《存貨內(nèi)部控制、盤點計劃存在缺陷的案例》

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1、存貨內(nèi)部控制、盤點計劃存在缺陷的案例 案例分析目的： 通過閱讀、討論案例資料，熟悉如何識別存貨內(nèi)部控制、盤點計劃是否存在缺陷，掌握存貨內(nèi)部控制、盤點計劃對存貨監(jiān)盤及其審計報告的影響。 案例資料： 華興公司主業(yè)是生產(chǎn)和銷售手機，其生產(chǎn)的手機全部發(fā)往各地經(jīng)銷處和境外銷售分公司，華興公司本部年末倉庫不保留產(chǎn)品，各地經(jīng)銷處除自行銷售外，還將一部分寄銷在各商場。各月初，經(jīng)銷處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報華興公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理。華興公司生產(chǎn)的手機約有30%出口，出口的手機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。 2010年12月31日，華興公司的存貨賬面余

2、額為62000萬元，資產(chǎn)總額為140000萬元。11月，注冊會計師李浩通過華興公司內(nèi)部控制的測試注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效。 1、 華興公司以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄 2、 華興公司發(fā)出手機時未全部按順序記錄。 3、 華興公司生產(chǎn)手機所需的零星D材料委托XYZ公司代管，但華興公司未對D材料的變動進行會計記錄。 4、 華興公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映。 5、 華興公司發(fā)出的材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象。 6、 華興公司財務(wù)部門的會計記錄和倉庫

3、明細賬均反映了代ABC公司保管的E材料。 2010年12月27日，華興公司編制了存貨盤點計劃，并與注冊會計師討論。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下： 1、 華興公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和賬務(wù)等部門相關(guān)人員組成盤點小組，于2010年12月31日進行盤點。經(jīng)銷處及境外存貨的盤點分別由各經(jīng)銷處和境外銷售分公司負責(zé)，在12月31日前后進行，盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門。 2、 限于人力，在各商場寄銷的手機以經(jīng)銷處的賬面記錄為準，不進行盤點。 3、 由于年度前后是銷售旺季，在2010年12月31日，生產(chǎn)手機的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對外發(fā)出手機外，不再對外發(fā)出其他存貨。

4、4、 各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽。 5、 由于ABC公司寄存的E材料與華興公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。E材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)捷足先登ABC公司寄存E材料的賬面數(shù)確定時間；由XYZ公司代管的D材料不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定。 6、 廢品與毀損品不進行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準。 根據(jù)華興公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，注冊會計師決定實施的星盤計劃部分內(nèi)容如下： 1、 隨機選擇1/3的經(jīng)銷處進行存貨監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄。 2、 對在各商場寄銷的手機以經(jīng)審閱的經(jīng)銷處的賬面記

5、錄為準。 3、 對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄。 4、 對XYZ公司代管的D材料，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等等替代程序予以確認。 5、 檢查相關(guān)憑證以證實盤點截至日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。 6、 在觀察華興公司盤點后，注冊會計師僅從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物以測試盤點記錄的準確性。 7、 注冊會計師在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點人員分別在清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運單（或出庫單） 案例分析： 1、 討論華興公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制存在的缺陷及理由。

6、 2、 針對與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制存在的缺陷，討論其與會計報表哪些重大錯報相關(guān)，可以考慮設(shè)計一項最主要的實質(zhì)性程序。 3、 討論華興公司編制的盤點計劃的相關(guān)內(nèi)容的不恰當(dāng)之處，請予以更正。 4、 討論注冊會計師編制的監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容的不妥當(dāng)之處，請予以更正。 5、 如果華興公司境外銷售分公司從未經(jīng)審計過，注冊會計師以華興公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實地監(jiān)盤為由，決定對華興公司2010年度會計報表出具無法表示意見的審計報告，請判斷是否妥當(dāng)，并簡要說明理由。 6、 討論注冊會計師與被審計單位管理層討論存貨盤點計劃應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項，并指出當(dāng)存貨盤點計劃存在缺陷時應(yīng)如何處理。 參考答案： 問

