬(wàn) 元 如 果 先 按 協(xié) 議 價(jià) 將 小 汽 車 銷 售 給 出 租 車 公 司 ， 再 用 出 售 價(jià)款 以 貨 幣 形 式 投 資 ， 則 銷 售 小 汽 車 可 按 售 價(jià) 計(jì) 稅 ， 應(yīng) 納 消費(fèi) 稅 變 為 20 16 8 25.6萬(wàn) 元 節(jié) 稅 1.6萬(wàn) 元 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 兼 營(yíng) 不 同 稅 率 產(chǎn) 品 的 籌 劃1 包 裝 方 式 的 籌 劃2 臨 界 點(diǎn) 定 價(jià) 籌 劃3第2節(jié) 消費(fèi) 稅 稅率籌 劃稅 率 籌 劃 降 低 稅 率 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 煙 類 產(chǎn) 品兼 營(yíng) 適 用 不 同稅 率

33、的 同 類 產(chǎn)品小 汽 車 酒 類 產(chǎn) 品珠 寶 玉 石 化 妝 品 與護(hù) 膚 護(hù) 發(fā) 品兼 營(yíng) 應(yīng) 稅 與非 應(yīng) 稅 產(chǎn) 品銷 售 禮品 裝常 見(jiàn) 的 兼 營(yíng) 及 成 套 銷 售 行 為 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 第2節(jié) 消費(fèi) 稅 稅率籌 劃 一 、 兼 營(yíng) 不 同 稅 率 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 的 籌 劃籌 劃 要 點(diǎn)分 開(kāi) 核 算 ；沒(méi) 有 必 要 成 套銷 售 的 盡 量 不成 套 銷 售稅 法 依 據(jù)納 稅 人 兼 營(yíng) 不 同 稅率 的 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 ，應(yīng) 當(dāng) 分 別 核 算 銷 售額 、 銷 售 數(shù) 量 ； 未 分 別 核 算 銷 售 額 、銷 售 數(shù) 量

34、， 或 者 將不 同 稅 率 的 應(yīng) 稅 消費(fèi) 品 組 成 成 套 消 費(fèi)品 銷 售 的 ， 從 高 適用 稅 率 ； 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 兼 營(yíng) 銷 售 籌 劃 案 例v某 酒 廠 主 要 生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 白 酒 系 列 產(chǎn) 品 ， 所 用 酒 基 既有 糧 食 和 薯 類 ， 又 有 非 糧 食 酒 精 。 該 企 業(yè) 未 分 別核 算 不 同 酒 基 產(chǎn) 品 的 銷 售 額 。v2005年 8月 份 ， 該 廠 對(duì) 外 銷 售 8000瓶 糧 食 白 酒 ，單 價(jià) 60元 瓶 ， 4000瓶 薯 類 白 酒 ， 單 價(jià) 48元 瓶 ， 銷 售 8000瓶 酒 精

35、 勾 兌 調(diào) 制 的 白 酒 ， 單 價(jià)28元 瓶 ， 均 為 1斤 裝 ； 同 時(shí) 還 銷 售 700套 以 上三 種 酒 組 成 的 套 裝 酒 ， 單 價(jià) 120元 套 ， 其 中 糧食 白 酒 1瓶 、 薯 類 白 酒 1瓶 、 勾 兌 酒 1瓶 ， 均 為 1斤 裝 。v問(wèn) ： 該 酒 廠 如 何 做 好 納 稅 籌 劃 ？ 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 v 因 三 類 酒 未 單 獨(dú) 核 算 ， 應(yīng) 采 用 稅 率 從 高 的 原 則 ， 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 稅 額 為 ：v （ 60 8000 48 4000 28 8000+120 700） 20% 980000

36、 20% 196000（ 元 ）v 如 果 三 類 酒 單 獨(dú) 核 算 ， 則 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 稅 額 為 ：v 糧 食 、 薯 類 白 酒 ： （ 60 8000+48 4000） 20%134400（ 元 ）v 勾 兌 酒 ： 28 8000 10% 22400（ 元 ）v 套 裝 酒 ： 120 700 20% 16800（ 元 ）v 合 計(jì) 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 額 為 ： 134400 22400 16800 173600（ 元 ）v 分 開(kāi) 核 算 可 節(jié) 約 消 費(fèi) 稅 22400元v 進(jìn) 一 步 籌 劃 的 可 能 性 ： 將 套 裝 酒 分 開(kāi) 銷 售 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系

