銀廣夏事件——審計(jì)

《銀廣夏事件——審計(jì)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《銀廣夏事件——審計(jì)（31頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、1 9 9 4 /6 /1 7 1 9 9 9 /1 2 /3 0 2 0 0 0 /4 /1 9 2 0 0 0 /1 2 /2 9 2 0 0 1 /3廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限責(zé)任公司以“銀廣夏A”的名字在深圳交易所上市。這家公司最早起源于深圳。主營(yíng)業(yè)務(wù)是軟磁盤生產(chǎn)1994年上市時(shí)，國(guó)內(nèi)軟磁盤行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，每生產(chǎn)一張軟磁盤就要虧損2美分。對(duì)以軟磁盤為主業(yè)的銀廣夏來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)型迫在眉睫。為維持10%的凈資產(chǎn)收益率從軟磁盤生產(chǎn)以后，銀廣夏進(jìn)入了全面多元化投資的階段。2000年，成有40余家參股、控股公司的龐雜規(guī)模，從牙膏、水泥、海洋物產(chǎn)、白酒、牛黃、活性炭、文化產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)，到葡萄酒和麻黃草，都僅

2、是維持在10%凈資產(chǎn)收益率的配股生命線上方。1998年，由于天津廣夏，銀廣夏業(yè)績(jī)奇跡性轉(zhuǎn)折。1999年銀廣夏利潤(rùn)總額1.58億元，其中76%即來(lái)自于天津廣夏。1999年12月30日 股價(jià)13.97元2000年4月19日股價(jià)35.83元， 。2000年12月29日完全填權(quán)，股價(jià)37.99元，折合為除權(quán)前的價(jià)格是75.98元，較一年前啟動(dòng)時(shí)的價(jià)位上漲了440%。 。 2001年3月，銀廣夏公布了2000年年報(bào)，在股本擴(kuò)大一倍的情況下，每股收益增長(zhǎng)超過(guò)60%，達(dá)到每股0.827元一、公司介紹銀廣夏 公司前十大股東的持股情況(截止1999年12月31日，數(shù)量單位：股) 銀廣夏控股子公司表公司名稱實(shí)際投

3、資額 (萬(wàn)元)持股比例 () 主要業(yè)務(wù)天津廣夏(集團(tuán))有限公司9 5 1 9 .1 5 1 0 0生物萃取、化工產(chǎn)品武漢世界貿(mào)易大廈有限公司2 9 5 8 5 1房地產(chǎn)深圳廣夏微型軟盤有限公司3 3 7 6 .1 2 1 O0微型軟盤深圳廣夏軟盤配件有限公司9 6 0 1 0 0軟盤配件廣夏(銀川)磁技術(shù)有限公司5 6 8 .4 8 1 0 0微型軟盤 深圳廣夏錄像器材有限公司3 5 5 .4 0 9 0錄像器材等等其他共2 6家子公司。截至2 0 0 0年1 2月3 1日 陳川：銀廣夏的創(chuàng)始人，在2000年2月去世前擔(dān)任銀廣夏董事局主席兼總裁。據(jù)見過(guò)他的人說(shuō)“極富領(lǐng)袖魅力”。1993至199

4、4年間，他長(zhǎng)袖善舞，將廣夏文化公司旗下幾家軟磁盤生產(chǎn)企業(yè)合并改組，并成功上市。 丁功民：身兼財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師、董秘等多職常駐深圳。 李有強(qiáng)： 1994年銀廣夏進(jìn)入天津后，長(zhǎng)期負(fù)責(zé)天津業(yè)務(wù)，2000年后擔(dān)任銀廣夏總裁。 董博：天津廣夏財(cái)務(wù)總監(jiān)，2000年后兼董事長(zhǎng)。事件相關(guān)高層 一、公司介紹天津廣夏1 9 9 8 1 9 9 8 /1 0 /1 9 2 0 0 0 2 0 0 1 /3 2 0 0 1 /6 /1 81998年，銀廣夏從西伊利斯公司處訂購(gòu)了一套由德國(guó)伍德公司生產(chǎn)的500立升3二氧化碳超臨界萃取設(shè)備1998年，天津廣夏接到了來(lái)自 國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司的第一張訂單 1998年10月19日