7、題1的答案： 序號 缺陷 理由 1 在以前度未對存貨實施盤點 保證存貨賬實相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，而定期盤點是實現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制。所以，未對存貨進行盤點屬于嚴重的內(nèi)部控制缺陷 2 發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄 發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄，而出庫單等原始憑證連續(xù)編號，會導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)記錄不完整。未按順序記錄可能會出現(xiàn)銷貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況 3 對委托代管材料的變動未進行會計記錄 只要屬于企業(yè)的存貨應(yīng)在賬上進行相應(yīng)碎屑發(fā)，而華興公司未對XYZ公司代管的D材料的變動進行記錄，不能反映D材料的購入和發(fā)出，會導(dǎo)致存貨成本計算不正確，也不能保證D材料的安全、完整。 4

8、 存貨明細賬與財務(wù)部門的會計記錄不符 在一個會計期間內(nèi)實物保管部門的明細賬應(yīng)與財務(wù)部門的會計記錄完全相符，12月25日后發(fā)出的存貨倉庫已記錄而賬務(wù)賬上未記錄，則會導(dǎo)致資負債表日賬賬、賬實不符，存貨成本低估，利潤高估，沒有做到會計記錄的及時、完整。 5 發(fā)出材料沒有按既定計價方法核算 發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價值的正確性 6 受托保管的材料計入企業(yè)會計記錄 華興公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代ABC公司保管的E材料，實際上是將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使得存貨不真實。 問題2的答案：

9、 序號 重大錯報 主要的實質(zhì)性程序 1 虛構(gòu)存貨或存貨不完整等 監(jiān)盤存貨 2 虛構(gòu)、存貨成本不實或存貨不完整 銷售業(yè)務(wù)的截止性測試（將12月31日前后的產(chǎn)品出庫單、發(fā)票和賬簿記錄進行核對），并檢查存貨賬簿 檢查12月25日后的出庫單、核對倉庫明細賬和財務(wù)部門的存貨明細賬，進行截止測試。 3 D材料的所有其價值有誤 向XYZ公司函證D材料及增減變動情況下，并把D材料的明細賬及原始憑證進行核對 4 存貨計價有誤 對發(fā)出存貨進行計價審計 5 E材料的所有權(quán)有誤 向ABC公司函證E材料，并檢查E材料明細賬 問題3 的答案 計劃2書中，寄銷的存貨和各地經(jīng)

10、銷處的存貨不進行盤點，以賬面高妙為準不恰當(dāng)，大量存貨在存貨盤點計劃中不進行盤點，無法保證盤點結(jié)果的正確性，因此，注冊會計師應(yīng)考慮實施存貨盤點，將所有存貨納入盤點范圍或利用其他注冊會計師的工作予以確認。 計劃3中，盤點時必須停止存貨流動，不應(yīng)存在例外現(xiàn)象。 計劃5中，代管E材料未單獨擺放不正確，應(yīng)將代管和自身的存貨單獨擺放，E材料的庫存數(shù)倒推確定不正確，慶以實際盤點數(shù)確認，在合并報表情況下，也以全部實存數(shù)扣減經(jīng)函證確認的代管E材料的實存數(shù)為準。由于XYZ公司代管的D材料不安排盤點不是正確，只要屬于企業(yè)的存貨均應(yīng)納入盤點范圍，但盤點方式可供選擇，比如向XYZ公司函證。 計劃6中，廢品與毀損品

11、不進行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準不正確，注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注存貨的質(zhì)量狀況，觀察被審計單位是否正確區(qū)分毀損和殘次的存貨，并注意確定這部分存貨對整體存貨價值的影響。 問題4的答案： 計劃1中、隨機選擇1/3的經(jīng)銷處進行存貨監(jiān)盤不妥，注冊會計師對被審計單位存貨監(jiān)盤應(yīng)進行100%的監(jiān)督，經(jīng)銷處及各商場的寄銷存貨也不應(yīng)例外，注冊會計師在監(jiān)督盤點的基礎(chǔ)上，執(zhí)行觀察和檢查程序。 計劃2中、對在各商場寄銷的手機以經(jīng)審閱的經(jīng)銷處的賬面記錄為準不妥，應(yīng)以審閱盤點記錄及函證各商場的結(jié)果為準。 計劃4中、對XYZ公司代管的D材料，主要實施檢查貨運文件，出庫記錄等替代程序予以確認不妥，應(yīng)實施函證

