如何做好財務盡職調(diào)查以及IPO審計會計問題

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1、1 如如 何何 做做 好好 財財 務務 DD 2009年年5月月2n 對收入的核查對收入的核查n 對成本的核查對成本的核查n 對生產(chǎn)能力的核查對生產(chǎn)能力的核查n 對資金流的核查對資金流的核查財務財務DD的四大關注點的四大關注點3真實的收入需具備以下幾個基本要點： （1）要有購銷合同 （2）要有發(fā)票(增值稅、營業(yè)稅發(fā)票等) （3）要有資金回款 （4）要有驗收或運費單據(jù) （5）要有納稅申報表 （6）要繳納相應的稅款對收入的核查對收入的核查4真實的成本需具備以下幾個基本要點： （1）要有配比的原材料購進和消耗(含包裝物)； （2）購進原材料需開有增值稅發(fā)票； （3）對重要和緊俏的原材料需預付款； （

2、4）購銷業(yè)務付款周期正常； （5）要有倉管簽字的有數(shù)量金額的入庫單據(jù)；對成本的核查對成本的核查5產(chǎn)能真實性需具備以下幾個基本要點： （1）新建項目需按時建設完工（四川某化工企業(yè)） （2）能正常全面生產(chǎn)(四川某化工企業(yè)) （3）對生產(chǎn)線產(chǎn)能的核查（山東某飼料企業(yè)，現(xiàn)場） （4）對耗能的核查（耗煤、耗水、耗電，分月） （5）對倉儲和運輸能力的核查（廣西某化肥生產(chǎn)企業(yè)） （6）尋找其他與產(chǎn)能相配比的資料（發(fā)動機、鎂）對生產(chǎn)能力的核查對生產(chǎn)能力的核查6A:50萬噸=500,000,000公斤/50公斤=10,000,000袋300天X24hX60分鐘=432,000分鐘10,000,000/432,0

3、00=23袋/分鐘23/60=2.6B:6萬噸=60,000,000公斤/50公斤=1,200,000袋15小時/1.5小時=10次5輛*200袋*10次=1萬袋=500噸C:4000平米X2米=8000立方米1袋體積=80X40X20=0.64立方米8000/0.64=12500袋12500袋X50公斤=625,000公斤=625噸625+500=1125噸1125噸X30天=33,750噸7正常的資金往來結算有如下特點：（1）如果是收貨款，客戶大部分會采用票據(jù)背書結算方式；（2）貨款收款日期無規(guī)律性，金額零散；（3）資金到帳后在銀行帳戶會有正常的停留；（4）支付貨款日期無規(guī)律性，金額零散，

4、有付款依據(jù)；（5）資金每一筆流轉(zhuǎn)均會在銀行對賬單上反映。 案例見圖表說明其他情況下資金舞弊：（1）定期存單質(zhì)押問題（2）票據(jù)背書貼現(xiàn)問題（云銅）（3）踩準會計時點挪用資金問題對資金流的核查對資金流的核查8 A A公司公司以工程款名義支付給關聯(lián)公司BB公司拿部分資金購買設備給A公司部分資金用于客戶回款A公司收到客戶銷售款入賬C公司以銷售客戶回款名義支付給A公司用于虛構銷售回款私募基金投資款A、B公司實際控制人套現(xiàn)C公司收工程款入賬A公司以預付工程款名義支付給表面不關聯(lián)的C公司9銀行對帳單銀行對帳單銀行日記帳銀行日記帳收入收入 支出支出余額余額 收入收入 支出支出余額余額上月結轉(zhuǎn) 236 上月結轉(zhuǎn)

5、 236 2月1日 1,200,000 1,200,236 2月15日 3,555,000 3,555,236 2月1日 2,500,000 3,700,236 2月15日 4,200,000 7,755,236 2月1日 3,600,000 7,300,236 2月15日 1,200,000 8,955,236 2月1日 2,800,000 10,100,236 2月15日 912,000 9,867,236 2月1日 10,100,000 236 2月15日 9,640,000 227,236 2月8日 3,555,000 3,555,236 2月15日 2,900,000 3,127,2

6、36 2月8日 4,200,000 7,755,236 2月15日 3,600,000 6,727,236 2月8日 1,600,000 9,355,236 2月25日 1,600,000 8,327,236 2月8日 912,000 10,267,236 2月25日 2,500,000 10,827,236 2月8日 10,260,000 7,236 2月25日 10,100,000 727,236 2月15日 980,000 987,236 2月25日 2,350,000 3,077,236 2月15日 2,700,000 3,687,236 2月25日 2,700,000 5,777,2

7、36 2月15日 2,900,000 6,587,236 2月25日 1,800,000 7,577,236 2月15日 3,600,000 10,187,236 2月28日 980,000 8,557,236 2月15日 10,180,000 7,236 2月28日 3,600,000 12,157,236 2月24日 1,500,000 1,507,236 2月28日 10,180,000 1,977,236 2月24日 3,985,000 5,492,236 2月28日 2,800,000 4,777,236 2月24日 1,800,000 7,292,236 2月28日 1,500,0

8、00 6,277,236 2月24日 2,350,000 9,642,236 2月28日 3,985,000 10,262,236 2月24日 9,640,000 2,236 2月28日 10,260,000 2,236 本月結余 2,236 本月結余 2,236 同行費同行費10常見財務舞弊情況：收入成本跨期調(diào)整費用跨期調(diào)整（廣告費、應付工資、費用報銷）調(diào)整會計政策（壞賬、折舊計提）費用資本化（維修費、在建工程）隱瞞費用（配比問題，對比分析）資產(chǎn)利潤化（虛假政府補貼）虛假出資（資金循環(huán)出資，固定資產(chǎn)評估出資）其他虛增凈資產(chǎn)（土地評估增值）關聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤（如關聯(lián)公司承擔費用，轉(zhuǎn)移定價等）調(diào)整