5、發(fā)布的公告稱，天津廣夏與德國(guó)誠(chéng)信公司簽訂出口供貨協(xié)議二氧化碳超臨界萃取技術(shù)所生產(chǎn)的蛋黃卵磷脂50噸，及桂皮精油、桂皮含油樹脂和生姜精油、生姜含油樹脂產(chǎn)品80噸，金額超過(guò)5000萬(wàn)馬克。深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所確認(rèn)2000年天津廣夏向德國(guó)誠(chéng)信公司出口姜精油、桂皮油、卵磷脂等“萃取產(chǎn)品”合同共計(jì)2.1億馬克，實(shí)際執(zhí)行合同金額為1.8億馬克（約合7.2億元人民幣）。天津廣夏2000年度創(chuàng)造的利潤(rùn)將達(dá)到4.7億元。2001年3月，銀廣夏公告，德國(guó)誠(chéng)信公司已經(jīng)和銀廣夏簽下了連續(xù)三年、每年20億元人民幣的總協(xié)議 2001年6月18日：銀廣夏宣布，一條1500立升3二氧化碳超臨界萃取生產(chǎn)線已在安徽省蕪湖市建成

6、。 超臨界二氧化碳萃取分離過(guò)程的原理是利用超臨界二氧化碳對(duì)某些特殊天然產(chǎn)物具有特殊溶解作用，利用超臨界二氧化碳的溶解能力與其密度的關(guān)系，即利用壓力和溫度對(duì)超臨界二氧化碳溶解能力的影響而進(jìn)行的。在超臨界狀態(tài)下，將超臨界二氧化碳與待分離的物質(zhì)接觸，使其有選擇性地把極性大小、沸點(diǎn)高低和分子量大小不同的成分依次萃取出來(lái)。當(dāng)然，對(duì)應(yīng)各壓力范圍所得到的萃取物不可能是單一的，但可以控制條件得到最佳比例的混合成分，然后借助減壓、升溫的方法使超臨界流體變成普通氣體，被萃取物質(zhì)則完全或基本析出，從而達(dá)到分離提純的目的，所以超臨界流體二氧化碳萃取過(guò)程是由萃取和分離組合而成的。超臨界二氧化碳萃取業(yè)務(wù)桂皮生姜蛋黃粉 桂

7、皮精油桂皮含油樹脂 生姜精油生姜含油樹脂蛋黃卵磷脂超臨界二氧化碳萃取 一、公司介紹造假事件回顧 2001年8月，財(cái)經(jīng)雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。 2001年8月3日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)銀廣夏正式立案調(diào)查。 2001年8月6日，調(diào)查組進(jìn)駐銀廣夏，對(duì)公司整體情況進(jìn)行調(diào)查，初步認(rèn)定銀廣夏存在造假問(wèn)題，“重災(zāi)區(qū)”是銀廣夏控股公司天津廣夏公司。 在對(duì)銀廣夏的重要控股子公司和分公司展開全面調(diào)查之后，問(wèn)題進(jìn)一步顯現(xiàn)：不僅天津廣夏造假，銀廣夏分布在全國(guó)各地的主要控股公司幾乎都在利潤(rùn)上做過(guò)手腳。 經(jīng)查，銀廣夏自1998年至2001年期間累計(jì)虛構(gòu)銷售收入104962.60萬(wàn)元，少計(jì)費(fèi)用 4

