新征管環(huán)境下匯算清繳實務操作及風險防范（2021年）

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1、2021年 新征管環(huán)境下 匯算清繳實務操作及風險防范 內 容 申報表填報結構及基礎信息的填寫 1 收入項目稅務處理及申報表的填寫 2 扣除項目稅務處理及申報表的填寫 3 虧損彌補的稅務處理及申報表的填寫 4 部分優(yōu)惠項目稅務處理及申報表的填寫 5 第一部分 申報表填報結構及基礎信息的填寫 關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告 國家稅務總局公告2019年第41號 為貫徹落實中華人民共和國企業(yè)所得稅法及有關稅收政策，進一步優(yōu)化納稅申報，現(xiàn)將修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題公告如下： 國家稅務總局關于修訂中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）等報表的公告

2、 國家稅務總局公告2020年第12號 為貫徹落實中華人民共和國企業(yè)所得稅法及有關政策，國家稅務總局修訂了中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版），現(xiàn)予以發(fā)布，自2020年7月1日起施行。 問題：個人獨資企業(yè)需要填寫上述表格嗎？ 問題：企業(yè)應如何準確適用上述表格？ 企業(yè)所得稅申報表結構： 核定征收方式： 企業(yè)所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018版）（2020年修訂） 例：甲企業(yè)根據(jù)稅務機關要求，按收入核定企業(yè)所得稅，其需要填寫哪些表格？ 例：乙企業(yè)根據(jù)稅務機關要求，按成本費用

3、核定企業(yè)所得稅，其需要填寫哪些表格？ 例：丙企業(yè)根據(jù)稅務機關要求，直接按核定稅額繳稅，其需要填寫哪些表格？ 查賬征收方式： 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）（2020年修訂） 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版） （2019年修訂） 例：A企業(yè)適用查賬征收方式，2020年10月購進一臺大型生產(chǎn)設備且當月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明不含稅價為480萬元。請根據(jù)上述信息，填寫企業(yè)所得稅申報表。 例：甲企業(yè)（查賬）將一棟房產(chǎn)銷售給乙企業(yè)（查賬）。甲企業(yè)個人股東與乙企業(yè)個人股東為夫妻。 請問，針對上述行為，財務人員除填寫常規(guī)表格外，還需要填

4、寫什么表格？ 一、企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表（A000000） 1. 匯總納稅企業(yè)101 問題：根據(jù)下列圖示，假設你在不同的公司擔任財務工作，應如何填寫企業(yè)基礎信息表？ 甲總公司（西安） A北京分公司 B上海分公司 C寶雞分公司 匯總納稅企業(yè)： 居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（簡稱匯總納稅企業(yè)）。 （1）匯總納稅稅款預繳環(huán)節(jié) 總機構匯總總、分機構預繳的稅款，并將50自己預繳，剩余的50在各分支機構間分攤預繳。 甲總公司（所得60萬元） A北京分公司 （所得25萬元） B上海分公司 （所得15萬

5、元） 10025%=25（萬元） 12.5萬元 12.5萬元 分攤依據(jù)：按上年度分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例。 三因素的權重依次為0.35、0.35、0.3，計算公式如下： 某分支機構分攤比例0.35（該分支機構營業(yè)收入各分支機構營業(yè)收入之和）0.35（該分支機構工資總額各分支機構工資總額之和）0.3（該分支機構資產(chǎn)總額各分支機構資產(chǎn)總額之和） 例：甲公司在全國設有A、B兩個分公司。2020年第一季度，各分支機構利潤總額如下：A分公司：800萬元，B分公司：600萬元，總公司：6000萬元。 假設：2019年112月各分公司經(jīng)營收入、職工工資

