傳統(tǒng)會計的時代局限性及其改革

《傳統(tǒng)會計的時代局限性及其改革》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《傳統(tǒng)會計的時代局限性及其改革（8頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、 傳統(tǒng)會計的時代局限性及其改革 （作者 :___________單位 : ___________ 郵編 : ___________ ） 摘 要 : 今天 , 戰(zhàn)略管理已成為企業(yè)在激烈競爭的市場環(huán)境中取勝的必要條件 , 與此相應 , 會計由傳統(tǒng)的模式向戰(zhàn)略會計模式轉變成為必然。改造傳統(tǒng)的會計模式 , 必須明確傳統(tǒng)會計體系中存在的“頑癥”及其發(fā)展的方向。文章針對這些問題展開討論。 關鍵詞 : 戰(zhàn)略管理 戰(zhàn)略會計 傳統(tǒng)會計 一、企業(yè)戰(zhàn)略管理對會計的挑戰(zhàn)

2、 企業(yè)是一個有機的系統(tǒng) , 其內(nèi)部包含著許多不同層次以及具有不同功能的子系統(tǒng)。根據(jù)系統(tǒng)論研究的成果 , 企業(yè)作為一個系統(tǒng)得以有效發(fā)揮作用的前提是其內(nèi)部各個子系統(tǒng)能夠與企業(yè)這個總系統(tǒng)相 互合作 , 協(xié)調(diào)利益和活動 , 并且必須服從總系統(tǒng)的統(tǒng)一要求。但是 , 作為一個有機的系統(tǒng) , 企業(yè)總是處于動態(tài)的發(fā)展過程中 , 其內(nèi)部的子系統(tǒng)因具有個體利益、 個體獨立性和個體活動能力而往往與總系統(tǒng)存在著離異傾向 , 子系統(tǒng)對總系統(tǒng)的離異可能造成企業(yè)壽命周期縮短。若想在較長時期內(nèi)保持企業(yè)總系統(tǒng)的穩(wěn)定性 , 必須排除子系統(tǒng)的離異傾向。

3、因此 , 當企業(yè)由傳統(tǒng)的經(jīng)營管理條件下的會計子系統(tǒng)進行改造 , 這對會計來說 , 無疑是面臨著一場挑戰(zhàn)與機遇 , 會計如果能在這場挑戰(zhàn)中實現(xiàn)自我調(diào)整和改革 , 不僅能夠增強會計自身的活力 , 而且在企業(yè)戰(zhàn)略管理中也能充分發(fā)揮應有的管理作用。否則 , 將會直接影響到企業(yè)戰(zhàn)略管理的實現(xiàn) , 也會影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。 因此 , 面對高度科學化的戰(zhàn)略管理 , 會計必須緊跟戰(zhàn)略管理的步伐 , 從系統(tǒng)的觀念出 發(fā) , 運用現(xiàn)代科學、技術進行自我改造與完善 ; 會計研究必須根據(jù)形勢 的需要 , 從發(fā)展的眼光出發(fā)對會計的內(nèi)涵和外延重新深入地研究 ; 既要對會計體系進行研究 , 又要對

4、會計內(nèi)容進行研究 ; 既要對會計的主體進行研究 , 又要對會計的客體和手段進行研究 ; 既要對會計管理工作及會計在企業(yè)管理系統(tǒng)中的地位與作用進行研究 , 又要對會計提供信息的有效性等進行研究。 應當清醒地認識到 , 適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求 , 會計系統(tǒng)進行 的自我調(diào)整和改造是會計系統(tǒng)或會計領域的一次質(zhì)的飛躍 , 而不是像以往那樣只是在傳統(tǒng)會計模式下對會計系統(tǒng)進行細枝末節(jié)的修修補 補。實踐也將最終證明 , 這次會計改革將為傳統(tǒng)會計注入新的活力 , 增強其適應性。所以 , 我們應面對現(xiàn)實 , 從根本上轉變思想 , 糾正在企業(yè)經(jīng)營管理條件下形成的對會

5、計的偏面認識 , 以期全面改造和完善會計系統(tǒng) , 創(chuàng)建適合時代要求的會計科學。 二、傳統(tǒng)會計 : 一個問題重重的系統(tǒng) 談到適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要而改造和完善會計系統(tǒng) , 就不能不回顧和審視一番傳統(tǒng)會計存在的問題及面臨的困境 , 以便對傳統(tǒng)會計系統(tǒng)進行改造時能夠“對癥下藥” 。這些問題集中反映在目前企業(yè)微觀層面上發(fā)展比較成熟的三大會計體系中 , 即財務會計、管理會計和成本會計。具體來講 : 1. 財務會計存在的問題。 一是反映和披露的信息不全面。 二是 披露信息的質(zhì)量不高。首先是會計信息的相關性得不