8、845.34萬(wàn)元，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)77156.70萬(wàn)元。 其中： 1998年虛增利潤(rùn)1776.10萬(wàn)元，由于銀廣夏主要控股子公司天津廣夏1998年及以前年度的財(cái)務(wù)資料丟失，銀廣夏1998年度利潤(rùn)的真實(shí)性無(wú)法確定； 1999年虛增利潤(rùn)17781.86萬(wàn)元，實(shí)際虧損5003.20萬(wàn)元； 2000年虛增利潤(rùn)56704.74萬(wàn)元，實(shí)際虧損14940.10萬(wàn)元； 2001年16月虛增利潤(rùn)894萬(wàn)元，實(shí)際虧損2557.10萬(wàn)元。 銀廣夏及子公司名稱1 3 7 2 2 0 0 0年對(duì)廣夏虛構(gòu)虛增利潤(rùn)影響數(shù)1 9 9 9年對(duì)廣夏虛構(gòu)虛增利潤(rùn)影響數(shù)1 9 9 8年對(duì)廣夏虛構(gòu)虛增利潤(rùn)影響數(shù)合計(jì)天津廣夏有限公司5 2

9、2 8 7 1 5 9 8 2 6 8 2 6 9廣夏實(shí)業(yè)股份有限公司（未抵消內(nèi)部交易所致）1 4 7 0 1 7 6 4 4 0 4 3 6 3 5上海廣夏文化發(fā)展有限公司2 6 7 0 2 6 7 0武漢世界貿(mào)易大廈有限公司 1 3 7 2 1 3 7 2蕪湖廣夏生產(chǎn)技術(shù)股份有限公司2 7 7 3 6 3 1 3 合計(jì)5 6 7 0 4 1 7 7 8 2 1 7 7 6 7 6 2 6 2實(shí)際利潤(rùn)-1 4 9 4 0 -5 0 0 3數(shù)據(jù)丟失 銀廣夏控股子公司虛構(gòu)利潤(rùn)影響 2001年9月，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文被吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格 深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所被吊銷執(zhí)業(yè)資格，和證券、期貨

10、相關(guān)業(yè)務(wù)許可證 2003年9月16日，原天津廣夏董事長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)董博由于提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪被判處有期徒刑三年，并處罰人民幣10萬(wàn)元 以提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)兼總會(huì)計(jì)師丁功名、原天津廣夏副董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個(gè)月，并處罰金3萬(wàn)元至8萬(wàn)元 以出具證明文件重大失職罪分別判處被告人深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并 各處罰金3萬(wàn)元。 處罰 1 9 9 9年的財(cái)務(wù)造假?gòu)馁?gòu)入原始材料開始。2 0 0 0年，財(cái)務(wù)造假行動(dòng)繼續(xù)。2001年年初，進(jìn)一步完善造假。二、財(cái)務(wù)造假手段 銀廣夏李

11、有強(qiáng) 丁功民 天津廣夏董博閻金岱職工 采購(gòu)銷售生產(chǎn) 虛構(gòu)供應(yīng)商德國(guó)捷高公司發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單原料入庫(kù)單、班組生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫(kù)單貨物出口報(bào)關(guān)單、出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單、出口銷售 合同、銀行匯款單、發(fā)票深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所劉加榮、徐林文 對(duì)天津廣夏年報(bào)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見 并入銀廣夏年報(bào) 1999年 占銀廣夏1999年利潤(rùn)的76% 虛增銀廣夏凈利潤(rùn)12778.66萬(wàn)元 虛增天津廣夏收入23898.60萬(wàn)元 總裁財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師兼董事局秘書 董事長(zhǎng)總經(jīng)理 北京瑞杰商貿(mào)有限公司、北京市京通商貿(mào)有限公司、北京市東風(fēng)實(shí)用技術(shù)研究所等單位 虛假購(gòu)入萃取產(chǎn)品原材料蛋黃粉、姜、桂皮、產(chǎn)品包裝桶等物，