9、企業(yè)的資產(chǎn)負債率（案例）其他其他DD需關注的問題需關注的問題11 母公司 子公司A 子公司B 子公司C 合計 合并抵銷 合并數(shù) 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后數(shù)據(jù) 貨幣資金 120,000 60,000 30,000 30,000 240,000 240,000 -70,000 170,000 應收帳款 10,000 30,000 15,000 15,000 70,000 70,000 70,000 其他應收 1,000 4,000 4,000 4,000 13,000 13,000 120,000 133,000 存貨 50,000 - - 50,000 50,000 50,000 長期投資 100,000

10、 - - - 100,000 -100,000 - - 固定資產(chǎn) 229,000 126,000 16,000 16,000 387,000 387,000 387,000 無形資產(chǎn) 43,000 1,000 1,000 1,000 46,000 46,000 46,000 合計 553,000 221,000 66,000 66,000 906,000 806,000 856,000 負債 - - 短期借款 160,000 70,000 30,000 30,000 290,000 290,000 290,000 應付票據(jù) 110,000 - - - 110,000 110,000 110,0

11、00 應付帳款 95,000 30,000 1,000 1,000 127,000 127,000 127,000 應付稅金 20,000 11,000 - - 31,000 31,000 31,000 預收賬款 80,000 40,000 20,000 20,000 160,000 160,000 -70,000 90,000 其他應付 55,000 - - - 55,000 55,000 55,000 負債合計 520,000 151,000 51,000 51,000 773,000 773,000 703,000 少數(shù)股東權益 - 股本 20,000 70,000 15,000 15,

12、000 120,000 -100,000 20,000 80,000 100,000 資本公積 1,000 - - - 1,000 1,000 1,000 盈余公積 2,000 - - - 2,000 2,000 2,000 未分配利潤 10,000 - - - 10,000 10,000 40,000 50,000 權益合計 33,000 70,000 15,000 15,000 133,000 33,000 153,000 資產(chǎn)負債率94.03%95.91%82.13%增資、收分紅、控制預付時點增資、收分紅、控制預付時點12 母公司 子公司A B C 合計 合并抵銷 合并數(shù) 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后

13、數(shù)據(jù) 貨幣資金 120,000 60,000 180,000 180,000 -70,000 110,000 應收帳款 40,000 30,000 70,000 70,000 70,000 其他應收 1,000 4,000 5,000 5,000 120,000 125,000 存貨 50,000 - 50,000 50,000 50,000 長期投資 70,000 - 70,000 -70,000 - - 固定資產(chǎn) 229,000 126,000 355,000 355,000 355,000 無形資產(chǎn) 43,000 1,000 44,000 44,000 44,000 合計 553,000

14、 221,000 774,000 704,000 754,000 短期借款 160,000 70,000 230,000 230,000 230,000 應付票據(jù) 110,000 - 110,000 110,000 110,000 應付帳款 95,000 30,000 125,000 125,000 125,000 應付稅金 20,000 11,000 31,000 31,000 31,000 預收賬款 80,000 40,000 120,000 120,000 -70,000 50,000 其他應付 55,000 - 55,000 55,000 55,000 負債合計 520,000 151

15、,000 671,000 671,000 601,000 少數(shù)股東權益 - 股本 20,000 70,000 90,000 -70,000 20,000 80,000 100,000 資本公積 1,000 - 1,000 1,000 1,000 盈余公積 2,000 - 2,000 2,000 2,000 未分配利潤 10,000 - 10,000 10,000 40,000 50,000 權益合計 33,000 70,000 - - 103,000 33,000 153,000 資產(chǎn)負債率94.03%95.31%79.71%轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓B、C股權股權13 母公司 子公司A 合計 合并抵銷 合并數(shù)

16、 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后數(shù)據(jù) 貨幣資金 120,000 60,000 180,000 180,000 -70,000 110,000 應收帳款 70,000 30,000 100,000 100,000 100,000 其他應收 1,000 4,000 5,000 5,000 120,000 125,000 存貨 50,000 - 50,000 50,000 50,000 長期投資 40,000 - 40,000 -40,000 -40,000 - - 固定資產(chǎn) 229,000 126,000 355,000 355,000 355,000 無形資產(chǎn) 43,000 1,000 44,000 44,00

17、0 44,000 合計 553,000 221,000 774,000 734,000 784,000 - - 短期借款 160,000 70,000 230,000 230,000 230,000 應付票據(jù) 110,000 - 110,000 110,000 110,000 應付帳款 95,000 30,000 125,000 125,000 125,000 應付稅金 20,000 11,000 31,000 31,000 31,000 預收賬款 80,000 40,000 120,000 120,000 -70,000 50,000 其他應付 55,000 - 55,000 55,000

18、55,000 負債合計 520,000 151,000 671,000 671,000 601,000 少數(shù)股東權益 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 股本 20,000 70,000 90,000 -70,000 20,000 80,000 100,000 資本公積 1,000 - 1,000 1,000 1,000 盈余公積 2,000 - 2,000 2,000 2,000 未分配利潤 10,000 - 10,000 10,000 40,000 50,000 股東權益合計 33,000 70,000 103,000 33,000 153,000 資產(chǎn)負

19、債率94.03%91.42%76.66%轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓A公司部分股權公司部分股權14 母公司 子公司A 合計 合并抵銷 合并數(shù) 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后數(shù)據(jù) 貨幣資金 120,000 60,000 180,000 180,000 -120,000 -120,000 60,000 應收帳款 70,000 30,000 100,000 100,000 100,000 其他應收 1,000 4,000 5,000 5,000 120,000 125,000 存貨 50,000 - 50,000 50,000 50,000 長期投資 40,000 - 40,000 -40,000 - - 固定資產(chǎn) 229,000 1