6、和資產(chǎn)總額指標如附表所示，請根據(jù)附表信息計算各分公司2020年第一季度預繳所得稅額。 各分公司三項指標明細表 2019年112月 單位：萬元 （2）匯總納稅年度匯算環(huán)節(jié) 分公司 經(jīng)營收入 比例 工資總額 比例 資產(chǎn)總額 比例 A 4500 56.25% 900 55.56% 8000 55.17% B 3500 43.75% 720 44.44% 6500 44.83% 合計 8000 100% 1620 100% 14500 100% 2.資產(chǎn)總額103 3.從業(yè)人數(shù)104 正式人員 派遣人員 臨時人員 例：甲企業(yè)將現(xiàn)有的一輛車用于抵債給乙公司。請問根據(jù)上述情況，財務人員應填寫什么信息？ 4

7、. 企業(yè)重組事項 5. 主要股東及分紅情況 問題：我公司有12位股東，應如何填寫該信息？ 問題：該部分的風險點是什么？ 第二部分 收入項目財稅處理及申報表的填寫 一、一般收入的確認 會計方面：企業(yè)會計準則第 14 號收入 第四條 企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。 取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。 問題：如何確定控制權？ 第五條 當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入： 1.合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務； 2.該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下

8、簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務； 3.該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款； 4.該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額； 5.企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。 稅法方面： 關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號 問題：真正的風險在哪收入信息管控風險（簡介） 注意：企業(yè)應關注以下三個問題： 三大表數(shù)據(jù)是否一致？ 如果不一致會有什么后果？ 我們應該怎么做？ 案例操作：A企業(yè)2014年從一般納稅人手中購入設備一臺，其含稅價格為117萬元，獲取增值稅專用發(fā)票注明的稅額為17萬元，當年已經(jīng)抵扣。2020年10月，A企業(yè)銷

9、售該設備，售價為20萬元，該設備賬面原值100萬元，計提折舊72萬元。 問題：請對上述行為進行財稅處理。 例：A企業(yè)2015年從小規(guī)模納稅人手中購入設備一臺，其含稅價格為117萬元，獲取普通發(fā)票。2020年10月，A企業(yè)銷售該設備，售價為20萬元，該設備賬面原值117萬元，計提折舊72萬元。 問題：請對上述行為進行財稅處理。 二、視同銷售收入 例：2020年12月22日，甲企業(yè)將外購糧油100盒送與職工過節(jié)，糧油不含稅價格100元/每盒，已取得增值稅專用發(fā)票。 問題：此行為是否構成視同銷售？ 稅法規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職

10、工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 國稅函2008828號 企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 改變資產(chǎn)形狀、結構或性能 改變資產(chǎn)用途 將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移 上述兩種或兩種以上情形的混合 其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同

11、銷售確定收入。 用于市場推廣或銷售 用于交際應酬 用于職工獎勵或福利 用于股息分配 用于對外捐贈 其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途 問題：針對上述糧油應如何進行財稅處理并填表？ 案例操作：企業(yè)外購一張價值1000元禮品卡送于客戶李某。如果你是該企業(yè)財務人員，請問應該如何進行財稅處理并填表？ 三、不征稅收入 問題：我們從政府獲取的補貼是否屬于不征收收入？ 問題：如果屬于，應怎樣填表？ 一般企業(yè)收入明細表（A101010） 納稅調整項目明細表（A105000） 專項用途財政性資金納稅調整明細表（A105040） 第三部分 扣除項目稅務處理及申報表的填寫 一、職工薪酬 職工薪酬支出及納稅調整明細表（A10

12、5050） 1.計提工資與實發(fā)工資 例：2020年，甲公司計提工資160萬元，實發(fā)工資120萬元；2021年12月補發(fā)工資40萬元。 問題：該企業(yè)稅前可以扣除的全部工資薪金是多少？ 2.正式職工與派遣人員 例：2020年，甲公司人力成本信息： 正式職工：100人 派遣人員：10人 甲公司 派遣公司 10人 10萬 6萬 例：2020年，甲公司人力成本信息： 正式職工：100人 派遣人員：10人 甲公司 派遣公司 10人 16萬 6萬 3.正式職工與臨時人員 例：2020年，甲公司人力成本信息： 問題：請根據(jù)上述信息填寫A104000 和A105050。 類型 人數(shù) 金額 正式職工 1 1000

