稅法注冊會計師考試輔導(dǎo)

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1、2013 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) 第六章 關(guān)稅法 【考情分析】 本章地位：相對重要的一章。 題型：除單選題、多選題以外，還可能與進(jìn)口貨物的增值稅、消費稅一并出現(xiàn)在計算題或綜合題中。 分值：在 2013 年《考試大綱》中能力等級 1~3 級均涉及，預(yù)計在 2013 年考試中本章分值 2~4 分左右。 【內(nèi)容介紹】 第一節(jié) 征稅對象與納稅義務(wù)人 第二節(jié) 進(jìn)出口稅則 第三節(jié) 關(guān)稅完稅價格與應(yīng)納稅額的計算 第四節(jié) 關(guān)稅減

2、免規(guī)定 第五節(jié) 征收管理 第六節(jié) 船舶噸稅（ 2013 年新增 ） 【教材變化】 新增 關(guān)稅的分類標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù) 第六節(jié) 船舶噸稅 關(guān)稅的分類 分類標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù) 分類結(jié)果 （ 1）按征收對象劃分 進(jìn)口稅、出口稅和過境稅 （ 2）按征收目的劃分 財政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅 （ 3）按計征方式劃分 從量關(guān)稅、從價關(guān)稅、 混合關(guān)稅、 選擇性關(guān)稅和滑動 關(guān)稅

3、 （ 4）按稅率制定劃分 自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅 （ 5）按差別待遇和特定的實施情況 進(jìn)口附加稅、差價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制 劃分 第一節(jié) 征稅對象與納稅義務(wù)人 * 關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出關(guān)境貨物、物品征收的一種稅。 一、關(guān)稅的征稅對象 準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品。 二、納稅義務(wù)人 進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人。 第二節(jié) 進(jìn)出口稅則 一、進(jìn)出口稅則概況——以稅率表為主體 二、稅則歸類

4、 第 1 頁 2013 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) 三、稅率及運用 （一）進(jìn)口關(guān)稅稅率 * 1. 稅率設(shè)置與適用 目前我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅 率，一定時期內(nèi)可實行暫定稅率。了解其適用范圍。 2. 稅率計征辦法 計征方法 適用范圍 從價稅 進(jìn)口商品多數(shù)實行從價稅 從量稅 目前我國對進(jìn)口原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷實行從量稅 復(fù)合稅 錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī) 滑準(zhǔn)稅 新聞紙 3. 暫定稅率與關(guān)稅配額

5、稅率 暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。（二）出口關(guān)稅稅率 * 一欄比例稅率（ 20%~40%） （三）特別關(guān)稅 * 包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅。 （四）稅率的運用 ** 1. 進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅人申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率征稅。 2. 進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率征稅。 3. 進(jìn)出口貨物的補稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或出口之日所實施的稅率，但下列情況除外： 進(jìn)出口貨物補退稅適用稅率的特殊規(guī)定

6、 具體情形 適用稅率 （ 1）按特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口 海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理 貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或 納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率 移作他用需予補稅的 ①如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷， 應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為 （ 2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、 件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn) 內(nèi)銷之日實施的稅率征稅 口貨物 ②如未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷， 則按海關(guān)查獲日期 所施行的稅率征稅 （ 3）暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口貨物需予補稅 按申報正式進(jìn)口之日實施的稅率

7、的 （ 4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物， 分期付稅 海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理 時 納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率 按原運輸工具申報進(jìn)口日期所實施的稅率 （ 5）溢卸、誤卸貨物事后確定需要征稅時 征稅；原進(jìn)口日期無法查明的， 按確定補稅 當(dāng)天實施的稅率征稅 （ 6）對由于稅則歸類的改變、 完稅價格的審定 原征稅日期實施的稅率 或其他工作差錯而需補稅的 （ 7）對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時 無論是分期還是一次交清稅款， 都按貨物原 進(jìn)

8、口之日實施的稅率征稅 （ 8）查獲的走私進(jìn)口貨物需要補稅的 按查獲日期實施的稅率征稅 第 2 頁 2013 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) 【例題多選題】（ 2010 年）下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（ ）。 A. 查獲的走私進(jìn)口貨物需補稅的，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅 B. 對由于稅則歸類的改變而需補稅的，應(yīng)按原征稅日期實施的稅率征稅 C. 對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交稅時，應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實施的稅率征稅 D. 暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補稅時，應(yīng)按其暫時進(jìn)口之日實施