6、到保證。其次, 信息加工手段的落后 , 以及會計信息月、季、年定期報告的規(guī)定使有用會計信息的時效性越來越差 , 會計信息不過成為既已發(fā)生事實的事后驗證 , 對未來經(jīng)濟活動的指導意義卻在逐漸減少。這種情況在企業(yè)外部市場環(huán)境激烈變化、風云莫測的條件下 , 顯得尤為突出。三是財務會計中存在的以上問題主要導致企業(yè)的外部不經(jīng)濟 , 即導致會計信息使用者對本企業(yè)興趣的逐漸萎縮。 更重要的是財務會計中存在的問題也會將導致企業(yè)內(nèi)部不經(jīng)濟。 2. 管理會計存在的問題。 第一 , 目光短淺 , 從研究企業(yè)內(nèi)部的成本行為、成本習性出發(fā) , 局限于企業(yè)的短期行為 , 缺乏行為的

7、長期性、方向性和戰(zhàn)略性。第二 , 方法落后。雖然管理會計創(chuàng)造了一套事前預測、決策、計劃、控制的方法 , 考慮到加強成本管理 , 提高經(jīng)濟效益的 問題。但是 , 由于管理會計是以新古典經(jīng)濟理論作為其理論基礎 , 新古典經(jīng)濟學的理論表述完全限于某種機械動力的形式 , 在完全理性和預期的條件下 , 為求解目標函數(shù)而進行數(shù)學推理 , 使理論成為假設中的理想之物。該經(jīng)濟學有一個十分重要的假設是 “如果其他條件不變” , 即企業(yè)的經(jīng)營目標是為大量的過去經(jīng)驗所證明是有效的 ; 企業(yè)與競爭對手之間存在著一定的比賽規(guī)則 ; 對于有經(jīng)驗的領導者來說是熟悉的 , 能把握局勢的變化 , 也很

8、勝任自己的工作 ; 經(jīng)營中存在的問題很快就能反映出來 , 這些問題比較具體 , 對有經(jīng)驗的管理者來說也是熟悉的。然而 , 組織行為學表明 , 以上假設在企業(yè)戰(zhàn)略管理的條件下卻不成立 , 組織行為學認為人的行為會對企業(yè)組織的會計體系與控制系統(tǒng)的有 效性產(chǎn)生有效直接的影響 , 因而過去的經(jīng)驗不能決定新的比賽 , 基于已知假設基礎產(chǎn)生的預測、 計劃等方法無法滿足戰(zhàn)略管理的需要。 另一方面 , 管理會計的手段方法適應企業(yè)系統(tǒng)特點的需要 , 應當具有連續(xù)、全面、綜合、系統(tǒng)的特點 , 但在履行時 , 除連續(xù)性尚可以做到外 , 其他如綜合性、系統(tǒng)性和全面性 , 皆因各方面的原因而無法實現(xiàn)。

9、 3. 成本會計存在的問題。第一 , 成本計算與管理方法落后。第 二 , 成本分析和控制的范圍過于狹窄。傳統(tǒng)會計中存在的這些與企業(yè) 戰(zhàn)略管理背道而馳的問題 , 使傳統(tǒng)會計的改革顯得尤為迫切和必要 , 然而改革的出路在哪里 ? 三、戰(zhàn)略會計———會計戰(zhàn)略性改革的基本方向 適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的需求 , 在對傳統(tǒng)會計進行改造的基礎上 , 必須建立一個嶄新的會計系統(tǒng)。 因為新的會計系統(tǒng)與傳統(tǒng)會計最大的 區(qū)別在于它與企業(yè)的戰(zhàn)略管理走向了聯(lián)合 , 所以可以稱之為戰(zhàn)略會計。筆者認為

10、, 戰(zhàn)略會計是指在激烈的國內(nèi)國際競爭的環(huán)境中 , 在高科技迅速發(fā)展、信息時代和知識經(jīng)濟來臨的情況下 , 進行戰(zhàn)略管理的企業(yè)為了保持持久的市場競爭優(yōu)勢和持續(xù)發(fā)展 , 在準確預測企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的基礎上而建立的一套維護與支持企業(yè)戰(zhàn)略管理的會 計系統(tǒng)。它是在對傳統(tǒng)的會計體系進行改造的基礎上與現(xiàn)代管理科學相結合的產(chǎn)物 , 是會計考慮戰(zhàn)略關系、戰(zhàn)略內(nèi)容的自然延伸與發(fā)展。 1. 戰(zhàn)略會計的基本特征。 與傳統(tǒng)的會計體系相比 , 戰(zhàn)略會計具有以下幾個顯著特征 :(1) 戰(zhàn)略會計系統(tǒng)具有更強的適應性。 (2) 提供的信息具有及時性和戰(zhàn)略