20、26,000 355,000 355,000 355,000 無形資產(chǎn) 43,000 1,000 44,000 44,000 44,000 合計 553,000 221,000 774,000 734,000 734,000 短期借款 160,000 70,000 230,000 230,000 230,000 應付票據(jù) 110,000 - 110,000 110,000 -50,000 -50,000 60,000 應付帳款 95,000 30,000 125,000 125,000 125,000 應付稅金 20,000 11,000 31,000 31,000 31,000 預收賬款 8

21、0,000 40,000 120,000 120,000 -70,000 50,000 其他應付 55,000 - 55,000 55,000 55,000 負債合計 520,000 151,000 671,000 671,000 551,000 少數(shù)股東權益 30,000 30,000 30,000 股本 20,000 70,000 90,000 -70,000 20,000 80,000 100,000 資本公積 1,000 - 1,000 1,000 1,000 盈余公積 2,000 - 2,000 2,000 2,000 未分配利潤 10,000 - 10,000 10,000 40,

22、000 50,000 股東權益合計 33,000 70,000 103,000 33,000 153,000 資產(chǎn)負債率94.03%91.42%75.07%保證金和應付票據(jù)對沖保證金和應付票據(jù)對沖15 母公司 子公司A 合計 合并抵銷 合并數(shù) 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后數(shù)據(jù) 貨幣資金 120,000 60,000 180,000 180,000 -120,000 60,000 應收帳款 70,000 30,000 100,000 100,000 100,000 其他應收 1,000 4,000 5,000 5,000 80,000 80,000 85,000 存貨 50,000 - 50,000 50,0

23、00 50,000 長期投資 40,000 - 40,000 -40,000 - - 固定資產(chǎn) 229,000 126,000 355,000 355,000 355,000 無形資產(chǎn) 43,000 1,000 44,000 44,000 44,000 合計 553,000 221,000 774,000 734,000 694,000 短期借款 160,000 70,000 230,000 230,000 230,000 應付票據(jù) 110,000 - 110,000 110,000 -50,000 60,000 應付帳款 95,000 30,000 125,000 125,000 125,0

24、00 應付稅金 20,000 11,000 31,000 31,000 31,000 預收賬款 80,000 40,000 120,000 120,000 -70,000 50,000 其他應付 55,000 - 55,000 55,000 -40,000 -40,000 15,000 負債合計 520,000 151,000 671,000 671,000 511,000 少數(shù)股東權益 30,000 30,000 30,000 股本 20,000 70,000 90,000 -70,000 20,000 80,000 100,000 資本公積 1,000 - 1,000 1,000 1,00

25、0 盈余公積 2,000 - 2,000 2,000 2,000 未分配利潤 10,000 - 10,000 10,000 40,000 50,000 股東權益合計 33,000 70,000 103,000 33,000 153,000 資產(chǎn)負債率94.03%91.42%73.63%其他應收和其他應付對沖其他應收和其他應付對沖16 母公司 子公司A 合計 合并抵銷 合并數(shù) 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后數(shù)據(jù) 貨幣資金 120,000 60,000 180,000 180,000 -120,000 60,000 應收帳款 70,000 30,000 100,000 100,000 -40,000 -40,00

26、0 60,000 其他應收 1,000 4,000 5,000 5,000 20,000 20,000 25,000 存貨 50,000 - 50,000 50,000 50,000 預付賬款 - - - - 60,000 60,000 長期投資 40,000 - 40,000 -40,000 - - 固定資產(chǎn) 229,000 126,000 355,000 355,000 355,000 無形資產(chǎn) 43,000 1,000 44,000 44,000 44,000 合計 553,000 221,000 774,000 734,000 654,000 短期借款 160,000 70,000 2

27、30,000 230,000 230,000 應付票據(jù) 110,000 - 110,000 110,000 -50,000 60,000 應付帳款 95,000 30,000 125,000 125,000 125,000 應付稅金 20,000 11,000 31,000 31,000 31,000 預收賬款 80,000 40,000 120,000 120,000 -110,000 10,000 其他應付 55,000 - 55,000 55,000 -40,000 -40,000 15,000 負債合計 520,000 151,000 671,000 671,000 471,000 少

28、數(shù)股東權益 30,000 30,000 30,000 股本 20,000 70,000 90,000 -70,000 20,000 80,000 100,000 資本公積 1,000 - 1,000 1,000 1,000 盈余公積 2,000 - 2,000 2,000 2,000 未分配利潤 10,000 - 10,000 10,000 40,000 50,000 股東權益合計 33,000 70,000 103,000 33,000 153,000 資產(chǎn)負債率94.03%91.42%72.02%其他應收調(diào)預付其他應收調(diào)預付17 母公司 子公司A 合計 合并抵銷 合并數(shù) 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后數(shù)據(jù)

29、 貨幣資金 120,000 60,000 180,000 180,000 -120,000 60,000 應收帳款 70,000 30,000 100,000 100,000 -40,000 60,000 其他應收 1,000 4,000 5,000 5,000 20,000 25,000 存貨 50,000 - 50,000 50,000 -30,000 -30,000 20,000 預付賬款 - - - - 60,000 60,000 長期投資 40,000 - 40,000 -40,000 - - 固定資產(chǎn) 229,000 126,000 355,000 355,000 355,000

30、無形資產(chǎn) 43,000 1,000 44,000 44,000 44,000 合計 553,000 221,000 774,000 734,000 624,000 短期借款 160,000 70,000 230,000 230,000 230,000 應付票據(jù) 110,000 - 110,000 110,000 -50,000 60,000 應付帳款 95,000 30,000 125,000 125,000 -30,000 -30,000 95,000 應付稅金 20,000 11,000 31,000 31,000 31,000 預收賬款 80,000 40,000 120,000 120

31、,000 -110,000 10,000 其他應付 55,000 - 55,000 55,000 -40,000 15,000 負債合計 520,000 151,000 671,000 671,000 441,000 少數(shù)股東權益 30,000 30,000 30,000 股本 20,000 70,000 90,000 -70,000 20,000 80,000 100,000 資本公積 1,000 - 1,000 1,000 1,000 盈余公積 2,000 - 2,000 2,000 2,000 未分配利潤 10,000 - 10,000 10,000 40,000 50,000 股東權益