12、簽字會(huì)計(jì)師 2000年銷售 1、德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司2、3月，銀廣夏發(fā)布公告，德國(guó)誠(chéng)信公司已經(jīng)和銀廣夏簽下了連續(xù)三年、每年20億元人民幣的銷售協(xié)議只與銀廣夏單線聯(lián)系，據(jù)稱是一家百年老店，事實(shí)上卻是注冊(cè)資本僅為10萬(wàn)馬克的一家小型貿(mào)易公司 2001年 虛增天津廣夏收入72400萬(wàn)元 虛增銀廣夏凈利潤(rùn)41764.6431萬(wàn)元 為了進(jìn)一步完善造假程序1、年初，虛報(bào)銷售收入從國(guó)稅局領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票500份 2、5月，中期利潤(rùn)分紅 向天津禾源公司（系天津廣夏公司萃取產(chǎn)品總經(jīng)銷）虛開增值稅專用發(fā)票290份，價(jià)稅合計(jì)22145.6594萬(wàn)元，涉及稅款3764.7619萬(wàn)元，后以銷售貨款沒(méi)有全部回籠為由，僅向北

13、辰區(qū)國(guó)稅局交納“稅款”500萬(wàn)元 銀廣夏總裁李有強(qiáng)以購(gòu)買設(shè)備為由，向上海金爾頓投資公司借款15億元打入天津禾源公司，又以銷售萃取產(chǎn)品回款的形式打回天津廣夏賬戶，隨后其中125億元以天津廣夏利潤(rùn)的形式上交廣夏公司 三、審計(jì)應(yīng)對(duì) （一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因 .管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn) 低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)收入復(fù)雜性 認(rèn)定層收入的發(fā)生應(yīng)收的計(jì)價(jià) 1為了完成預(yù)算2滿足業(yè)績(jī)考核要求3保證從銀行獲得資金4吸引潛在投資者5影響公司股價(jià) 銀廣夏的法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè), 決策權(quán)基本上集中在原董事會(huì)主席陳川一人身上, 沒(méi)有有效的制衡機(jī)制。從公司章程中可以看到, 關(guān)于

14、對(duì)外投資、借款和擔(dān)保的相關(guān)條款賦予了董事會(huì)主席極大的決策權(quán)。例如: 在公司投資興建中國(guó)牛黃技術(shù)開發(fā)公司時(shí), 只有董事長(zhǎng)簽字, 而無(wú)股東大會(huì)決議。 2000年牙膏、水泥、海洋物產(chǎn)、白酒、牛黃、活性炭、文化產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)、葡萄酒、麻黃草，二氧化碳超臨界萃取生產(chǎn)線 2000年年末，應(yīng)收賬款4億多元，占銷售總額的77%，其中最大的欠款單位是德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司，欠款達(dá)2.6億元，欠款原因是依合同執(zhí)行進(jìn)度付款。 舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)三因素模型分析 （二）控制測(cè)試沒(méi)有一套統(tǒng)一的財(cái)務(wù)及內(nèi)部控制制度，管理粗放無(wú)法對(duì)子公司的法定代表人形成 有效約束 400多家控股、參股子公司大都各自為政, 內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行各

15、不相同 2001 年年報(bào)中會(huì)計(jì)師們無(wú)法取得其100 % 控股的境外子公司廣夏( 羅馬尼亞) 國(guó)際實(shí)業(yè)進(jìn)出口有限公司的工商登記法律文件和會(huì)計(jì)資料2001年報(bào)中未合并報(bào)表的子公司達(dá)26家 天津廣夏1998年及之前的財(cái)務(wù)資料神秘“消失” （三）實(shí)質(zhì)性分析程序 銷售收入與應(yīng)收款項(xiàng)大致同步增長(zhǎng) 同行對(duì)比利潤(rùn)率過(guò)高 關(guān)鍵產(chǎn)品投入產(chǎn)出比變動(dòng)異常收入應(yīng)收利潤(rùn) 貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)與短期借款大致同步增長(zhǎng) 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額的結(jié)構(gòu)貨幣資金 水電費(fèi)、人工費(fèi)、能源費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)異常 增值稅、出口退稅異常外部證據(jù) 1. 收入應(yīng)收利潤(rùn) 銷售收入與應(yīng)收款項(xiàng)大致同步增長(zhǎng) 同行對(duì)比利潤(rùn)率過(guò)高 6 0 0 8 0 08 2