37、 周宇霞 2008.10 第2節(jié) 消費(fèi) 稅 稅率籌 劃 二 、 包 裝 方 式 的 籌 劃 籌 劃 要 點(diǎn)改 “ 先 包 裝 后銷 售 ” 為 “ 先銷 售 后 包 裝 ”稅 法 依 據(jù)納 稅 人 將 自 產(chǎn) 的 應(yīng)稅 消 費(fèi) 品 與 外 購(gòu) 或自 產(chǎn) 的 非 應(yīng) 稅 消 費(fèi)品 （ 或 將 不 同 稅 率 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 ） 組 成套 裝 銷 售 的 ， 以 套裝 產(chǎn) 品 的 銷 售 額 （不 含 增 值 稅 ） 為 計(jì)稅 依 據(jù) 。 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 包 裝 方 式 籌 劃 案 例 上 海 某 日 化 廠 原 主 要 生 產(chǎn) 銷 售 化 妝 品 ， 其 產(chǎn) 品

38、 有 一 定 的 知名 度 ， 市 場(chǎng) 占 有 率 較 高 。 企 業(yè) 為 做 大 做 強(qiáng) ， 擴(kuò) 大 經(jīng) 營(yíng) 范 圍 ，決 定 同 時(shí) 生 產(chǎn) 護(hù) 膚 護(hù) 發(fā) 品 （ 定 位 在 中 低 檔 市 場(chǎng) ， 不 屬 消 費(fèi)稅 應(yīng) 稅 產(chǎn) 品 ） 該 廠 為 了 推 廣 新 產(chǎn) 品 ， 以 較 快 速 度 為 新 產(chǎn) 品 打 開(kāi) 市 場(chǎng) ， 擬將 生 產(chǎn) 的 護(hù) 膚 護(hù) 發(fā) 品 與 其 自 產(chǎn) 的 化 妝 品 組 成 成 套 產(chǎn) 品 銷 售 ，每 套 產(chǎn) 品 含 化 妝 品 一 套 110元 ， 潤(rùn) 膚 露 一 瓶 30元 ， 洗 、護(hù) 發(fā) 素 一 套 40元 ， 合 計(jì) 售 價(jià) 180元 ） 。

39、 試 從 稅 務(wù) 籌 劃 的 角 度 分 析 ：（ 1） 該 方 案 是 否 可 行 ？ （ 2） 是 否 有 更 好 的 方 案 ？ 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 v按 消 費(fèi) 稅 法 規(guī) 定 ， 非 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 與 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 組 合 銷 售 的 ，一 律 按 消 費(fèi) 稅 適 用 稅 率 征 收 消 費(fèi) 稅 ：v每 套 產(chǎn) 品 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 ：v180 30% 54（ 元 ）v籌 劃 方 案 ：v出 廠 時(shí) 先 分 別 按 銷 售 化 妝 品 、 護(hù) 膚 護(hù) 發(fā) 品 開(kāi) 具 發(fā) 票 ， 同 時(shí)要 求 經(jīng) 銷 商 將 其 包 裝 成 成 套 產(chǎn) 品 進(jìn)

40、行 銷 售v則 ， 每 套 產(chǎn) 品 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 為v110 30% 33（ 元 ）v每 套 產(chǎn) 品 節(jié) 稅 21元 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 第2節(jié) 消費(fèi) 稅 稅率籌 劃 三 、 產(chǎn) 品 定 價(jià) 籌 劃稅 率 隨 價(jià)格 變 化 而 變 化 的 應(yīng)稅 消 費(fèi) 品適 用 范 圍 卷 煙手 表啤 酒 籌 劃 方 法 ：尋 找 價(jià) 格 臨 界 點(diǎn) 。 市 場(chǎng) 可接 受 價(jià) 格 在 臨 界 點(diǎn) 之 上 時(shí)， 按 高 價(jià) 銷 售 ， 適 應(yīng) 高 稅率 后 仍 有 剩 余 利 潤(rùn) ； 反 之， 則 應(yīng) 選 擇 低 價(jià) 策 略 ， 以適 應(yīng) 低 稅 率50元 /條 ， 稅率 45%

41、， 否 則30%3000元 /噸 ，稅 率 250元 ，否 則 220元10000元 ， 稅率 20%， 否 則非 應(yīng) 稅 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 第2節(jié) 消費(fèi) 稅 稅率籌 劃三 、 產(chǎn) 品 定 價(jià) 籌 劃 尋 找 臨 界 點(diǎn) 價(jià) 格u 設(shè) 某 品 牌 手 表 出 廠 價(jià) 為 P元 ， P10000元 令 P P 20%=9999 P=12498.75元u 則 ， 該 手 表 至 少 應(yīng) 定 價(jià) 在 12498元 以 上 ， 其 實(shí) 際稅 后 收 入 才 與 略 低 于 10000元 的 定 價(jià) 的 稅 后 收 入相 等 。 u 實(shí) 際 當(dāng) 中 ， 還 應(yīng) 考 慮 與 消