32、合計 33,000 70,000 103,000 33,000 153,000 資產(chǎn)負債率94.03%91.42%70.67%存貨預估調(diào)整存貨預估調(diào)整18 母公司 子公司A 合計 合并抵銷 合并數(shù) 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后數(shù)據(jù) 貨幣資金 120,000 60,000 180,000 180,000 -170,000 -170,000 10,000 應收帳款 70,000 30,000 100,000 100,000 -40,000 60,000 其他應收 1,000 4,000 5,000 5,000 20,000 25,000 存貨 50,000 - 50,000 50,000 -30,000 20,

33、000 預付賬款 - - - - 60,000 60,000 長期投資 40,000 - 40,000 -40,000 - - 固定資產(chǎn) 229,000 126,000 355,000 355,000 355,000 無形資產(chǎn) 43,000 1,000 44,000 44,000 44,000 合計 553,000 221,000 774,000 734,000 574,000 短期借款 160,000 70,000 230,000 230,000 -50,000 -50,000 180,000 應付票據(jù) 110,000 - 110,000 110,000 -50,000 60,000 應付帳

34、款 95,000 30,000 125,000 125,000 -30,000 95,000 應付稅金 20,000 11,000 31,000 31,000 31,000 預收賬款 80,000 40,000 120,000 120,000 -110,000 10,000 其他應付 55,000 - 55,000 55,000 -40,000 15,000 負債合計 520,000 151,000 671,000 671,000 391,000 少數(shù)股東權益 30,000 30,000 30,000 股本 20,000 70,000 90,000 -70,000 20,000 80,000

35、100,000 資本公積 1,000 - 1,000 1,000 1,000 盈余公積 2,000 - 2,000 2,000 2,000 未分配利潤 10,000 - 10,000 10,000 40,000 50,000 股東權益合計 33,000 70,000 103,000 33,000 153,000 資產(chǎn)負債率94.03%91.42%68.12%年末償還貸款年末償還貸款19企業(yè)（企業(yè)（IPOIPO）若干會計審計問題）若干會計審計問題20一、一、企業(yè)企業(yè)IPO中財務會計相關法律法規(guī)中財務會計相關法律法規(guī)二、二、IPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題三、證監(jiān)會審核中重點關注的財

36、務會計問三、證監(jiān)會審核中重點關注的財務會計問題題主主 要要 內(nèi)內(nèi) 容容21企業(yè)企業(yè)IPO中財務會計相關法律法規(guī)中財務會計相關法律法規(guī) 綜合法律法規(guī)綜合法律法規(guī)1、公司法（修訂后，2006年1月1日起實施） 新變化如：設立股份公司審批權限變化、發(fā)起人數(shù)限額變化、注冊資本最低限額降低并可分期出資、出資方式修改、折股比例變化、取消對外投資限制、股利分配方式不同、取消資本公積補虧。2、證券法（修訂，2006年1月1日起實施）3、公司注冊資本登記管理規(guī)定（2006年1月1日起執(zhí)行）22企企業(yè)業(yè)IPOIPO中財務會計相關法律法規(guī)中財務會計相關法律法規(guī) IPOIPO發(fā)行管理辦法及相關信息披露法規(guī)發(fā)行管理辦法

37、及相關信息披露法規(guī)1、首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法（證監(jiān)會200632號令，2006年5月起執(zhí)行）2、關于做好新老劃斷后證券發(fā)行工作相關問題的函（發(fā)行監(jiān)管函（2006）37號），僅保留股票發(fā)行審核標準備忘第5號、第8號、第16號、第18號。3、公開發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第1號-招股說明書（2006年修訂）、公開發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第7號股票上市公告書、公開發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第9號-首次公開發(fā)行股票并上市申請文件（2006年修訂）。4、公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第9號-凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露（2007年修訂）、公開發(fā)行證

38、券的公司信息披露編報規(guī)則第15號-財務報告的一般規(guī)定（2007年修訂）235、公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號-非經(jīng)常性損益（修訂）6、關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知（證監(jiān)發(fā)2006136號）7、公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制和披露（證監(jiān)會計字（2007）10號）8、上市公司信息披露管理辦法（2007年1月）9、上市公司收購管理辦法（2006年7月31日）新變化如：規(guī)范收購活動及權益變動文件，如IPO中換股吸收合并10、關于規(guī)范上市公司對外擔保行為的通知（2006年1月1日執(zhí)行）（證監(jiān)發(fā)（2005）120號11、上

39、市公司章程指引（2006年修訂）12、上海（深圳）證券交易所上市規(guī)則（2006年5月修訂）13、上市公司內(nèi)部控制指引上海（深圳）證券交易所2006年7月1日施行企業(yè)企業(yè)IPOIPO中財務會計相關法律法規(guī)中財務會計相關法律法規(guī) IPOIPO發(fā)行管理辦法及相關信息披露法規(guī)發(fā)行管理辦法及相關信息披露法規(guī)24 會計法規(guī)會計法規(guī)1、新企業(yè)會計準則及應用指南（2007年1月執(zhí)行）2、企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見（2007年2月1日）3、上市公司執(zhí)行新會計準則協(xié)調(diào)小組工作小組會議紀要（2007年2月 證監(jiān)會）4、2006年年度報告工作備忘錄第三號-新舊會計準則銜接若干問題（一）（2007年2月 證監(jiān)會

