會(huì)計(jì)要點(diǎn) (4頁)

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1、會(huì)計(jì)要點(diǎn) u 會(huì)計(jì)恒等式： 資產(chǎn) + 費(fèi)用 = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 + 收入 u 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 1. 可靠性：客觀、真實(shí)、完整、無偏 2. 相關(guān)性： 預(yù)測價(jià)值； 反饋價(jià)值 3. 可理解性：會(huì)計(jì)信息清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用 4. 可比性：會(huì)計(jì)政策應(yīng)保持前后一致 同一企業(yè)不同時(shí)期可比； 不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比 5. 實(shí)質(zhì)重于形式：應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 6. 重要性：應(yīng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng) 7. 謹(jǐn)慎性：不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用 8. 及時(shí)性：對(duì)已發(fā)生的交易或

2、事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后 u 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)： 1. 決策有用觀：向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息 2. 受托責(zé)任觀：反映管理層受托責(zé)任履行情況 u 實(shí)質(zhì)重于形式-實(shí)例 1. 企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或永續(xù)債： 強(qiáng)制付息義務(wù) → 負(fù)債 一般情況 → 所有者權(quán)益 2. 將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍：在某些情況下，某些主體的投資方對(duì)其的權(quán)力并非源自于表決權(quán)，被投資方的相關(guān)活動(dòng)由一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定，例如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等結(jié)構(gòu)化主體。結(jié)構(gòu)化主體，是指在

3、確定其控制方時(shí)沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計(jì)的主體。例子：余額寶 3. 將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款：企業(yè)出售金融資產(chǎn)時(shí)，如果根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時(shí)，購買方能夠向企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)任何未來損失。此時(shí)，可以認(rèn)定企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 4. 可變回報(bào)：判斷投資方是否控制被投資方的第二項(xiàng)基本要素是，因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)?？勺兓貓?bào)是不固定的并可能隨被投資方業(yè)績而變動(dòng)的回報(bào)，投資方在判斷其享有被投資方的回報(bào)是否變動(dòng)以及如何變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同安排的實(shí)質(zhì)，

4、而不是法律形式。 5. 債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的區(qū)分：【案例】A公司于2011年1月出資1.2億元對(duì)B合伙企業(yè)進(jìn)行增資，增資后A公司持有B合伙企業(yè)30%的權(quán)益，同時(shí)約定B合伙企業(yè)在2011年12月31日、2012年12月31日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)分別以固定價(jià)格6000萬元和1.2億元向A公司贖回10%、20%的權(quán)益。上述交易從表面形式看為權(quán)益性投資，A公司辦理了正常的出資手續(xù)，符合法律上出資的形式要件。然而，從投資的性質(zhì)而言，該投資并不具備權(quán)益性投資的普遍特征。上述A公司的投資在其出資之日，就約定了在固定的時(shí)間以固定的金額退出，退出時(shí)間也較短（全部退出日距初始投資日也僅有2年）。從風(fēng)險(xiǎn)角度分析，A公司實(shí)

5、際上僅承擔(dān)了B合伙企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)而不是B合伙企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，其交易實(shí)質(zhì)更接近于A公司接受B合伙企業(yè)的權(quán)益作為質(zhì)押物，向其提供資金并收取資金占用費(fèi)，該投資的實(shí)質(zhì)為債權(quán)性投資，應(yīng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 6. 融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)：融資租賃交易的法律形式是租賃，但實(shí)質(zhì)上它是一項(xiàng)分期付款購買固定資產(chǎn)。 7. 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇：　【案例】A公司持有B公司48%有表決權(quán)股份，剩余股份由分散的小股東持有，所有小股東單獨(dú)持有的有表決權(quán)股份均未超過1%，且他們之間或其中一部分股東均未達(dá)成進(jìn)行集體決策的協(xié)議。在判斷A公司是否擁有對(duì)B公司的權(quán)力時(shí)，