9、的稅率征稅 [ 答疑編號 5788060101] 『正確答案』 ABC 『答案解析』暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補稅時，應(yīng)按正式申報進(jìn)口之日的稅率征稅。因此選項 D 錯誤。 【例題單選題】（ 2011 年）下列各項關(guān)于關(guān)稅適用稅率的表述中，正確的是（ ）。 A. 出口貨物，按貨物實際出口離境之日實施的稅率征稅 B. 進(jìn)口貨物，按納稅義務(wù)人申報進(jìn)口之日實施的稅率征稅 C. 暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補稅時，按其申報暫時進(jìn)口之日實施的稅率征稅 D. 查獲的走私進(jìn)口貨物需補稅時，按海關(guān)確認(rèn)的其實際走私進(jìn)口日期實施的稅率征稅 [ 答疑編號

10、 5788060102] 『正確答案』 B 第三節(jié) 關(guān)稅完稅價格與應(yīng)納稅額的計算 *** 一、原產(chǎn)地規(guī)定 * 我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的 原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。 （一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。 （二）實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn) 實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)。 基本含義：經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實質(zhì) 性加工的國家作為有關(guān)貨物的

11、原產(chǎn)國。 “實質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變， 或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過 30%及以上的。 （三）其他 對機(jī)器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具： 與主件同時進(jìn)口且數(shù)量合理的 其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定 分別進(jìn)口的 按各自的原產(chǎn)地確定 二、關(guān)稅完稅價格 *** （一）一般進(jìn)口貨物完稅價格 *** 1. 以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格 進(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、 貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點 起卸前 的運輸及其相關(guān)費用、保險費。 進(jìn)口貨物完稅價

12、格＝貨價＋采購費用（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)等費用） 2. 對實付或應(yīng)付價格進(jìn)行調(diào)整的規(guī)定需要計入完稅價格的項目（ 6 項） 第 3 頁 2013 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) ①由買方負(fù)擔(dān)的除 購貨傭金以外 的傭金和經(jīng)紀(jì)費。 購貨傭金不計入完稅價格。 ②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用； ③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用； ④與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者低于成本的方式提供并可以按 適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ?、模具、消耗材料及類似貨物的價款

13、，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用 ⑤與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。但在估定完稅價格時，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費不得計入該貨物的實付或應(yīng)付價格之中。 ⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。 不需要計入完稅價格的項目（ 3 項） 下列費用，如能與該貨物實付或應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格： ①廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用； ②貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用； ③進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。 【例題多選題】（ 2011

14、 年）下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的有（ ）。 A. 由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金 B. 由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費用 C. 由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費用 D. 由買方負(fù)擔(dān)的與進(jìn)口貨物視為一體的容器費用 [ 答疑編號 5788060103] 『正確答案』 BCD 『答案解析』由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費要計入關(guān)稅完稅價 格，購貨傭金不計入關(guān)稅完稅價格，因此選項 A 錯誤。 3. 對買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定 4. 進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法 （ 1）相同或類似貨物成交價格方法 （ 2）倒扣價格方法

15、 （ 3）計算價格方法 （ 4）其他合理方法 （二）特殊進(jìn)口貨物完稅價格 *** 1. 加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品 情形 完稅價格 （ 1）進(jìn)口時需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件 以該料件申報進(jìn)口時的價格估定 （ 2）內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品 以料件原進(jìn)口時的價格估定 （ 3）內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品 以料件申報內(nèi)銷時的價格估定 （ 4）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品 以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定 （ 5）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或其制 分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格 成品 估定 （ 6）加工貿(mào)易加工過

16、程中產(chǎn)生的邊角料 以申報內(nèi)銷時的價格估定 2. 保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物 從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外，從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物，以海關(guān)審定的價格估定完 第 4 頁 2013 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) 稅價格。 【例題單選題】（ 2005 年）加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅的，海關(guān)應(yīng)按照一般進(jìn)口貨 物的規(guī)定審定完稅價格。下列各項中，符合審定完稅價格規(guī)定的是（ ）。 A. 進(jìn)口時需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定 B. 內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報進(jìn)口時的價格

17、估定 C. 內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定 D. 出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定 [ 答疑編號 5788060104] 『正確答案』 A 3. 其他情形 *** 具體情形 完稅價格 運往境外修理的貨物 應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為完稅價格 運往境外加工的貨物 應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費和料件費以及該貨物復(fù)運進(jìn)境 的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格