12、或利用其他注冊會計師工作等替代程序。 計劃5中、檢查相關(guān)憑證以證實盤點截至日前所朋已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍不妥，應(yīng)檢查相關(guān)憑證以實證盤點截至日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。 計劃6中在觀察華興公司盤點后，審計人員不僅應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查到實物，以測試盤點記錄的準確性，還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查到存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。 計劃7中，審計人員在復(fù)盤結(jié)束后中，與公司盤點人員分別在清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告和最后一張貨運單或出庫單不妥。注冊會計師與公司盤點人員在盤點表上簽字，并同時索

13、取盤點前的最后一張驗收報告單或入庫單，和最后一張貨運單或出庫單。 問題5的答案： 注冊會計師以華興公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)監(jiān)盤為由，決定對華興公司2010年度財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告，原因是：華興公司生產(chǎn)的手機有30%出口，按境外銷售分公司的產(chǎn)品占全部產(chǎn)品62000萬元的30%計算，為18600萬元，點全部資產(chǎn)的13.29%。由于境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計，注冊會計師對該部分存貨又無法實施監(jiān)盤和替代審計程序，屬于審計范圍受到嚴重限制，可考慮出具無法表示意見的審計報告。 問題6的答案 在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確

14、定存貨的數(shù)量和狀況： (1)盤點的時間安排。審計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的存貨盤點時間與資產(chǎn)負債表日的間隔情況，評價在信賴內(nèi)部控制的前提下能否將盤點日的結(jié)論延伸到資產(chǎn)負債表日。在此基礎(chǔ)上，判斷被審計單位的盤點時間是否合理，包括：1)盤點時間與資產(chǎn)負債表日的間隔期是否合理。2)對具體存貨項目的盤點時點的安排是否合理。例如，對存放在不同場所的相同存貨項目應(yīng)當(dāng)在同一時點進行盤點，而不應(yīng)安排在不同日期盤點。3)不同的存貨盤存制度下的存貨盤點時間的安排是否合理。例如，被審計單位選擇實地盤存制，則必須要求其在期末實施存貨盤點。4)不同的存貨內(nèi)部控制下的存貨盤點時間的安判≥是否合理。例如，被審計單位內(nèi)部控制較

15、差，則不能接受其只在期中盤點存貨的做法。 (2)存貨盤點范圍和場所的確定。審計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，被審計單位是否恰當(dāng)確定存貨的盤點范圍并將存貨存放于適當(dāng)?shù)膱鏊?；管理層是否區(qū)分并隔離受托代銷商品或其他顧客已購商品，以確保此類商品未被納入被審計單位的存貨范圍；是否將委托代銷、委托加工和存放于第三方的存貨納入盤點范圍，并針對其制定了適當(dāng)?shù)谋P點方案。 (3)盤點人員的分工及勝任能力。被審計單位的存貨清查盤點工作應(yīng)由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)的人員完成，同時配備日常并不對這些存貨負有經(jīng)管責(zé)任的人員參與存貨盤點工作。由一位熟悉存貨情況的人員和另一位日常不對這些存貨負有經(jīng)管責(zé)任的人員組成盤點小組，其中一人負責(zé)

16、清點，另一人負責(zé)記錄，這樣的盤點人員分工會取得更好的效果。 (4)盤點前的會議及任務(wù)布置。審計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，被審計單位是否召開盤點工作會議，全面布置盤點工作；是否明確現(xiàn)場盤點人員各自的職責(zé)；是否設(shè)置盤點的復(fù)核稽序，如安排另一獨立盤點工作組對盤點結(jié)果進行復(fù)核并再次盤點；盤點工作的任務(wù)布置是否合理，參與盤點的工作人員是否正確理解了各自的職責(zé)，能否落實盤點計劃的各巧指令。 (5)存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位存貨的區(qū)分。審計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，被審計單位是否已將存貨有序地組織與擺放，是否對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位存貨進行了區(qū)分并隔離

