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1、一起來學(xué)增值稅加計抵減加計抵減業(yè)務(wù)概述1申報表填寫4加計抵減額的計算3Contents目目如何享受加計抵減2常見問題與互動問答50101 PART ONE加計抵減業(yè)務(wù)概述一、加計抵減業(yè)務(wù)概述 自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。 生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。一、加計抵減業(yè)務(wù)概述 五點注意可抵減01只適用于一般納稅人，小規(guī)模納稅人不適用02四項服務(wù)具體范圍按照銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋（財稅201
2、636號）執(zhí)行03銷售額占比超過50%，是指四項服務(wù)取得的合計銷售額占全部銷售額的比重超過50%一、加計抵減業(yè)務(wù)概述 只適用于一般納稅人“四項服務(wù)”的銷售額為合計數(shù) 銷售額占比的計算區(qū)間 按年適用加計抵減政策 允許納稅人補計提加計抵減額 五點注意一、加計抵減業(yè)務(wù)概述關(guān)于銷售額占比的計算區(qū)間2019年年4月月1日前成立日前成立4月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間四項服務(wù)銷售額比重是否超過50%判斷，經(jīng)營期不滿12個月的，以實際經(jīng)營期的銷售額計算。2019年年4月月1日后成立日后成立由于成立當期暫無銷售額，無法直接以銷售額判斷，成立后的前3個月暫不適用加計抵減政策，待滿3個
3、月，再以這3個月的銷售額比重是否超過50%判斷，如超過50%，可以自第4個月開始適用加計抵減政策，此前未計提加計抵減額的3個月，可按規(guī)定補充計提加計抵減額。一、加計抵減業(yè)務(wù)概述關(guān)于銷售額占比的計算區(qū)間 在確定主營業(yè)務(wù)時參與計算的銷售額，不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也一并參與計算。 案 例1.某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計算四項服務(wù)銷售額占比時，自2018年4月開始計算。2.某2019年1月新成立的納稅人，成立后的前3個月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，如果前3個月的銷售額均為0,則在當年內(nèi)自納稅人形成銷售額的當月起往后計算3個月來
4、判斷當年是否適用加計抵減政策。一、加計抵減業(yè)務(wù)概述 按年適用加計政策 加計抵減政策按年適用、按年動態(tài)調(diào)整。一旦確定適用與否，當年不再調(diào)整。到了下一年度，納稅人需要以上年度四項服務(wù)銷售額占比來重新確定該年度能否適用。這里的年度是指會計年度，而不是連續(xù)12個月的概念。即：2019年享受加計抵減政策的納稅人，在2020年、2021年能否繼續(xù)享受該政策，應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年的銷售額確定，如符合規(guī)定，應(yīng)再次辦理相關(guān)手續(xù)。一、加計抵減業(yè)務(wù)概述 政策執(zhí)行期限政策執(zhí)行期限 執(zhí)行到期處理執(zhí)行到期處理（ 2019年4月1日 2021年12月31日 ）u 停止計提加計抵減額u 未抵減完的加計抵減額停止
5、抵減一、加計抵減業(yè)務(wù)概述 允許納稅人補計提加計抵減額如果納稅人滿足加計抵減條件，但因各種原因并未及時計提加計抵減額，允許納稅人在此后補充計提，補充計提的加計抵減額不再追溯抵減和調(diào)整前期的應(yīng)納稅額，但可抵減以后期間的應(yīng)納稅額。某納稅人于2019年4月1日登記為一般納稅人，4-6月提供的四項服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重超過50%，符合加計抵減條件，納稅人從7月份開始享受加計抵減政策，同時其從4-6月份取得的進項稅額也可以做加計抵減計算，但加計抵減額不是抵減4-6月份的增值稅應(yīng)納稅額，而是并入7月份的加計抵減中。 案 例0202 PART TWO如何享受加計抵減二、如何享受加計抵減u納稅人需就其適
6、用加計抵減政策提交適用加計抵減政策的聲明u以后年度如繼續(xù)適用政策需再次提交適用加計抵減政策的聲明二、如何享受加計抵減（1）納稅人名稱和識別號）納稅人名稱和識別號（2）自行判斷勾選所屬行業(yè)）自行判斷勾選所屬行業(yè)（3）判斷使用加計抵減政策）判斷使用加計抵減政策的銷售計算區(qū)間及相對應(yīng)的銷的銷售計算區(qū)間及相對應(yīng)的銷售額和占比售額和占比聲明主要內(nèi)容若納稅人兼營四項服務(wù)，應(yīng)按若納稅人兼營四項服務(wù)，應(yīng)按照照四項服務(wù)中收入占比最高的四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)進行勾選進行勾選二、如何享受加計抵減提交加計抵減聲明的基本流程（電子稅務(wù)局）3.納稅人選擇適用政策年度，系統(tǒng)自動計算適用政策有效期。4.納稅人選擇所