18、 暫時進(jìn)境貨物 應(yīng)當(dāng)按照 一般進(jìn)口貨物估價 辦法的規(guī)定估定完稅價格 以租金方式對外 在租賃期間以 海關(guān)審定的租金 作為完稅價格 支付的租賃貨物 租賃方式 以海關(guān)審定的留購價格 作為完稅價格 留購的租賃貨物 進(jìn)口貨物 承租人申請一次 經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價 性繳納稅款的 格 留購的進(jìn)口貨樣等 以海關(guān)審定的留購價格 作為完稅價格

19、 應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價 予以補稅的減免稅貨物 值作為完稅價格： 完稅價格＝海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格 [1 －申請補 稅時實際已使用的時間（月）（監(jiān)管年限 12） ] 以其他方式進(jìn)口的貨物 以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng) 當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格 【例題單選題】（ 2009 年）某企業(yè) 2009 年 5 月將一臺賬面余值 55 萬元的進(jìn)口設(shè)備運往境外 修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)

20、復(fù)運進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費 4 萬元、料件費 6 萬元。假定 該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為 30%，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為（ ）。 A.1.8 萬元 B.3 萬元 C.16.5 萬元 D.19.5 萬元 [ 答疑編號 5788060105] 『正確答案』 B 『答案解析』運往境外修理的機(jī)械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運出境，應(yīng)當(dāng)以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。應(yīng)納關(guān)稅＝（ 4

21、＋6） 30%＝ 3（萬元） 【例題單選題】 （ 2008 年） 2006 年 6 月 1 日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺符合國家特定免征關(guān)稅 的科研設(shè)備用于研發(fā)項目，設(shè)備進(jìn)口時經(jīng)海關(guān)審定的完稅價格折合人民幣 800 萬元（關(guān)稅稅率為 10%），海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為 5 年； 2008 年 5 月 31 日，公司研發(fā)項目完成后，將已計提折舊 200 第 5 頁 2013 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) 萬元的免稅設(shè)備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。該公司應(yīng)補繳關(guān)稅（ ）。 A.24 萬元 B.32 萬元 C.48 萬元

22、 D.80 萬元 [ 答疑編號 5788060106] 『正確答案』 C 『答案解析』應(yīng)補繳關(guān)稅＝ 800（ 1－ 2460） 10%＝ 48（萬元）。 【例題單選題】（ 2007 年）下列各項中，符合進(jìn)口關(guān)稅完稅價格規(guī)定的是（ ）。 A. 留購的進(jìn)口貨樣，以海關(guān)審定的留購價格為完稅價格 B. 轉(zhuǎn)讓進(jìn)口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價格為完稅價格 C. 準(zhǔn)予暫時進(jìn)口的施工機(jī)械，按同類貨物的價格為完稅價格 D. 運往境外加工的貨物，應(yīng)以加工后入境時的到岸價格為完稅價格 [ 答疑編號 5788060107] 『正確答案』 A

23、 （三）出口貨物的完稅價格 *** 1. 以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格 出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。 （ 1）包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點 裝載前 的運輸及其相關(guān)費用、保險費。但不包括離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費。 （ 2）不包括出口關(guān)稅稅額 （ 3）出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。 2. 出口貨物海關(guān)估價方法 出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：（ 1）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交

24、價格； （ 2）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格； （ 3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、 保險費計算所得的價格； （ 4）按照合理方法估定的價格。 【例題單選題】（ 2010 年）下列各項中，應(yīng)計入出口貨物完稅價格的（ ）。 A. 出口關(guān)稅稅額 B. 單獨列明的支付給境外的傭金 C. 貨物在我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸費用 D. 貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的保險費 [ 答疑編號 5788060201] 『正確答案』 D 『答案解析』出口貨物的完稅

25、價格包括貨物的貨價、貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。 （四）進(jìn)出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費計算 *** 1. 以一般陸、空、海運方式進(jìn)口貨物 第 6 頁 2013 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) ①運費及相關(guān)費用：計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）。 ②運費和保險費應(yīng)按實際支付的費用計算。 如果進(jìn)口貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，應(yīng)估算，運費按運費率、保險費可按照“貨價加運費”的 3‰估算。 估算順序：

26、a. 運費 =貨價運費率； b. 保費 =（貨價 +運費） 3‰ 【例題計算題】某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，貨價為 600 萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運 輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的比例為 2%。關(guān) 稅稅率 50%，消費稅稅率 30%。 要求：分別計算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金。 [ 答疑編號 5788060202] 『答案解析』 化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅①進(jìn)口化妝品的貨價＝ 600（萬元）②進(jìn)口化妝品的運輸費＝ 6002%＝ 12（萬元）③進(jìn)口化妝品的保險費＝（ 600＋ 12） 3‰