16、7 ($ 1 0 0 )2 0 %2 8 0 0 3 6 0 04 6 %天津廣夏利潤(rùn)率 深滬兩市農(nóng)業(yè)類、中草藥類和葡萄釀酒類上市公司的利潤(rùn)率銀廣夏公布的姜精油價(jià)格/斤 倫敦市場(chǎng)CIF姜精油價(jià)格/斤 國(guó)際市場(chǎng)姜精油價(jià)格/斤2000年出口萃取產(chǎn)品超高利潤(rùn)率使得凈利潤(rùn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)趨勢(shì)出現(xiàn)差異： 1999年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)118.54%，而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?yún)s下降13.24%。這也是一個(gè)明顯的信號(hào)。成本約350元/斤 關(guān)鍵產(chǎn)品投入產(chǎn)出異常 卵磷脂投入產(chǎn)出比率1 9 9 9年1 4：1 2 0 0 0年3 .2：1注冊(cè)會(huì)計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒(méi)有咨詢專家意見，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟期” 2.

17、 貨幣資金 貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)與短期借款也保持大體比例的同步增長(zhǎng)，考慮到公司當(dāng)年銷售及資金回籠并不理想，顯然公司希望以巨額貨幣資金的囤積來(lái)顯示銷售及回款情況。應(yīng)收款項(xiàng) 銀行存款 銀行日記賬 銀行流水 銀行存款余額 銀行詢證函短期貸款 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的結(jié)構(gòu)銀廣夏的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)主要依賴外部籌集的資金，其自身創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力不足以維持正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng) 3 .外部證據(jù)水電 萃取技術(shù)高溫高壓高耗電，但水電費(fèi)1999年僅20萬(wàn)元，2000年僅70萬(wàn)元。平均每噸原料消耗水電費(fèi)50元 人工 銀廣夏公司的分月產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)顯示各月產(chǎn)量明顯有較大波動(dòng)，但與產(chǎn)量對(duì)應(yīng)關(guān)系的直接人工費(fèi)用、能源

18、費(fèi)用無(wú)明顯的波動(dòng)。 運(yùn)輸 1999年度天津廣夏的運(yùn)輸費(fèi)用為9.9萬(wàn)元，在2000年出口量劇增情況下，運(yùn)輸費(fèi)反而下降為0.9萬(wàn)元。 增值稅 2000年公司工業(yè)生產(chǎn)性的收入形成毛利543億元，按17%稅率計(jì)算，公司應(yīng)當(dāng)計(jì)交的增值稅至少為 9231萬(wàn)元，但公司披露 2000年年末應(yīng)交增值稅余額為負(fù)數(shù)，不但不欠，而且還沒(méi)有抵扣完。 出口退稅 如果天津廣夏宣稱的出口屬實(shí)，按照我國(guó)稅法，應(yīng)辦理幾千萬(wàn)的出口退稅，但年報(bào)里根本找不到出口退稅的項(xiàng)目。 所得稅 銀廣夏公司2000年度合并報(bào)表實(shí)現(xiàn)4.23億元的利潤(rùn)總額，應(yīng)繳所得稅為739萬(wàn)元，綜合所得稅率僅為1.75%。 （四）細(xì)節(jié)測(cè)試登記入賬的銷售交易是真實(shí)的（

19、發(fā)生） 從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄 追查至銷售發(fā)票存根 追查發(fā)運(yùn)憑證，顧客訂購(gòu)單外貿(mào)出口收入：銷售合同、報(bào)關(guān)單、收匯單、銀行對(duì)賬單 懷疑發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)性,再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄 銷售合同：涉及萃取業(yè)務(wù)的合同是天津廣夏與德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司簽訂，收款卻來(lái)自德國(guó)捷立公司北京辦事處和德國(guó)西伊利斯公司，不符合一般商業(yè)慣例的情況。 報(bào)關(guān)單：在幾份蓋著天津東港海關(guān)字樣的上，每種商品前的“出 口商品編號(hào)”均為空白，這是違反報(bào)關(guān)單填寫基本要求的，而且這幾份報(bào)關(guān)單編號(hào)在天津海關(guān)根本不存在。 （五）函證 銀行：銀行收款單 海關(guān)：出口報(bào)關(guān)單，退稅證明 按照銀廣廈的公告，1998年天津廣廈與德國(guó)誠(chéng)信公司