40、）5、上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄第3號（2007年4月，深交所）6、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范及17項具體規(guī)范（征求意見稿）（2007年3月2日）企業(yè)企業(yè)IPOIPO中財務會計相關法律法規(guī)中財務會計相關法律法規(guī)25 審計法規(guī)審計法規(guī)中國注冊會計師審計準則及指南（2007年1月起執(zhí)行）企業(yè)企業(yè)IPOIPO中財務會計相關法律法規(guī)中財務會計相關法律法規(guī)26企業(yè)企業(yè)IPOIPO中財務會計相關法律法規(guī)中財務會計相關法律法規(guī)管理辦法管理辦法主要變化：主要變化：1、明確發(fā)行主體資格，簡化發(fā)行程序2、強化發(fā)行獨立性要求，管理辦法對發(fā)行人的資產(chǎn)、人員、財務、機構和業(yè)務的獨立性方面提出了嚴格要求3、明確了企業(yè)首

41、次公開發(fā)行并上市的財務指標要求4、取消輔導期時限規(guī)定5、取消籌資額限制，建立募集資金專項存儲制度6、取消關聯(lián)交易比例不得超過30%的規(guī)定 7、提高企業(yè)財務會計與內(nèi)部控制要求 8、實施預先披露制度27IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題（一）IPO需要出具的相關財務會計報告（二）股份公司設立過程中相關財務會計問題（三）賬外經(jīng)營收入（成本費用）及其處理（四）IPO中除會計核算外的違規(guī)事項及其處理（五）設計會計政策、會計估計應當考慮的因素（六）IPO中的主要涉稅事項（七）非經(jīng)常性損益（八）募集資金與盈利預測（九）外商投資企業(yè)上市的特別規(guī)定（十）申報財務報表的合理規(guī)劃（十一）其他業(yè)務報

42、告28IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題（一）（一）IPOIPO需要出具的相關財務會計報告需要出具的相關財務會計報告1、三年一期財務報表審計報告2、擬收購資產(chǎn)在內(nèi)的三年及一期備考（合并）會計報表之審計報告（適用于換股合并+整體上市）3、擬收購資產(chǎn)（包括權益）最近一年及一期的審計報告（適用于募集資金收購資產(chǎn)或權益）4、有限公司整體變更為股份公司驗資報告（凈資產(chǎn)折股）5、盈利預測審核報告（若發(fā)行人編制盈利預測）6、內(nèi)部控制鑒證報告7、非經(jīng)常性損益專項審核報告（專項意見）298、主要稅種納稅情況專項意見9、原始財務報表與申報財務報表的差異情況專項意見10、執(zhí)行新會計準則備考利潤表審

43、閱報告11、控股股東或大股東最近一年及一期審計報告12、會后事項的說明（封卷至發(fā)行前）13、其他相關業(yè)務報告或聲明，如招股說明書引用審計報告及其他報告之聲明IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題（一）（一）IPOIPO需要出具的相關財務會計報告需要出具的相關財務會計報告30（二）股份公司設立過程中相關財務會計問題（二）股份公司設立過程中相關財務會計問題1、以凈資產(chǎn)出資的資產(chǎn)評估與調(diào)賬調(diào)整 新公司注冊資本登記管理規(guī)定第十七條規(guī)定：原非公司企業(yè)、有限責任公司的凈資產(chǎn)應當由具有評估資格的資產(chǎn)評估機構評估作價，并由驗資機構進行驗資。2、凈資產(chǎn)折股依據(jù)，是按照賬面凈資產(chǎn)折股，還是按照經(jīng)評估

44、確認的凈資產(chǎn)折股。未明確規(guī)定，但為使業(yè)績能夠連續(xù)計算，證監(jiān)會明確應當按賬面凈資產(chǎn)值折股。 3、有限責任公司整體變更為股份有限公司時，在變更時能否增加新股東或原股東同時追加出資。 整體變更僅僅是公司形態(tài)的變化，因此除國務院批準采取募集方式外，在變更時不能增加新股東，但可在變更前進行增資或股權轉(zhuǎn)讓。 IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題315、發(fā)起人股權出資問題 發(fā)起人股權出資及其條件：一是用以出資的股權不存在權利瑕疵及潛在糾紛；二是發(fā)起人之出資股權應當是可以控制的、且作為出資的股權所對應的業(yè)務應當與所組建公司的業(yè)務基本一致；三是應當辦理股權過戶手續(xù)；四是發(fā)起人以其他有限責任公司股

45、權作為出資，同時需要遵守公司法中關于轉(zhuǎn)讓股權的規(guī)定，如需要全體股東過半數(shù)同意，且其他股東有優(yōu)先購買權；五是一般應是控股股權。6、資產(chǎn)產(chǎn)權的過戶手續(xù)時間 原規(guī)定股東出資后6個月內(nèi)需要辦理資產(chǎn)權屬的過戶手續(xù)，新公司注冊資本登記管理規(guī)定規(guī)定應當在出資時就辦妥過戶手續(xù)。IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題（二）股份公司設立過程中相關財務會計問題（二）股份公司設立過程中相關財務會計問題32（二）股份公司設立過程中相關財務會計問題（二）股份公司設立過程中相關財務會計問題7、財務重組行為及其他行為不能影響業(yè)績連續(xù)計算 判斷發(fā)行人持續(xù)盈利的前提條件：一是主要業(yè)務沒有發(fā)生重大變化，二是管理層沒有

46、發(fā)生重大變化（財務總監(jiān)頻繁變換是否影響發(fā)行？），三是實際控制人沒有發(fā)生改變。因此，在IPO架構規(guī)劃中應當考慮業(yè)績的連續(xù)計算問題。8、凈資產(chǎn)折股涉稅事項：區(qū)別個人股東與法人股東就留存收益是否征稅。9、股本及股權設計問題：全流通下股權更趨向于分散。 IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題33（三）賬外經(jīng)營收入（成本、費用）及其處理（三）賬外經(jīng)營收入（成本、費用）及其處理 動機：出于少交稅收為主要目的。 中介機構承擔的風險：一是面臨地方證監(jiān)局輔導檢查，二是發(fā)審委若發(fā)現(xiàn)申報財務會計材料存在重大疑問，可指定另一家證券資格所進行專項復核，三是因發(fā)行人內(nèi)部利益紛爭知情人檢舉揭發(fā)。因此可能會導致