27、＝ 1.84 （萬元）④進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅 關(guān)稅的完稅價格＝ 600＋12＋ 1.84 ＝ 613.84 （萬元） 應(yīng)納關(guān)稅＝ 613.84 50%＝ 306.92 （萬元） ⑤進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅 消費稅組成計稅價格＝（ 613.84 ＋ 306.92 ）（ 1-30%）＝ 1315.37 （萬元） 應(yīng)納消費稅＝ 1315.37 30%＝ 394.61 （萬元） ⑥進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅 應(yīng)納增值稅＝ 1315.37 17%＝ 223.61 （萬元） 2. 以其他方式進(jìn)口貨物 （ 1）郵運的進(jìn)口貨物 以郵費作為運輸

28、、 保險費等相關(guān)費用 （ 2）以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運 按貨價的 1%計算運輸及相關(guān)費用、 保 輸進(jìn)口貨物 險費 （ 3）自駕進(jìn)口的運輸工具 海關(guān)在審定完稅價格時， 可不另行計 入運費 3. 出口貨物 出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應(yīng)當(dāng)扣除。 （五）完稅價格的審定 海關(guān)為審查申報價格的真實性和準(zhǔn)確性，可以進(jìn)入進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所，檢查與進(jìn)出口活動有關(guān)的貨物和生產(chǎn)經(jīng)營情況。 海關(guān)不接受申報價格，按照相同貨物或類似貨物成交價

29、格的規(guī)定估定完稅價格時，為獲得合適的或類似進(jìn)出口貨物的成交價格，可以與進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商。 三、應(yīng)納稅額計算 *** 四種計稅方法：從價、從量、復(fù)合、滑準(zhǔn)。 【例題計算題】某商場于 2013 年 2 月進(jìn)口一批化妝品。該批貨物在國外的買價 120 萬元，貨 物運抵我國入關(guān)前發(fā)生的運輸費、保險費和其他費用分別為 10 萬元、 6 萬元、 4 萬元。貨物報關(guān)后， 該商場按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅并取得了海關(guān)開具的繳款書。從海關(guān)將化妝品運往 第 7 頁 2013 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六

30、章 ) 商場所在地發(fā)生運輸費用 5 萬元，該批化妝品當(dāng)月在國內(nèi)全部銷售， 取得不含稅銷售額 520 萬元（假 定化妝品進(jìn)口關(guān)稅稅率 20%，增值稅稅率 17%、消費稅稅率 30%）。 要求：計算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅、消費稅和國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值 稅。 [ 答疑編號 5788060203] 『答案解析』 （ 1）關(guān)稅的組成計稅價格 =120＋10＋ 6＋ 4＝ 140（萬元） （ 2）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅 =14020%＝ 28（萬元） （ 3）進(jìn)口環(huán)節(jié)組成計稅價格 =（ 140＋ 28）（ 1

31、－ 30%）＝ 240（萬元） （ 4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅 =24030%＝ 72（萬元） （ 5）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅 =24017%＝ 40.8 （萬元） （ 6）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅 =52017%－57%－ 40.8 ＝47.25 （萬元） 第四節(jié) 關(guān)稅減免規(guī)定 關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。 除法定減免稅外的其他減免稅均由 國務(wù)院 決定。減征關(guān)稅在我國加入世界貿(mào)易組織之前以稅則規(guī)定稅率為基準(zhǔn)，在我國加入世界貿(mào)易組織之后以最惠國稅率或者普通稅率為基準(zhǔn)。 一、法定減免稅 （一）

32、關(guān)稅稅額在人民幣 50 元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。 （二）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。 （三）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。 （七）因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進(jìn)口關(guān)稅， 但已征收的出口關(guān)稅不予退還 。 （八）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。 （九）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅 1. 在境外運輸途中或在起卸時，遭受損壞或者損失的； 2. 起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的； 3. 海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞

33、或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。 （十）無代價抵償貨物，可以免稅。 但有殘損或質(zhì)量問題的原進(jìn)口貨物如未退運國外，其進(jìn)口的無代價抵償貨物應(yīng)照章征稅 。 【例題多選題】 （ 2009 年）下列進(jìn)口貨物中， 經(jīng)海關(guān)審查屬實， 可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有 （ ） A. 在境外運輸途中損失的貨物 B. 在口岸起卸時遭受損壞的貨物 C. 在起卸后海關(guān)放行前因不可抗力損失的貨物 D. 非因保管不慎原因在海關(guān)查驗時已經(jīng)損壞的貨物 [ 答疑編號 5788060204] 『正確答案』 ABCD 【例題多選題】 （ 2007 年）下列各項中，經(jīng)海關(guān)查明

34、屬實，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（ ）。 A. 在境外運輸途中遭受損壞或損失的貨物 B. 因不可抗力繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物 第 8 頁 2013 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) C. 起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞的貨物 D. 海關(guān)查驗時已經(jīng)損壞，經(jīng)證明為保管不慎的貨物 [ 答疑編號 5788060205] 『正確答案』 AC 第五節(jié) 征收管理 一、關(guān)稅繳納 1. 申報時間： 進(jìn)口貨物自運輸工具申報進(jìn)境之日起 14 日內(nèi) ；出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨

35、 的 24 小時以前，應(yīng)該向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報。 2. 納稅期限：納稅人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 15 日內(nèi)向指定銀行繳納。 3. 納稅人因不可抗力或在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但 最長不得超過 6 個月 二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行 1. 征收關(guān)稅滯納金 關(guān)稅滯納金金額 ＝滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率（萬分之五）滯納天數(shù) ； 2. 強(qiáng)制征收 如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起 3 個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價抵繳等強(qiáng)制措施。 三、關(guān)稅退還 如遇下

36、列情況之一，可 自繳納稅款之日起 1 年內(nèi) ，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請 退稅，并加計同期銀行活期存款利率計算的利息： 1. 因海關(guān)誤征，多納稅款的； 2. 海關(guān)核準(zhǔn)免驗進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的； 3. 已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因（非其他原因），原狀復(fù)運進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。 四、關(guān)稅補征和追征 1. 關(guān) 因納稅人違反規(guī)定造成 關(guān)稅追征期為進(jìn)出口貨物繳納稅款之日起 3

37、年內(nèi)，并從繳 稅追 少征或漏征關(guān)稅 納稅款之日起加征少征或漏征稅款萬分之五的滯納金 征 2. 關(guān) 非因納稅人違反海關(guān)規(guī) 稅補 定造成的少征或漏征關(guān) 關(guān)稅補征期為繳納稅款或貨物、物品放行之日起 1 年內(nèi) 征 稅 五、關(guān)稅納稅爭議 在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，可以向海關(guān)申請復(fù)議，但同時應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。 【例題單選題】（ 2004 年）關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，

38、 不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最多不得超過（ ）。 A.3 個月 B.6 個月 第 9 頁 2013 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) C.9 個月 D.12 個月 [ 答疑編號 5788060206] 『正確答案』 B 第六節(jié) 船舶噸稅（ 2013 年新增內(nèi)容） 現(xiàn)行船舶噸稅的規(guī)范自 2012 年 1 月 1 日起施行。 一、征稅范圍、稅率 （一）征稅范圍 自中華人民共和國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)繳納船舶

39、噸稅。 （二）稅率——定額稅率 類型 適用范圍 優(yōu)惠 中華人民共和國籍的應(yīng)稅船舶，船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給 稅率 予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶 普通 其他應(yīng)稅船舶 稅率 注意 拖船和非機(jī)動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的 50%計征稅款。拖船按照發(fā)動機(jī)功 率每 1 瓦折合凈噸位 0.67 噸 。 二、應(yīng)納稅額的計算 噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。 應(yīng)納稅額＝船舶凈噸位定額稅率（元） 應(yīng)稅船舶在進(jìn)入港口辦理入境手續(xù)

40、時，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報納稅領(lǐng)取噸稅執(zhí)照，或交驗噸稅執(zhí)照。 應(yīng)稅船舶在離開港口辦理出境手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)交驗噸稅執(zhí)照。 【例題計算題】 2012 年 10 月 20 日， B 國某運輸公司一艘貨輪駛?cè)胛覈掣劭冢撠涊唭魢? 位為 30000 噸，貨輪負(fù)責(zé)人已向我國該海關(guān)領(lǐng)取了噸稅執(zhí)照，在港口停留期為 30 天， B 國已與我國 簽訂有相互給予船舶稅最惠國待遇條款。請計算該貨輪負(fù)責(zé)人應(yīng)向我國海關(guān)繳納的船舶噸稅。 [ 答疑編號 5788060207] 『答案解析』 （ 1）根據(jù)船舶噸稅的相關(guān)規(guī)定，該貨輪應(yīng)享受優(yōu)惠稅率，每凈噸位為 3.3 元。 （ 2）應(yīng)