13、0元 臨時人員 1 1000元 二、福利費 職工薪酬支出及納稅調整明細表（A105050） 納稅調整項目明細表（A105000） 稅務處理：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。 例：2020年甲公司實際支出職工福利費10萬元。這10萬元中，用于生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員的為4萬元，用于生產(chǎn)部門管理人員的為3萬元，用于公司管理部門人員的為2萬元，用于產(chǎn)品專設銷售機構人員的為1萬元，職工福費均已實際發(fā)放。甲公司當年實際發(fā)生的工資薪金總額60萬元。 問題：甲公司可以稅前扣除的福利費為多少？ 例：請根據(jù)表中數(shù)據(jù)填寫三張表格。 注：假設該企業(yè)只有3人，且上述數(shù)據(jù)為年數(shù)據(jù)。 人

14、 員 基本工資 社會保險 獎金 過節(jié)福利 A（正式、銷售人員） 1000 100 500 200 B（臨時、勞務人員） 1000 0 0 200 C（正式、食堂人員） 1000 100 200 200 1.工資支出與福利費的判定 情形1：企業(yè)根據(jù)人員情況與崗位發(fā)放補貼（如：交通） 情形2：企業(yè)固定為人員發(fā)放補貼（如：通訊） 情形3：企業(yè)報銷費用 2.職工食堂的涉稅問題： 免費提供午餐 有償提供午餐（方式） 無票 3.勞保支出與福利費的判定 例：稅務機關對企業(yè)茶葉消費進行納稅鑒定時，把茶葉分為三種情況進行納稅鑒定。車間的煉鋼工人把茶葉領回，屬于？ 可以在所得稅前予以扣除；食堂領用，則屬于？ 管理

15、部門領用，則屬于？的范圍。 差異分析： 涉稅項目 福利費 勞動保護支出 增值稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅 體檢費 煙、酒 為員工支付的租賃費 職工防暑降溫費 稅法規(guī)定：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 勞動保護支出的稅務處理： 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 判定標準： 必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除； 為其雇員配

16、備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供； 限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等。 三、職工教育經(jīng)費與工會經(jīng)費 注意：職工教育經(jīng)費的最新扣除比例限定。 四、咨詢顧問費 問題：咨詢顧問費稅前扣除的風險點是什么？ 五、業(yè)務招待費 1.業(yè)務招待費的計算標準 發(fā)生額的60% 不超過全年銷售（營業(yè)）收入的5 例：某公司2020年的有關數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品收入1000萬，銷售材料收入50萬，將外購商品用于職工福利，商品價值10萬，將售價為10萬的材料與債權人甲公司頂賬15萬。轉讓固定資產(chǎn)取得凈收益3萬。當年招待客戶列支餐費8萬元，列支與客戶開會的會務支出3萬元、住宿費1萬元，列支設

17、備廠商派出維修設備工作人員餐費0.1萬元與住宿費0.2萬元。 問題：請計算當年企業(yè)可以稅前扣除的業(yè)務招待費并填寫A105000表。 2.如何確認業(yè)務招待費的范圍 問題：取得餐費發(fā)票應如何處理？是都計入業(yè)務招待費嗎？ 問題：籌建期間沒有銷售收入，招待費應如何處理？ 六、廣告費和業(yè)務宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 七、傭金和手續(xù)費 稅法規(guī)定：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金