42、 費(fèi) 稅 相 聯(lián) 系 的 城 建 稅 與教 育 費(fèi) 附 加 等 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 卷 煙 新 產(chǎn) 品 定 價(jià) 籌 劃 案 例 某 卷 煙 生 產(chǎn) 企 業(yè) 新 出 產(chǎn) 一 種 型 號(hào) 的 卷 煙 。 問(wèn) 該 企 業(yè) 應(yīng) 如 何 為 卷 煙 新 產(chǎn)品 定 價(jià) ， 才 能 獲 得 最 大 的 收 益 ？ （ 假 設(shè) 企 業(yè) 適 用 城 建 稅 率 7%， 教 育費(fèi) 附 加 征 收 率 3%） 設(shè) 企 業(yè) 將 產(chǎn) 品 價(jià) 格 定 為 每 條 出 廠 價(jià) A元 （ A50） ， 并 將 按 該 價(jià) 格 銷售 與 按 49元 銷 售 的 稅 后 收 益 比 較 ： A A 45

43、% （ 1+7%+3%） 49 49 30% （ 1+3%+7%） 解 得 A 65（ 元 ） 結(jié) 論 ： 企 業(yè) 或 者 按 高 于 65元 的 出 廠 價(jià) 銷 售 ， 或 者 按 49元 銷 售 ， 應(yīng) 避 免 將 出廠 價(jià) 定 在 50 65元 之 間 。 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10利 用 已 稅 消 費(fèi) 品 稅 額 抵扣 制 度 利 用 稅 收 優(yōu) 惠 政 策節(jié) 減 應(yīng) 納 稅 額怎 樣 減 少應(yīng) 納 稅 額 ？稅 額 籌 劃 優(yōu) 惠 政 策 較 少外 購(gòu) 、 委 托 加 工 應(yīng) 稅消 費(fèi) 品 用 于 連 續(xù) 生 產(chǎn)應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 時(shí) ， 應(yīng) 充分 申 報(bào) 抵 扣

44、 已 納 稅 款第3節(jié) 消費(fèi) 稅 稅 額 籌 劃如 汽 車 行 業(yè) 研 究 生產(chǎn) 低 污 染 排 放 量 的小 汽 車 ， 可 減 征 應(yīng)納 稅 額 30% 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 第3節(jié) 消費(fèi) 稅 稅 額 籌 劃v 允 許 抵 扣 的 十 一 種 情 形 ：v 外 購(gòu) 和 委 托 加 工 收 回 的 已 稅 煙 絲 為 原 料 生 產(chǎn) 的 卷 煙v 外 購(gòu) 和 委 托 加 工 收 回 的 已 稅 化 妝 品 為 原 料 生 產(chǎn) 的 化 妝 品v 外 購(gòu) 和 委 托 加 工 收 回 的 已 稅 珠 寶 玉 石 為 原 料 生 產(chǎn) 的 護(hù) 膚 護(hù) 發(fā) 品v 外 購(gòu) 和 委

45、托 加 工 收 回 的 已 稅 鞭 炮 焰 火 為 原 料 生 產(chǎn) 的 鞭 炮 焰 火v 外 購(gòu) 和 委 托 加 工 收 回 的 已 稅 汽 車 輪 胎 連 續(xù) 生 產(chǎn) 的 汽 車 輪 胎v 外 購(gòu) 和 委 托 加 工 收 回 的 已 稅 摩 托 車 連 續(xù) 生 產(chǎn) 摩 托 車v 外 購(gòu) 和 委 托 加 工 收 回 的 已 稅 桿 頭 、 桿 身 和 握 把 為 原 料 生 產(chǎn) 的 高 爾 夫 球 桿v 外 購(gòu) 或 委 托 加 工 收 回 的 已 稅 木 制 一 次 性 筷 子 為 原 料 生 產(chǎn) 的 木 制 一 次 性 筷 子v 外 購(gòu) 或 委 托 加 工 收 回 的 已 稅 實(shí) 木 地 板

46、 為 原 料 生 產(chǎn) 的 實(shí) 木 地 板 v 外 購(gòu) 或 委 托 加 工 收 回 的 已 稅 石 腦 油 為 原 料 生 產(chǎn) 的 石 腦 油v 外 購(gòu) 或 委 托 加 工 收 回 的 已 稅 潤(rùn) 滑 油 為 原 料 生 產(chǎn) 的 潤(rùn) 滑 油 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 已 納 稅 額 抵 扣 籌 劃 案 例 某 地 區(qū) 有 兩 家 大 型 酒 廠 A和 B， 它 們 都 是 獨(dú) 立 核 算 的 法 人 企業(yè) 。 企 業(yè) A主 要 經(jīng) 營(yíng) 糧 食 類 白 酒 ， 以 當(dāng) 地 生 產(chǎn) 的 大 米 和 玉 米為 原 料 進(jìn) 行 釀 造 ， 適 用 20%的 稅 率 。 企 業(yè) B以