6、由于A公司雖然持有的B公司有表決權(quán)的股份（48%）不足50%，但是，根據(jù)其他股東持有股份的相對(duì)規(guī)模及其分散程度，且其他股東之間未達(dá)成集體決策協(xié)議等情況，可以判斷A公司擁有對(duì)B公司的權(quán)力。 8. 商品售后回購，且回購價(jià)確定的情況下，不確認(rèn)商品銷售收入。 9. 固定資產(chǎn)售后租回交易形成經(jīng)營租賃，若沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)高于公允價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延。 u 謹(jǐn)慎性 1. 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2. 固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊 3. 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 4. 在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)

7、5. 或有事項(xiàng)：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)，只有當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠流入企業(yè)時(shí)，才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；否則不能確認(rèn)資產(chǎn)。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)，當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能能夠流出企業(yè)且構(gòu)成現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。 6. 遞延所得稅;在有確鑿證據(jù)表明很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，才能確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)及時(shí)足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 u 資產(chǎn)的特征： 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源； 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形

8、成的 u 不符合資產(chǎn)定義的：①開辦費(fèi)用（直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用）；②待處理財(cái)產(chǎn)損失；③計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；④某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；⑤業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用 u 負(fù)債的特征： 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 法定義務(wù)：是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。 推定義務(wù)：是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者

9、公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。 u 1.所有者權(quán)益定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。 2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成包括：實(shí)收資本（股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、減：庫存股、其他綜合收益、專項(xiàng)儲(chǔ)備、盈余公積、未分配利潤。其中：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指其他綜合收益（不包括其他資本公積）留存收益，包括盈余公積和利潤分配——未分配利潤 u 收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 u 營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷

10、售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）＋資產(chǎn)處置收益（—資產(chǎn)處置損失）＋其他收益 利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用 u ①新增“資產(chǎn)處置收益”行項(xiàng)目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項(xiàng)目內(nèi)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的

11、“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號(hào)填列。 ②新增“其他收益”行項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。 ③“營業(yè)外收入”行項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。 ④“營業(yè)外支出”行項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出，主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。 將費(fèi)用界定為日?；顒?dòng)所形

12、成的，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。 u 存貨的采購成本 = 購買價(jià)款 + 相關(guān)稅費(fèi) + 運(yùn)輸費(fèi) + 裝卸費(fèi) + 保險(xiǎn)費(fèi) + 其他 1.相關(guān)稅費(fèi)：包括計(jì)入存貨的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。 2.運(yùn)輸費(fèi)：對(duì)于增值稅一般納稅人購進(jìn)存貨支付的運(yùn)輸費(fèi)，按取得的運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額計(jì)入存貨成本，按其運(yùn)輸費(fèi)與增值稅稅率11%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可以抵扣。 3.其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：包括入庫前的倉儲(chǔ)費(fèi)用、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。 4.商品流

13、通企業(yè)，在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。 u 重置成本：資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，負(fù)債按照現(xiàn)在償忖該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 u 公允價(jià)值：市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。 u ⑴進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 √；計(jì)入原材料 ⑵材料采購過程中：途中合理損耗、發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi) √；計(jì)入原材料 ⑶材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用 ；計(jì)入管理費(fèi)

14、用 ⑷生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等 √；計(jì)入制造費(fèi)用 ⑸季節(jié)性和修理期間的停工損失 √；計(jì)入制造費(fèi)用 ⑹為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用 √；計(jì)入制造費(fèi)用 ⑺產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷 √；計(jì)入制造費(fèi)用 ⑻超定額的廢品損失 ；計(jì)入管理費(fèi)用、營業(yè)外支出 ⑼定額內(nèi)的廢品損失 √ ⑽自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失 ；計(jì)入營業(yè)外支出 ⑾自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 ；計(jì)入營業(yè)外支出 ⑿管理不善造成的凈損失 ；計(jì)入管理費(fèi)用【需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出】 ⒀為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用 √；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入損益】 ⒁企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品 ；計(jì)入銷售費(fèi)用 u 發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法：先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法（個(gè)別認(rèn)定法）：具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法 u