企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)

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1、內(nèi)部控制活動(dòng) 學(xué)習(xí)導(dǎo)航 通過學(xué)習(xí)本課程，你將能夠： ● 了解控制活動(dòng)的定義； ● 掌握控制活動(dòng)的方法； ● 熟悉常見的內(nèi)部控制活動(dòng)。 一、控制活動(dòng)的定義與方法 1.控制活動(dòng)的定義 控制活動(dòng)是指，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度是指，企業(yè)對(duì)客戶的信用額度，例如企業(yè)對(duì)某客戶的信用額度是30萬元，如果客戶發(fā)生壞賬，企業(yè)損失30萬元，這并不會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也就是企業(yè)可以承受這部分損失，這就是企業(yè)的可承受程度。 2.控制活動(dòng)的方法 控制活動(dòng)的方法可以按照控制的形式與控制的性質(zhì)來劃分。 按照控制的形式劃分

2、 按照控制的形式，可以將控制方法分為兩類：人工控制和自動(dòng)控制。 如果企業(yè)采用人工控制，那么由于人為疏忽，會(huì)導(dǎo)致很多風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。所以企業(yè)越來越愿意采用自動(dòng)控制，不僅能準(zhǔn)時(shí)，而且準(zhǔn)確率非常高，現(xiàn)在很多軟件都具有預(yù)警功能。 按照控制的性質(zhì)劃分 按照控制的性質(zhì)，可以將控制方法分為兩類：預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。 預(yù)防性控制。預(yù)防性控制是指在問題發(fā)生之前已經(jīng)將問題預(yù)防好。 發(fā)現(xiàn)性控制。發(fā)現(xiàn)性控制是指已經(jīng)存在的問題被發(fā)現(xiàn)。 相對(duì)來說，預(yù)防性控制比發(fā)現(xiàn)性控制要好，因?yàn)樗粫?huì)讓問題發(fā)生。所以，企業(yè)最好使用自動(dòng)化控制系統(tǒng)，做到提前預(yù)防。 二、常見的內(nèi)部控制活動(dòng) 企業(yè)的常見的內(nèi)部控制活動(dòng)的控制措

3、施主要表現(xiàn)在七個(gè)方面：不相容職務(wù)分離的控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、任意分析控制、績(jī)效考評(píng)控制。 1.不相容職務(wù)分離的控制 企業(yè)中的業(yè)務(wù)行為過程有四大業(yè)務(wù)控制點(diǎn)，分別是授權(quán)監(jiān)督、記錄、保管和執(zhí)行。 不同部門崗位分離 授權(quán)必須要有監(jiān)督，如果授權(quán)沒有監(jiān)督，那么這個(gè)權(quán)利就會(huì)放任自由。所以，記錄人與保管人要分離，管賬的人員不要管物，管物的人員不能管賬。例如，通常財(cái)務(wù)經(jīng)理不能擔(dān)任倉(cāng)儲(chǔ)部經(jīng)理，否則即使賬實(shí)不符，出于績(jī)效考慮，也會(huì)人為調(diào)整為賬實(shí)相符；執(zhí)行人員與保管人員也要分離，不能自管自用?？傊?，企業(yè)部門之間務(wù)必做到崗位分離。 部門內(nèi)部崗位分離 企業(yè)中部門內(nèi)部的崗位也

4、要做到分離，例如，在財(cái)務(wù)部門中出納不能兼任會(huì)計(jì)檔案保管。 在企業(yè)中，企業(yè)可以采用使倉(cāng)管人員、庫(kù)管人員、倉(cāng)儲(chǔ)部經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理、出納進(jìn)行強(qiáng)制性休假，以在工作移交過程中發(fā)現(xiàn)問題。 2.授權(quán)審批控制 定義 授權(quán)審批控制，也就是權(quán)限，其中包括權(quán)限不清晰和權(quán)限執(zhí)行不到位兩種現(xiàn)象。 權(quán)限不清晰。企業(yè)需要清晰地設(shè)定每個(gè)級(jí)別的權(quán)限，很多時(shí)候企業(yè)失控就是因?yàn)闄?quán)限不清晰。例如，對(duì)某員工要求只具有500元的權(quán)限，卻做了1000元的事情。 權(quán)限執(zhí)行不到位。如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)用500元的權(quán)限做了1000元的事情但沒有指出問題，那么這個(gè)問題不會(huì)得到根治，只能讓制度流于形式。 分類 授權(quán)審批分為：一般性授權(quán)和特