47、IPO失敗。 處理：建議納入賬內(nèi)核算，但需要進行大量的賬務規(guī)范以及補交稅金，或推遲申報材料。若不納入賬內(nèi)核算，財務指標與同行業(yè)相比較明顯不合理，在申報材料時無法對審核人員提供合理的解釋。IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題34（四）（四）IPOIPO中除會計核算外的違規(guī)事項及其處理中除會計核算外的違規(guī)事項及其處理 主要違規(guī)情形： 股東人數(shù)超過200人 情形：部分擬上市企業(yè)采取職工入股，股東人數(shù)往往超過200人，一是財務賬面直接體現(xiàn)股東人數(shù)超過200人，另一種方式是采取“一拖多”，由有一人（或信托投資公司等）代多人持有股份。 處理：勸退（難度較大）、轉(zhuǎn)入擬作為發(fā)起人的公司、對“一

48、拖多”賬戶在申報時不反映（潛在風險較大）。 違規(guī)集資及拆借資金 情形：存在向職工或社會單位進行集資，并支付相應的集資利息。 處理：在審計時，需要視重要程度（如金額）將該事項在申報財務報表中剝離調(diào)整。IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題35IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題（四）（四）IPOIPO中除會計核算外的違規(guī)事項及其處理中除會計核算外的違規(guī)事項及其處理 擬上市企業(yè)未為職工辦理社會保險等保險費用 情形：企業(yè)未為員工辦理“五險一金”：醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險和住房公積金。 處理：應當補辦并計提相關成本費用，否則屬于違反相關法規(guī)行為，發(fā)

49、行上市存在障礙。 違規(guī)資金占用及擔保 民營企業(yè)普遍存在實際控制人的個人資產(chǎn)與所屬公司法人財產(chǎn)權不清的問題，以及存在不符合上市條件的對外擔保，若存在上述問題，將形成較大的審核風險。36IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題（四）（四）IPOIPO中除會計核算外的違規(guī)事項及其處理中除會計核算外的違規(guī)事項及其處理 關聯(lián)方資金占用的形式（包括已上市公司） 一是期間占用、年末歸還現(xiàn)象比較突出；二是通過虛構交易事項、交易價格非公允、貨款長期拖延結算或無法結算等非正常的經(jīng)營性占用；三是利用集團公司的財務公司；四是通過中間環(huán)節(jié)以委托貸款的形式間接向大股東提供資金是近年來出現(xiàn)的一種新的資金占用方法

50、；五是委托實施項目；六是資金體外運營，利用開具無真實交易背景的銀行承兌匯票并且貼現(xiàn)等方式取得資金，體外運營，為大股東及其關聯(lián)方長期占用資金提供便利條件（云銅）；七是“存一貸一”；八是以投資方式變相占用。 處理：對關聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用，不究歷史，只要申報最近期不存在違規(guī)資金占用即可。37IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題（四）（四）IPOIPO中除會計核算外的違規(guī)事項及其處理中除會計核算外的違規(guī)事項及其處理違規(guī)擔保主要情形：公司及其控股子公司的對外擔?？傤~,超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)50； 為資產(chǎn)負債率超過70%的擔保對象提供的擔保；單筆擔保額超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)10%的擔

51、保；對股東、實際控制人及其關聯(lián)方提供的擔保。 處理：對違規(guī)擔保，發(fā)行前必須解決。 38IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題（五）設計會計政策、會計估計應當考慮的因素（五）設計會計政策、會計估計應當考慮的因素1、對特殊業(yè)務的會計政策，應當充分考慮其合規(guī)性及合理性，如房地產(chǎn)收入確認、特殊的銷售業(yè)務收入確認原則等。 案例：關于銷售返利的會計處理 某擬上市公司為鼓勵經(jīng)銷商提高經(jīng)營業(yè)績，在銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達到一定金額時，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金，公司稱為“銷售返利”。公司的銷售返利存在跨期支付的情況，首次申報材料對于該經(jīng)濟事項的會計處理為：當年支付的部分，沖減主營

52、業(yè)務收入，跨年度支付的部分，采取預提方式記入當期營業(yè)費用。 審核人員提出的問題：公司對同一性質(zhì)的經(jīng)濟事項采取了不同的會計處理方法。39IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題（五）設計會計政策、會計估計應當考慮的因素（五）設計會計政策、會計估計應當考慮的因素 2、選擇會計政策及會計估計時應充分考慮其對公司報告期及發(fā)行上市后財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，避免采用不穩(wěn)健的會計政策以及過于謹慎的會計政策，如某企業(yè)房屋及建筑物采用10年折舊年限。 3、設計會計估計的考慮，除考慮企業(yè)自身的實際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會計估計。 重要的會計估計，如固定資產(chǎn)折舊年限、應收款項壞賬計提比例

53、等一定要參照同行業(yè)已上市公司會計估計。40IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題（六）（六）IPOIPO中主要涉稅問題中主要涉稅問題1 1、會計政策、會計估計變更影響利潤涉稅處理 因合理規(guī)劃擬上市企業(yè)會計政策、會計估計而影響申報期間損益（如利息資本化、折舊費用），按申報報表各期利潤總額以適用稅率計算所得稅。2 2、有限公司整體變更為股份有限公司，凈資產(chǎn)折股所涉及到的納稅問題（自然人股東）3 3、企業(yè)改制設立時增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅的計征 （1）當企業(yè)以整體經(jīng)營性資產(chǎn)出資發(fā)起設立公司時，屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，不征收增值稅。 （2）當