20、簽訂5,600萬(wàn)馬克的萃取產(chǎn)品出口供貨合同，1999年出口1.1億馬克，2000年出口1.8億馬克，2001年又簽署出口協(xié)議三年60億人民幣。而海關(guān)出示出口報(bào)關(guān)單、退稅證明表明1999年天津廣夏全國(guó)出口482萬(wàn)美元，2000年全國(guó)口岸出口3.3萬(wàn)美元，2001年1至6月出口為零 德國(guó)的代理商西伊利斯公司：銷售合同 （六）其他方法 與其簽下60億合同的德國(guó)買家據(jù)稱為一家百年老店，但事實(shí)上是注冊(cè)資金僅10萬(wàn)馬克的小型貿(mào)易公司，也不是德國(guó)西伊利斯的子公司。 北京瑞杰商貿(mào)有限公司，北京市京通商貿(mào)有限公司，北京市東風(fēng)實(shí)用技術(shù)研究所等核查客戶 單據(jù)顯示，天津廣夏的原材料購(gòu)買批量很大，一次購(gòu)買上千噸桂皮、生

21、姜，超出廠區(qū)倉(cāng)儲(chǔ)容量。但庫(kù)房、工藝不許外人察看。盤存 以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達(dá)旦運(yùn)作，也生產(chǎn)不出其所宣稱的數(shù)量。 銀廣夏對(duì)德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取。專家咨詢 四、中天勤的錯(cuò)誤 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德方面 1. 接受審計(jì)委托 中天勤的審計(jì)人員在不懂生物萃取業(yè)務(wù)、普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)的情況下，依然承接了銀廣夏的審計(jì)業(yè)務(wù)。不具備專業(yè)勝任能力，必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2. 變更主營(yíng)業(yè)務(wù) 1999年銀廣夏的主營(yíng)業(yè)務(wù)由電腦軟磁盤變更為萃取產(chǎn)品。針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍的重大變化，中天勤沒(méi)有沒(méi)有對(duì)客戶業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行深入了解。 3. 保持職業(yè)謹(jǐn)慎 （二）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面 事

22、務(wù)所內(nèi)部管理混亂，審計(jì)態(tài)度隨意。在對(duì)銀廣夏的審計(jì)中，他們未履行基本的三級(jí)復(fù)核制度，審閱與簽發(fā)均由劉加榮一人包辦，審核工作實(shí)際上流于形式。 而且事務(wù)所的名稱合并后，并沒(méi)有進(jìn)行業(yè)務(wù)管理的實(shí)質(zhì)性合并，各自的業(yè)務(wù)也不搭界。兩家事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告書編號(hào)分別以“中天勤A”和“中天勤B”區(qū)別，業(yè)務(wù)專用章也用“1”、“2”來(lái)分開。代表對(duì)外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由中天勤統(tǒng)一承擔(dān)，而內(nèi)部業(yè)務(wù)各自為政，沒(méi)有統(tǒng)一的控制機(jī)制。 天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專業(yè)勝任能力。 （三）審計(jì)證據(jù)方面 1. 外貿(mào)出口收入審計(jì) 萃取業(yè)務(wù)的銷售合同，針對(duì)這種不符合商業(yè)慣例的情況，審計(jì)師原本可以向德國(guó)的

23、代理商函證，以取得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)的。 2.函證 在對(duì)天津廣夏的審計(jì)過(guò)程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處；對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。 3.取證 中天勤未能對(duì)關(guān)鍵證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單，銀行對(duì)賬單，重要出口商品單價(jià)等均是由被審計(jì)單位提供，進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師未能采取必要的審計(jì)程序?qū)@些證據(jù)的真假作進(jìn)一步確認(rèn)。 4.分析性測(cè)試程序 （四）合并報(bào)表方面 銀廣夏編制合并報(bào)表時(shí)，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)或報(bào)告有關(guān)重大虛假問(wèn)題。