7、屬行業(yè)。5.納稅人填寫銷售額計算相關(guān)信息(包括四項服務(wù)銷售額、全部銷售額、銷售額占比等)。1.系統(tǒng)提示納稅人，可通過提交聲明確認適用加計抵減政策。6.提交確認2.系統(tǒng)對納稅人是否可以填寫聲明進行初步判斷0303 PART THREE加計抵減額的計算三、加計抵減額的計算 加計抵減額不同于進項稅額 加計抵減政策不適用于出口業(yè)務(wù) 準確核算加計抵減額變動情況 進項稅額轉(zhuǎn)出同時調(diào)減加計抵減額維持進項稅額正常核算，確保留抵稅額真實準確，以免造成多退稅款。出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的進項稅額均不得計提加計抵減額。發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出，其相應(yīng)計提的加計抵減額，應(yīng)同步調(diào)減。準確記錄加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。當
8、期計提加計抵減額當期計提加計抵減額=10%當期可抵減加計抵減額當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額當期調(diào)減加計抵減額三、加計抵減額的計算僅限國內(nèi)環(huán)節(jié) 不限于四項服務(wù)相關(guān)的進項稅額，只要按照一般規(guī)定正?？梢缘挚鄣倪M項稅額 農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣的進項稅額、不動產(chǎn)一次性抵扣后結(jié)轉(zhuǎn)的此前尚未抵扣的40%部分進項稅額、旅客運輸計算抵扣的進項稅額等。剔除不可計提加計進項 按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額 可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。 不可多計可以補計1.不得計提
9、加計抵減額的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額當期全部銷售額2.當期不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額三、加計抵減額的計算第一步： 計算（ 抵減前的 ）應(yīng)納稅額按照一般規(guī)定，計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。第二步： 分情形抵減一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額1. 抵減前的應(yīng)納稅額 = 0: 可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。兩步抵減2. 抵減前的應(yīng)納稅額 0： 抵減前的應(yīng)納稅額 可抵減加計抵減額， 抵減后的應(yīng)納稅額 = 抵減前的應(yīng)
10、納稅額 可抵減加計抵減額 抵減前的應(yīng)納稅額 可抵減加計抵減額 ， 抵減后的應(yīng)納稅額 = 0 加計抵減額余額 = 可抵減加計抵減額 抵減前的應(yīng)納稅額三、加計抵減額的計算【例1】：某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年6月，一般計稅項目銷項稅額為120萬元，進項稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)加計抵減額余額5萬元；簡易計稅項目銷售額100萬元（不含稅價），征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人當期應(yīng)如何計算繳納增值稅？一般計稅項目一般計稅項目：抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10萬元 當期可抵減加計抵減額=100*10%+5=15萬元 抵減后的應(yīng)納稅額=10-10
11、=0萬元 加計抵減額余額=15-10=5萬元（結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減）簡易計稅項目簡易計稅項目：應(yīng)納稅額=100 3%=3萬元應(yīng)納稅額合計應(yīng)納稅額合計：一般計稅項目應(yīng)納稅額+簡易計稅項目應(yīng)納稅額=0+3=3萬元三、加計抵減額的計算【例2】深圳某美容美發(fā)有限公司，2019年4-6月（所屬期)分別取得進項稅額2萬、3萬、5萬，在7月份成功提交聲明后，申報其6月份所屬期增值稅時，可計提的加計抵減額為1萬元（4-6月合計進項稅額10萬元的10%）。補計提【例3】深圳市某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策，同時兼營出口貨物，2019年6月全部銷售收入2000萬元，其中出口貨物500萬元。該納稅人當月產(chǎn)生進
12、項稅額共計100萬元，無法劃分境外服務(wù)對應(yīng)的進項稅額，計算該納稅人當期應(yīng)計提加計抵減額為多少？ 不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額當期出口貨物勞務(wù)銷售額當期全部銷售額=1005002000=25萬元當期應(yīng)計提加計抵減額=（100-25）10%=7.5萬元 剔除出口業(yè)務(wù)進項三、加計抵減額的計算【例4】某適用加計抵減政策的納稅人2019年7月從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記前加計抵減額余額為10萬元。 轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人后，由于小規(guī)模納稅人不適用加計抵減政策，因此，10萬元余額不得用于抵減小規(guī)模納稅人期間的應(yīng)納稅額。 2019年11月，該納稅人又登記為一般納稅人，自再次登記