54、以貨物出資時，應當視同貨物銷售交納增值稅。 （3）當企業(yè)以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)出資時，不需要交納營業(yè)稅。 （4）當企業(yè)改制時以土地及建筑物投入時，可以免征土地增值稅。 41IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題（六）（六）IPOIPO中主要涉稅問題中主要涉稅問題4、公司改制時資產(chǎn)評估增值的稅收處理 發(fā)起人以經(jīng)營性凈資產(chǎn)或經(jīng)營實體評估作價出資，評估增值部分納稅問題：若以整體資產(chǎn)出資，不需計算確認資產(chǎn)評估增值部分的所得或損失；若以其他非貨幣資產(chǎn)出資，應當將增值部分計入應納稅所得額，交納企業(yè)所得稅。5、對違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理 若擬上市企業(yè)所在地的稅務法規(guī)、規(guī)章與國家稅收法律、行政

55、法規(guī)不一致，企業(yè)享受了地方優(yōu)惠政策，一般采取的措施是：由省級主管稅務機關出文確認擬上市企業(yè)沒有稅務違法行為，且不征收少繳的稅款，同時證監(jiān)會審核時，要求原股東承諾承擔有可能追繳的稅款。42IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題（六）（六）IPOIPO中主要涉稅問題中主要涉稅問題 案例：華帝股份2003年6月被廣東省科學技術廳認定高新技術企業(yè)，有效期兩年，根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)（1998）第16號文依靠科技進步推動產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級的決定的相關規(guī)定，凡經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，減按15稅率征收企業(yè)所得稅。 主管稅務機關中山地方稅務局小欖分局確認，華帝股份在被確認為高新技術企業(yè)期間

56、（2003年、2004年），執(zhí)行15所得稅率。 問題：德美化工不屬于國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，其享受的稅收政策不符合財政部、國家稅務總局94財稅字第001號文的規(guī)定，存在被有關稅務機關追繳的可能。處理：（1）廣東省地稅局的確認證明。（2）各股東承諾按各自股權比例承擔可能發(fā)生的補繳稅款。43IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題（七）非經(jīng)常性損益（七）非經(jīng)常性損益新修訂規(guī)范問答第1號非經(jīng)常性損益主要變化 符合一定標準的政府補助可以作為經(jīng)常性損益，如國家支持的農(nóng)業(yè)、高新技術等特殊行業(yè)，審核時關鍵看其能否可持續(xù)獲取，并分析說明過去三年一期財政補貼對公司經(jīng)營業(yè)績的影

57、響及其變動趨勢。 同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當期凈損益界定為非經(jīng)常性損益，在進行IPO架構設計時應當特別關注。 企業(yè)合并的合并成本小于合并時應享有被合并單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值產(chǎn)生的損益界定為非經(jīng)常性損益。 上述第2、3項規(guī)定主要在于遏制利用新會計準則中容易操縱利潤的行為。 問題：1、公允價值變動損益是否為非經(jīng)常性損益。（交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等） 2、非經(jīng)常性損益中應當考慮扣除由少數(shù)股東享有或承擔的部分。 3、非經(jīng)常性損益專項審核報告的格式。44IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題（八）募集資金與盈利預測（八）募集資金與盈利預測1、發(fā)行前已經(jīng)通過銀行貸

58、款開始建設的項目，可否用募集資金償還貸款。 可以，但董事會或股東大會應當履行相關決策程序。2、IPO企業(yè)是否需要編制盈利預測。 管理辦法由企業(yè)決定是否編制盈利預測，未作強制性要求，但本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購買的，應當披露兩種口徑的盈利預測報告：假設按預計購買基準日完成購買的盈利預測報告；假設發(fā)行當年1月1日完成購買的盈利預測報告。3、申報會計師是否建議企業(yè)編制盈利預測。為規(guī)避風險，盡量建議企業(yè)不編制。4、審核報告格式的變化 按照中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3111號預測性財務信息的審核執(zhí)行審核程序以及出具報告。5、未達盈利預測數(shù)額的懲罰措施。 原僅對上市公司再融資未達盈利預測數(shù)額規(guī)定了

59、處罰措施，管理辦法明確規(guī)定IPO企業(yè)也適用此處罰。45IPOIPO中若干會計與審計問題中若干會計與審計問題（九）外商投資企業(yè)上市的特別規(guī)定（九）外商投資企業(yè)上市的特別規(guī)定 設立及發(fā)行程序：需要經(jīng)過商務部批準。 問題：外商投資企業(yè)按照原規(guī)定需5個發(fā)起人股東，新公司法只需2人即可，由于原規(guī)定尚未作廢，因此是否必須5個以上發(fā)起人？ 股權結構：上市發(fā)行股票后，其外資股占總股本的比例不低于10； 上市后的外商投資股份公司的非上市外資股比例應不低于總股本25。按規(guī)定需由中方控股（包括相對控股）或?qū)χ蟹匠止杀壤刑厥庖?guī)定的外商投資股份有限公司，上市后應按有關規(guī)定的要求繼續(xù)保持中方控股地位或持股比例。 經(jīng)營范

60、圍：必須符合指導外商投資方向暫行規(guī)定與外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄的要求。 信息披露：特別地還應當按公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第17號-外商投資股份有限公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定披露相關信息。46（一）核準制下的審核特點（一）核準制下的審核特點 信息披露質(zhì)量 審查企業(yè)是否及時真實、準確、完整、充分地披露信息 是否符合法定條件 在首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法中有詳細的規(guī)定,主要包括主體資格、獨立性、規(guī)范運作、財務與會計以及募集資金 合規(guī)性審核 對公司前景進行部分價值判斷。 合規(guī)性問題：是否符合審核依據(jù)的法律法規(guī)和有關規(guī)定？例如：同業(yè)競爭；生產(chǎn)經(jīng)營獨立性；無形資產(chǎn)不超過凈資產(chǎn)的20%；業(yè)績