11、相關性。 戰(zhàn)略會計系統(tǒng)不僅是戰(zhàn)略與會計的結合 , 更是現(xiàn)代管理技術和手段在會計中的普及與推廣。 (3) 涵蓋的內(nèi)容具有全面性。 (4) 會計管理具有長期性。 2. 戰(zhàn)略會計實施的現(xiàn)實意義。 (1) 戰(zhàn)略會計反映了會計發(fā)展的客觀規(guī)律 , 適應了時代的要求。在會計環(huán)境的推動下 , 會計總是遵循著由簡單到復雜、由低級到高級、由無序狀態(tài)到有序狀態(tài)的規(guī)律發(fā)展。 會計的發(fā)展受會計環(huán)境的影響 , 同時必須適應會計環(huán)境的需求。原始會計記錄的產(chǎn)生、單式簿記和復式簿記的形成、

12、管理會計與財務會計的分離 , 莫不是會計環(huán)境發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。在當今科學技術高度發(fā)達 , 生產(chǎn)力中技術含量大幅度上升 , 新產(chǎn)品、新能源、新材料、新技術層出不盡 , 企業(yè)創(chuàng)新空前活躍、高利潤與高風險相伴、 企業(yè)發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)同時并存的時代里 , 資本橫流 , 跨國經(jīng)營迅速發(fā)展 , 國內(nèi)外市場的爭奪、產(chǎn)品市場的分割、技術制高點的搶占、競爭優(yōu)勢的獲得 , 使傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)面臨著空前的挑戰(zhàn)。在這種形勢下 , 戰(zhàn)略會計系統(tǒng)的運行無疑給傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)灌輸了新的血液 , 使會計與形勢的發(fā)展和時代的要求緊密相聯(lián)。 (2) 戰(zhàn)略會計有助于企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施和追蹤 ,

13、 提高了企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效性。戰(zhàn)略會計的環(huán)境適應性 , 提供信息的及時性和相關性 , 內(nèi)容的全面性 , 管理的長期性等特征無一不是反映了戰(zhàn)略管理的特征 , 體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理的客觀要求。戰(zhàn)略會計系統(tǒng)通過提供更多的諸如產(chǎn)品質(zhì)量、 需求量、市場占有率等非貨幣信息為企業(yè)戰(zhàn)略制定 的必要步驟———環(huán)境審視和分析提供基礎性的信息 ; 另外 , 戰(zhàn)略會計通過改進評價企業(yè)業(yè)績的指標 , 以企業(yè)相對的市場競爭地位取代傳統(tǒng)的投資報酬率、并在戰(zhàn)略的采用與放棄兩種條件下比較企業(yè)的競爭地位及由此帶來的報酬變化 , 對戰(zhàn)略的優(yōu)劣進行評價 , 為戰(zhàn)略績效評價和戰(zhàn)略控制提供了有效的數(shù)據(jù)和標準。這樣 ,

14、 戰(zhàn)略會計在實施步驟與方法體系上與戰(zhàn)略體系保持著密切的藕合關系 , 確保企業(yè)戰(zhàn)略管理順利進行。 綜上所述 , 戰(zhàn)略會計的誕生是會計領域的一次重大變革 , 它為會計的可持續(xù)發(fā)展注入了新鮮的血液 , 并使會計管理活動與社會經(jīng)濟活動更加緊密相關 , 進而為社會經(jīng)濟的發(fā)展提供強有力的支持。 同時 , 我們應當看到 , 戰(zhàn)略會計的發(fā)展和完善是一個長期的過程 , 其理論體系、會計模式、技術方法等需要在會計實踐中不斷地得到檢驗和修正 , 才能與現(xiàn)代市場經(jīng)濟完全融合。 這就意味著會計理論工作者和實務工作者必須付出長期的、艱辛的勞動 , 必須時刻密切地關注戰(zhàn)略會計的發(fā)展動態(tài)

15、。但是 , 目前我國對戰(zhàn)略會計研究的狀況并不容樂觀 , 由于各種原因 , 導致了對戰(zhàn)略會計的研究出現(xiàn)了時過境遷的現(xiàn)象。 在此 , 呼吁會計理論界和實務界一定要正視這一問題 , 齊心協(xié)力 , 共同創(chuàng)建具有時代特色的戰(zhàn)略會計體系。 參考文獻 : 1. 陳今池 . 現(xiàn)代會計理論概述 . 立信會計出版社 2. 徐二明 . 企業(yè)戰(zhàn)略管理 . 中國經(jīng)濟出版社 3. 楊宗昌等 . 會計控制論 . 西南財經(jīng)大學出版社 4. 王 玉. 企業(yè)進化的戰(zhàn)略研究 . 上海財經(jīng)大學出版社 5. 6.