47、企 業(yè) A生 產(chǎn)的 糧 食 類 白 酒 為 原 料 ， 生 產(chǎn) 系 列 藥 酒 。 企 業(yè) A每 年 向 企 業(yè) B提 供 價(jià) 值 約 2億 元 、 計(jì) 5000萬(wàn) 千 克 的 糧 食 白 酒 。 2002年以 來(lái) ， 由 于 消 費(fèi) 稅 法 的 變 化 ， B企 業(yè) 承 擔(dān) 的 消 費(fèi) 稅 稅 負(fù) 大 大加 重 ， 同 時(shí) 由 于 缺 乏 資 金 和 人 才 ， 欠 有 巨 額 債 務(wù) （ 主 要 是欠 A企 業(yè) 的 原 料 款 ） 而 無(wú) 法 經(jīng) 營(yíng) 下 去 ， 準(zhǔn) 備 破 產(chǎn) 。 要 求 ： （ 1） 根 據(jù) 此 案 例 情 況 ， 試 為 A、 B企 業(yè) 提 出 籌 劃 方 案 ， 以

48、 達(dá)到 雙 贏 的 結(jié) 果 。 （ 2） 假 設(shè) B廠 藥 酒 的 年 銷 售 額 為 2.5億 元 ， 試 計(jì) 算 籌 劃 前 、 后 的 消 費(fèi) 稅 稅 負(fù) 情 況 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 籌 劃 方 法 :A企 業(yè) 收 購(gòu) B企 業(yè) ,兩 家 企 業(yè) 合 并 .合 并 對(duì) A企 業(yè) 的 好 處 :(1)收 回 債 權(quán) ,盤 活 資 產(chǎn) ;(2)遞 延 繳 納 增 值 稅 ;(3)生 產(chǎn) 的 糧 食 白 酒 用 于 連 續(xù) 生 產(chǎn) 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 ,免 于 繳 納 從 量 計(jì)征 的 消 費(fèi) 稅 ;從 價(jià) 計(jì) 征 消 費(fèi) 稅 征 收 環(huán) 節(jié) 遞 延 到 藥 酒 銷

49、售 環(huán) 節(jié)合 并 對(duì) B企 業(yè) 的 好 處 :(1)擺 脫 困 境 ,避 免 破 產(chǎn) ;(2)原 料 購(gòu) 入 避 免 承 擔(dān) 消 費(fèi) 稅 支 出 ,大 大 減 輕 消 費(fèi) 稅 負(fù) 擔(dān) 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 合 并 前 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 款 為 :A企 業(yè) 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅=20000*20%+5000*2*0.5=9000(萬(wàn) 元 )B企 業(yè) 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅=25000*20%=5000(萬(wàn) 元 )合 計(jì) 應(yīng) 納 稅 款 14000萬(wàn) 元合 并 后 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 款 為 :25000*20%+5000*2*0.5=10000(萬(wàn) 元 )合 并 可 節(jié) 約

50、消 費(fèi) 稅 支 出 9000萬(wàn) 元 衡陽(yáng) 財(cái)工院會(huì) 計(jì)系 周宇霞 2008.10 卷 煙 產(chǎn) 品 計(jì) 稅 依 據(jù) 的 特 殊 規(guī) 定v在 對(duì) 卷 煙 產(chǎn) 品 計(jì) 征 消 費(fèi) 稅 時(shí) ， 不 以 生 產(chǎn) 企 業(yè) 的 出 廠 價(jià) 作 為計(jì) 稅 依 據(jù) ， 在 確 定 適 用 稅 率 時(shí) 也 不 以 出 廠 價(jià) 為 依 據(jù) ， 而 是以 統(tǒng) 一 的 調(diào) 撥 價(jià) 格 或 核 定 價(jià) 格 作 為 計(jì) 稅 依 據(jù) ， 調(diào) 撥 價(jià) 或 核定 價(jià) 由 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 確 定 并 定 期 公 布 ， 全 國(guó) 統(tǒng) 一 。 v因 此 卷 煙 生 產(chǎn) 企 業(yè) 利 用 轉(zhuǎn) 移 定 價(jià) 方 法 進(jìn) 行 消 費(fèi) 稅 籌 劃 的 空間 非 常 有 限 ， 僅 在 生 產(chǎn) 銷 售 新 產(chǎn) 品 時(shí) 使 用v關(guān) 于 調(diào) 撥 價(jià) 與 核 定 價(jià) .資 料 夾 卷 煙 產(chǎn) 品 消 費(fèi) 稅 政 策 變化 .doc 稅 務(wù) 籌 劃 課件 Thank You!Add Your Company Slogan