61、能否連續(xù)計算。證監(jiān)會IPO審核中重點關注的財務會計問題47（二）公司基本情況及歷史沿革（二）公司基本情況及歷史沿革1、高度關注改制設立過程中資本和股本形成的合規(guī)性，設立時涉及集體資產(chǎn)量化給個人；公司歷史沿革中涉及國有及集體資產(chǎn)處置必須過程合法、權屬合規(guī)，或者得到有關部門的確認文件。2、設立以來發(fā)生的股權轉(zhuǎn)讓尤其是發(fā)生在最近一年，且涉及到核心人員的持股轉(zhuǎn)讓。3、最近三年公司管理層及主營業(yè)務是否穩(wěn)定。4、有多個子公司，如虧損或經(jīng)營相同業(yè)務，設立的原因。證監(jiān)會IPO審核中重點關注的財務會計問題48（三）公司經(jīng)營模式及行業(yè)地位（三）公司經(jīng)營模式及行業(yè)地位 前三年的主要產(chǎn)品及產(chǎn)能、每種主要產(chǎn)品或服務的主

62、要用途、工藝流程；主要生產(chǎn)設備，關鍵設備的重置成本、先進性，還能安全運行的時間等；每種主要產(chǎn)品的主要原材料和能源供應及成本構成。 主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率、主要消費群體、平均價格、主要銷售市場、國內(nèi)市場的占有率。 公司報告期內(nèi)收入、利潤在行業(yè)中的排名（行業(yè)地位在財務報表中的體現(xiàn)） 公司產(chǎn)品的市場占有率。 公司在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢及劣勢。證監(jiān)會IPO審核中重點關注的財務會計問題49（四）財務狀況及盈利能力分析（財務狀況）（四）財務狀況及盈利能力分析（財務狀況） 關注發(fā)行人財務狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量報告期內(nèi)情況及未來趨勢的主要特點及主要影響因素。 資產(chǎn)負債主要構成及重大變化分析、資產(chǎn)減值準備計提

63、是否充足分析。 償債能力分析；各期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)或者遠低于當期凈利潤的，應分析披露原因。 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析。 財務性投資分析，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、借與他人款項、委托理財?shù)?。證監(jiān)會IPO審核中重點關注的財務會計問題50（五）財務狀況及盈利能力分析（盈利能力）（五）財務狀況及盈利能力分析（盈利能力） 營業(yè)收入構成及增減變動分析、季節(jié)性波動分析。 利潤來源分析，影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的主要因素分析。 經(jīng)營成果變化的原因分析。 主要產(chǎn)品銷售價格、原材料及燃料價格頻繁變動且影響較大的，就價格變動對利潤的影響作敏感性分析。 毛利率構成及重大變動分析。 非經(jīng)常性損益

64、、合并財務報表范圍以外的投資收益、少數(shù)股東損益的影響分析。 IPO申報報表剝離調(diào)整時關注：是否存在違背真實性和可驗證性要求人為制造交易或調(diào)整交易價格；剝離不良經(jīng)營性資產(chǎn)，忽視或掩蓋資產(chǎn)減值對相關期間業(yè)績的影響；期間費用的剝離過分強調(diào)可比性、忽視配比性；未完整反映收入相對應的全部成本。證監(jiān)會IPO審核中重點關注的財務會計問題51（五）財務狀況及盈利能力分析（盈利能力）（五）財務狀況及盈利能力分析（盈利能力） 發(fā)審委員經(jīng)常提問的問題： 財務會計信息綜合地反映了公司的資產(chǎn)質(zhì)量以及持續(xù)的盈利能力，是審核人員重點關注的問題。1、獨立盈利能力：公司的盈利應來源于主營業(yè)務，如果主要來源于非經(jīng)常性損益以及優(yōu)惠

65、與補貼，其獨立的盈利能力受到質(zhì)疑。對于優(yōu)惠與補貼主要從合法、合理、重要、持續(xù)以及措施方面關注。公司利潤不得存在重大不確定性，包括大部分來自投資利潤、非經(jīng)常性損益等。稅收優(yōu)惠重點關注地方性稅收優(yōu)惠的合法性，關注兩稅合并的影響等。2、財務狀況：根據(jù)財務結構及比率，如從資產(chǎn)負債率流通比率、速動比率分析公司的償債能力；根據(jù)應收賬款、存貨、經(jīng)營性現(xiàn)金流量與主營業(yè)務收入的對比分析公司的收入質(zhì)量。證監(jiān)會IPO審核中重點關注的財務會計問題52（五）財務狀況及盈利能力分析（盈利能力）（五）財務狀況及盈利能力分析（盈利能力） 發(fā)審委員經(jīng)常提問的問題：4、持續(xù)經(jīng)營能力：生產(chǎn)經(jīng)營模式、產(chǎn)品或服務的結構是否發(fā)生了或?qū)⒁?/p>

66、發(fā)生變化；經(jīng)營環(huán)境是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；對主要供應商以及客戶是否存在重大依賴。發(fā)審委更關注盈利的真實性和可持續(xù)性，周期性行業(yè)應該重點說明公司抗周期性風險的能力。5、財務指標異常是核查重點：如出口增長過快，會要求核查報關單；銷售收入增長過快，會要求核查重要客戶的銷售；財務比率異常變動，會要求根據(jù)業(yè)務特點詳細說明。 證監(jiān)會IPO審核中重點關注的財務會計問題53（六）關聯(lián)交易（六）關聯(lián)交易 一是披露控股股東、實際控制人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和最近一年及一期的經(jīng)營情況及主要財務數(shù)據(jù)。 二是按照經(jīng)常性和偶發(fā)性分類披露關聯(lián)交易，增加披露內(nèi)容。 三是非常關注交易價格的公允性，控股股東、實際控制人是否存在向擬上市公司輸送利潤。證監(jiān)會IPO審核中重點關注的財務會計問題54（七）稅收政策（七）稅收政策 發(fā)行后執(zhí)行的稅種、稅率應合法合規(guī)。 前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國家法規(guī)政策不符的，省級稅務部門應出具確認文件，發(fā)行人應就可能被追繳的風險作重大事項提示。 近三年內(nèi)有無稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過稅務部門處罰。證監(jiān)會IPO審核中重點關注的財務會計問題55（八）募集資金運用（八）募集資金運用 公司的發(fā)展前景及業(yè)