18、額的5%計算限額。 八、租賃費 增值稅 企業(yè)所得稅 印花稅 九、利息支出 1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、可據(jù)實扣除。 例：為擴大經(jīng)營規(guī)模，2020年6月一家大型工業(yè)制造企業(yè)向中國建設銀行借款1000萬元，期限1年，銀行貸款利率為6%，當年發(fā)生的利息支出為30萬元。 例：為擴大經(jīng)營規(guī)模，2020年6月一家大型工業(yè)制造企業(yè)向中國建設銀行借款1000萬元，期限1年，銀行貸款利率為6%，當年發(fā)生的利息支出為30萬元。但該款項是企業(yè)股東從其他企業(yè)轉過來的，而且該企業(yè)與建設銀行并未簽借款合同。 請問，該利息支出應如何處理？ 2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)（含個人）借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同

19、期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。 例：為擴大經(jīng)營規(guī)模，2020年一家大型工業(yè)制造企業(yè)向甲、乙2個公司借款。具體借款情況為：（同期銀行貸款利率為6%） （1）向甲公司借款1000萬元，利率為6%，付利息60萬元； （2）向乙公司借款2000萬元，利率為7%，付利息140萬元。 問題：利息支出的三個憑據(jù)是什么？ 3.關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除 問題：關聯(lián)關系如何判定 （1）在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過債權性投資與其權益性投資規(guī)定比例計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，其接受關聯(lián)方債權

20、性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。 例：A公司于2020年1月參與投資設立D公司。A公司權益性投資200萬元，占30%股份；2020年7月，D公司以12%年利率從A公司借款600萬元。（假設A公司為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為10%） 根據(jù)稅法規(guī)定，請計算D公司可以扣除的利息支出。 （2）企業(yè)如果能夠提供資料證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。 十、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表（A105090） （一）主要資產(chǎn)損失的確認 1.存貨損失的財稅處理 2.固

21、定資產(chǎn)損失的財稅處理 3.應收賬款損失的財稅處理 （二）損失在稅前扣除的資料準備 關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告 國家稅務總局公告2018年第15號 一、企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?二、企業(yè)應當完整保存資產(chǎn)損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。 第四部分 虧損彌補的稅務處理及申報表的填寫 六、企業(yè)所得稅彌補虧損明細表（A106000） 注意：納稅人發(fā)生的允許在稅前列支的年度虧損，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額，而是按稅法規(guī)定經(jīng)過納稅調整后的虧損額。 例：

22、甲公司2020年的全部收入為1200萬元，各項成本、費用、稅金及其他支出為1280萬元，其支出中包括因食品添加劑不符合國家標準而受到工商部門的罰款支出100萬元。 問題：甲公司2020年是否需要繳納企業(yè)所得稅？ 第五部分 部分優(yōu)惠項目稅務處理及申報表的填寫 關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知 財稅201913號 對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符

23、合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。 指標 第1季度 第2季度 第3季度 第4季度 從業(yè)人數(shù) 季初 120 200 350 220 季末 200 350 220 210 季度平均值 截至本期末季度平均值 資產(chǎn)總額（萬元） 季初 2000 4000 6600 7000 季末 4000 6600 7000 2500 季度平均值 截至本期末季度平均值 應納稅所得額（累計值，萬元） 150 200 280 350 是否符合？ 計算過程 第1季度 第2季度 第3季度 預繳時，判斷是否為小型微利企業(yè) 不符合小型微利企業(yè)條件 符合小型微利企業(yè)條件 符合小型微利企業(yè)條件 應納稅所得額（累計值，萬元） 50 100 210 應納稅額 減免稅額 實際應納所得稅額（累計值，萬元） 本期應補（退）所得稅額（萬元） 小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策適用表單： 預繳環(huán)節(jié)： 減免所得稅優(yōu)惠明細表（ A201030 ） 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）（A200000） 匯算環(huán)節(jié)： 減免所得稅優(yōu)惠明細表（A107040） 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）（ A100000 ） 感謝大家的聆聽！ THE END 溫馨提示： 本PPT課件下載后，即可編輯修改， 也可直接使用。 （希望本課件對您有所幫助）