17、擺放。 (6)存貨的計量工具和計量方法。審計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，盤點需要的計量工具是否準備妥當(dāng)，所選取的計量方法是否適當(dāng)，存貨的計量工具和計量方法是否能夠滿足盤點工作的需要。 (7)在產(chǎn)品完工程度的確定方法。審計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，被審計單位是否存在確定在產(chǎn)品完工程度的適當(dāng)程序，了解并評價在產(chǎn)品完工程度的確定方法。盤點時中止生產(chǎn)最為理想，當(dāng)無法做到這一點時，應(yīng)建議被審計單位將盤點前生產(chǎn)的在產(chǎn)品和盤點后生產(chǎn)的在產(chǎn)品區(qū)分開來，并制定令審計師滿意的對在產(chǎn)品進行盤點的其他程序。 (8)存放在外單位的存貨的盤點安排。審計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，被審計單位是否有存放在外單位的存貨，如存放在公共倉庫或質(zhì)押給第三方

18、的存貨等。對此類存貨是否已納入盤點范圍并制定了令審計師滿意的盤點程序。 (9)存貨收發(fā)截止的控制。審計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，被審計單位盤點計劃是否包括對存貨的收發(fā)截止的控制，盤點期間盤點人員如何收集。如果盤點期間未停止存貨收發(fā)業(yè)務(wù)，被審計單位是否制定了適當(dāng)?shù)某绦蛞源_保存貨的收發(fā)能夠正確歸人所屬會計期間。 (10)盤點期間存貨移動的控制。審計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，被審計單位是否制定了存貨移動的控制程序。在存貨盤點過程中，不發(fā)生存貨移動最為理想。但是在實務(wù)工作中，被審計單位有時無法在存貨盤點過程中停止存貨的生產(chǎn)、驗收入庫和裝運出庫業(yè)務(wù)。在這種情況下，被審計單位有必要制定相應(yīng)程序，以充分識別存貨的移

19、動情況，并在適當(dāng)期間內(nèi)記錄存貨。對于在盤點前后出入庫的存貨以及在不同部門間流轉(zhuǎn)的存貨，均應(yīng)制定相應(yīng)的截止程序加以區(qū)分。 (11)盤點表單的設(shè)計、使用與控制。盤點表單包括存貨盤點表和存貨標(biāo)簽等。審計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注，盤點表設(shè)計是否適當(dāng)，盤點表的使用是否得到了控制，對盤點表的收發(fā)是否有適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?；為減少潛在的遺漏或重復(fù)盤點，是否使用復(fù)制的預(yù)先編號的存貨標(biāo)簽，或制定了能夠提供相同控制效果的類似制度或程序。在許多情況下，存貨項目在盤點工作進行之前便已經(jīng)由熟悉存貨情況的工作人員貼上了標(biāo)簽。兩套標(biāo)簽中的一套粘貼在已盤點的存貨上，另一套則由盤點工作人員留存并返還給存貨盤點的監(jiān)管人員。 監(jiān)管人員應(yīng)單

20、獨控制所簽發(fā)和收回的標(biāo)簽號碼。如果標(biāo)簽沒有事先編號，被審計單位出于控制目的應(yīng)當(dāng)在每張標(biāo)簽上標(biāo)注一個號碼。如果被審計單位未使用盤點標(biāo)簽，審計師應(yīng)了解被審計單位如何確定已盤點的存貨，并考慮被審計單位所使用方法是否盡可能地減少了重復(fù)盤點或遺漏存貨項目等錯誤。 (12)盤點結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。審計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位對盤點結(jié)果的匯總以及盤盈、盤虧分析、調(diào)查與處理的安排是否適當(dāng)。 資料：審計人員審查光華廠2008年12月份產(chǎn)品成本時，發(fā)現(xiàn)下列情況： 1、 12月31日曾以假投料辦法多轉(zhuǎn)直接材料22500元； 2、 12月份直接人工多計2260元； 3、 12月份