41、繳納的船舶噸稅 =300003.3=99000（元） 三、稅收優(yōu)惠 （一）直接優(yōu)惠 下列船舶免征噸稅： 1. 應(yīng)納稅額在人民幣 50 元以下的船舶； 2. 自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶； 3. 噸稅執(zhí)照期滿后 24 小時內(nèi)不上下客貨 的船舶； 4. 非機(jī)動船舶（ 不包括非機(jī)動駁船 ）； 5. 捕撈、養(yǎng)殖漁船； 6. 避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶； 7. 軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶； 第 10 頁 2013 年

42、注冊會計師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) 8. 依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、 國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶； 9. 國務(wù)院規(guī)定的其他船舶。（二）延期優(yōu)惠 在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實際發(fā)生的天數(shù)批注延長噸稅執(zhí) 照期限： 1. 避難、防疫隔離、修理，并不上下客貨； 2. 軍隊、武裝警察部隊征用。 四、征收管理 1. 噸稅由 海關(guān) 負(fù)責(zé)征收。 2. 噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入港口的當(dāng)日。 3. 應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照， 自上一次執(zhí)

43、照期滿的 次日起續(xù)繳噸稅 。 4. 應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起 15 日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。 未按期繳 清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款 0.5 ‰的滯納金。 5. 應(yīng)稅船舶到達(dá)港口前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報并辦結(jié)出入境手續(xù)的，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供與其依法履行噸稅繳納義務(wù)相適應(yīng)的擔(dān)保；應(yīng)稅船舶到達(dá)港口后，依規(guī)定向海關(guān)申報納稅。 可以用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利 （ 1）人民幣、可自由兌換貨幣； （ 2）匯票、本票、支票、債券、存單； （ 3）銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函； （ 4）海關(guān)依法認(rèn)可的其他財產(chǎn)、權(quán)利。

44、 6. 少征或漏征、多征稅款的處理 情形 處理 海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征 或者漏征稅款 應(yīng)當(dāng)自應(yīng)稅船舶應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起 1 年內(nèi)，補征稅款 少征 的 或漏 因應(yīng)稅船舶違 征稅 反規(guī)定造成少 海關(guān)可以自應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起 3 年內(nèi)追征稅款， 并自應(yīng)當(dāng)繳納稅款 款的 征或者漏征稅 之日起按日加征少征或者漏征稅款 0.5 ‰的滯納金款的 海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征 應(yīng)當(dāng)立即通知應(yīng)稅船舶辦理退還手續(xù)， 并加算銀行同期活期存款利息 稅款的 多征 可以自繳納稅款之日起 1 年內(nèi)以書面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款 稅款 30 應(yīng)稅

45、船舶發(fā)現(xiàn) 并加算銀行同期活期存款利息；海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起 的 多繳稅款的 日內(nèi)查實并通知應(yīng)稅船舶辦理退還手續(xù)。 應(yīng)稅船舶應(yīng)當(dāng)自收到退稅通 知之日起 3 個月內(nèi)辦理有關(guān)退還手續(xù)。 7. 應(yīng)稅船舶有下列行為之一的， 由海關(guān)責(zé)令限期改正， 處 2000 元以上 3 萬元以下罰款； 不繳或 者少繳應(yīng)納稅款的，處不繳或者少繳稅款 50%以上 5 倍以下的罰款，但罰款不得低于 2000 元： （ 1）未按照規(guī)定申報納稅、領(lǐng)取噸稅執(zhí)照的； （ 2）未按照規(guī)定交驗噸稅執(zhí)照及其他證明文件的。 8.

46、噸稅稅款、滯納金、罰款以人民幣計算。 本章小結(jié) 1. 掌握關(guān)稅的完稅價格，包括進(jìn)口、出口完稅價格的一般規(guī)定，進(jìn)口完稅價格特殊規(guī)定； 第 11 頁 2013 年注冊會計師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) 2. 掌握關(guān)稅的稅額計算，主要是進(jìn)口環(huán)節(jié)的三稅要同時考；出口可能單獨出選擇題； 3. 熟悉關(guān)稅的減免稅和征收管理； 4. 熟悉稅率的運用； 5. 掌握船舶噸稅。 第 12 頁