13、成為一般納稅人之日起，此前未抵減完的10萬元可繼續(xù)抵減其按一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。0404 PART FOUR申報表填寫四、申報表填寫 適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，當期按照規(guī)定可計提、調(diào)減、抵減的加計抵減額，在申報時填寫在申報表附列資料（四）加計抵減相關(guān)欄次。四、申報表填寫 某企業(yè)適用加計抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進項稅額合計10萬元，按政策規(guī)定當期可加計抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報表附列資料（四）第2列“本期發(fā)生額”中。 情形一：若當期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，且當期申報表主表第19欄原計算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為2萬元，則“本
14、期實際抵減額” 為1萬元，“期末余額”為0元。二、加計抵減情況（情形一）序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算01000001000010000 07即征即退項目加計抵減額計算8合計01000001000010000 0案例案例四、申報表填寫 某企業(yè)適用加計抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進項稅額合計10萬元，按政策規(guī)定當期可加計抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報表附列資料（四）第2列“本期發(fā)生額”中。 情形二：若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且未發(fā)生可抵扣進項稅額，
15、當期“期初余額”為0元，“本期調(diào)減額”為2000元，“本期可抵減額”經(jīng)計算為-2000元，則當期申報表主表第19欄按照計算公式“19=11-18”填寫，“本期實際抵減額”為0元，“期末余額”為-2000元。二、加計抵減情況（情形二）序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算002000-20000-20007即征即退項目加計抵減額計算8合計002000-20000-2000案例案例0505 PART FIVE常見問題與互動問答說明：老師念完選項后，在聊天框中打“開始搶答”幾個字，納稅人才正式開始答題。自
16、2019年4月1日后設(shè)立的納稅人如何判斷是否符合加計抵減政策？2019年年4月月1日后設(shè)立的納稅人自設(shè)立之日起日后設(shè)立的納稅人自設(shè)立之日起3個月的個月的銷售額符合條件的，自登記為一般納稅人之日起適用銷售額符合條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。加計抵減政策。五、常見問題確認適用加計抵減政策后還可以調(diào)整嗎？確定適用加計抵減政策當年不再調(diào)整，以后年度是否確定適用加計抵減政策當年不再調(diào)整，以后年度是否適用根據(jù)上一年度銷售額計算確定。適用根據(jù)上一年度銷售額計算確定。五、常見問題五、常見問題出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為適用加計抵減政策嗎？如果是兼營的呢？出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適
17、用加計抵減，出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減，如果兼營上述業(yè)務(wù)且無法劃分的，不得計提加計抵減如果兼營上述業(yè)務(wù)且無法劃分的，不得計提加計抵減的進項稅額，需要按規(guī)定予以剔除。的進項稅額，需要按規(guī)定予以剔除。五、互動問答互動問答（1） 題目：不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額部分可以作為加計抵題目：不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額部分可以作為加計抵減的計提基數(shù)嗎減的計提基數(shù)嗎? ?A A、可以、可以 B B、不可以、不可以？答案：答案：B五、互動問答互動問答（2） 題目：已經(jīng)計提的加計抵減額的進項稅務(wù)按規(guī)定做了進項稅額題目：已經(jīng)計提的加計抵減額的進項稅務(wù)按規(guī)定做了進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)該怎么處理加計抵減額？轉(zhuǎn)出的，應(yīng)該怎么處理加計抵減額？A A、在進項稅額轉(zhuǎn)出當期調(diào)減加計抵減額、在進項稅額轉(zhuǎn)出當期調(diào)減加計抵減額B B、在進項稅額轉(zhuǎn)出下一期調(diào)減加計抵減額、在進項稅額轉(zhuǎn)出下一期調(diào)減加計抵減額C C、不需要處理加計抵減額、不需要處理加計抵減額？答案：答案：A五、互動問答思考題 題目：加計抵減政策到期后，如果加題目：加計抵減政策到期后，如果加計抵減額還有期末余額，還可以繼續(xù)用來計抵減額還有期末余額，還可以繼續(xù)用來抵減應(yīng)納稅額嗎？抵減應(yīng)納稅額嗎？ 感謝大家的聆聽！THE END溫馨提示：本PPT課件下載后，即可編輯修改，也可直接使用。（希望本課件對您有所幫助）
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