21、多攤低值工具用具費4400元； 4、 根據(jù)賬面資料，12月份生產(chǎn)A產(chǎn)品2000公斤月末在產(chǎn)品盤存100公斤，在產(chǎn)品投料程度為100%，加工程度為20%，據(jù)此計算的產(chǎn)品成本計算單如下： 成本項目 月初 在產(chǎn)品 本月生產(chǎn)費用 生產(chǎn)費用合計 產(chǎn)成品 成本 月末在產(chǎn)品成本 直接材料 30000 180000 210000 200000 10000 直接人工 3200 23060 26260 26000 260 制造費用 4800 35600 40400 40000 400 合計 38000 238660 276660 266000 10

22、660 經(jīng)審查12月末在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為500公斤，加工程度為80%，在產(chǎn)品投料程度和產(chǎn)成品數(shù)量正確。 要求：根據(jù)上述資料，糾正有關(guān)錯誤，重新計算產(chǎn)品成本。 答案： 成本項目 月初 在產(chǎn)品 本月生產(chǎn)費用 生產(chǎn)費用合計 產(chǎn)成品 成本 月末在產(chǎn)品成本 直接材料 30000 180000-22500=157500 187500 150000 37500 直接人工 3200 23060-2260=20800 24000 20000 4000 制造費用 4800 35600-4400=31200 36000 30000 6000 合計

23、38000 209500 247500 200000 47500 資料：審計人員接受委托對泰昆公司2008年會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)下列事項： (1) 泰昆公司某職工反映公司領(lǐng)導(dǎo)只抓利潤卻忽視安全，該公司2008年木工車間失火，損失巨大。經(jīng)查公司為修復(fù)廠房及核銷火災(zāi)損失共計100000元， 該公司將該項支出列入“管理費用—其他管理費用”。 (2)該公司技術(shù)科2008年租入實驗設(shè)備4臺，按合同規(guī)定每月支付租金50 000元，并按設(shè)備原價6 000000元逐月計提折舊，折舊率為5％，共計300 000元，兩項共計900 000元，已計入管理費用。 (3)由于2008年出納員崗位轉(zhuǎn)

24、換，全年銀行存款利息收入25 000元一直未進行處理。 (4)職工宿舍全年生活用水用電共計60000元，公司自行組織職工外出休養(yǎng)所開支的車船費、住宿費等共計50000元，均已列入管理費用。 要求：指出上列事項中存在的問題，并提出審計意見（所得稅稅率25%）。 審計分析： (1)公司木材車間失火，按會計制度規(guī)定其損失應(yīng)作為營業(yè)外支出(非常損失)，而該公司將損失擠占管理費用，虛增管理費用為100 000元，對此應(yīng)提請該公司予以更正(此項支出應(yīng)列入營業(yè)外支出，故不影響利潤總額)。 (2)經(jīng)營性租賃租入的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊，該公司多提折舊300 000元。虛增管理費用，虛

25、減利潤，屬于漏交所得稅的行為，對此審計人員應(yīng)提請該公司予以調(diào)整。 (3)未處理的存款利息25 000元，屬應(yīng)沖未沖財務(wù)費用，導(dǎo)致期間費用虛增25 000元。 (4)職工宿舍水電費應(yīng)由職工個人承擔(dān)，職工休養(yǎng)支出應(yīng)由職工福利費列支，這兩項共虛增管理費用110 000元。 以上情況致使期間費用虛增485000（100000+300000-25000+110000）元，其中應(yīng)由“營業(yè)外支出”負擔(dān)100 000元，因此，多計期間費用使利潤應(yīng)減385000元，應(yīng)提請企業(yè)調(diào)整。 調(diào)整分錄：（1）調(diào)整利潤、期間費用與營業(yè)外支出 借：營業(yè)外支出—非常損失 100000 利潤分配—

26、未分配利潤 385000 貸：管理費用 510000 財務(wù)費用 25000 （2）調(diào)整所得稅影響 借:所得稅費用 96250 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 96250 借: 利潤分配—未分配利潤 96250 貸：所得稅費用 96250 （3） 調(diào)整提取盈余公積金 借: 利潤分配—提取盈余公積金 288750（385000-96250） 貸：盈余公積—提取盈余公積金288750 — END —