5、別授權(quán)。 一般授權(quán)。一般授權(quán)是指，按照企業(yè)正常業(yè)務(wù)流程來審批。 特別授權(quán)。特別授權(quán)是指，在緊急情況下采用的審批手段，通常是為了解決緊急事情。 預(yù)警機(jī)制 預(yù)警機(jī)制是指，一旦異常信息超越授權(quán)，能夠及時(shí)預(yù)警和披露出來。 一般來說，在企業(yè)中應(yīng)收賬款的賬齡、庫(kù)存商品的庫(kù)齡、呆滯品的比重和費(fèi)用超標(biāo)情況、投資損失程度等都需要預(yù)警措施。 聯(lián)簽制度 對(duì)于企業(yè)的重大事項(xiàng)，如重大投資決策、重大人事任免、重大對(duì)外合同等重大特別事項(xiàng)，需要采用特別的處理手段，很多國(guó)企采用集體表決或者聯(lián)簽制度，這點(diǎn)值得各企業(yè)學(xué)習(xí)。 實(shí)施集體聯(lián)簽制度意味著，對(duì)于某項(xiàng)重大決議，即使董事長(zhǎng)本人同意，但因?yàn)榇蠖鄶?shù)人不同意，也要實(shí)行

6、否決制度，這樣可以保證企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)。對(duì)于中小企業(yè)而言，可以成立經(jīng)營(yíng)管理委員會(huì)，這樣對(duì)于企業(yè)中的重大事項(xiàng)需要經(jīng)營(yíng)管理委員會(huì)全票通過，這樣能夠保證重大事項(xiàng)的合規(guī)性與可控性。 3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息的集中反映，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的分析，從分析過程中挖掘企業(yè)存在的潛在問題，因?yàn)椤八刭|(zhì)會(huì)說話”。 企業(yè)中的會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)學(xué)既可以從流程角度，也可以從信息控制角度發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)語(yǔ)言在流程過程中發(fā)生，采購(gòu)流程會(huì)發(fā)生購(gòu)銷和應(yīng)付業(yè)務(wù)，銷售流程會(huì)發(fā)生應(yīng)收業(yè)務(wù)等，可以“透過業(yè)務(wù)流程看財(cái)務(wù)，也可以透過財(cái)務(wù)看業(yè)務(wù)流程”，從不同角度得到不同的效果。在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)往往是站在財(cái)務(wù)立場(chǎng)看財(cái)務(wù)，或者是

7、站在財(cái)務(wù)立場(chǎng)看業(yè)務(wù)，所以發(fā)現(xiàn)很多部門是對(duì)立的，無法形成共識(shí)。 建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的注意要點(diǎn) 企業(yè)要想建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，需要注意以下方面： 第一，建立崗位責(zé)任制。企業(yè)需要明確銷售會(huì)計(jì)、應(yīng)付會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)經(jīng)理等各自的職責(zé)。 第二，可靠的憑證控制。憑證包括兩種：外部憑證和內(nèi)部資質(zhì)憑證。企業(yè)需要注意外部憑證是否合法、真實(shí)、有效，內(nèi)部憑證在流轉(zhuǎn)過程中是否真實(shí)，有無虛假現(xiàn)象。如果憑證不可靠，那么會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息質(zhì)量不會(huì)高。例如，在銀廣廈事件中，從原始憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表全部都是造假產(chǎn)生的。所以，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，要加強(qiáng)憑證的抽查、集合與審查。 第三，完整的賬簿控制。 第四，規(guī)范的賬

8、務(wù)處理流程。 第五，適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和程序。 在企業(yè)中，一定要建立一套健全的、嚴(yán)密的會(huì)計(jì)核算管理制度，貫穿企業(yè)發(fā)展的整個(gè)過程。這樣可以避免財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響，確保信息的前后一致性與可比性。 4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，主要是指保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。 貨幣資金的特征 貨幣資金是企業(yè)中的重要資產(chǎn)，具有以下特征： 第一，變現(xiàn)能力最強(qiáng)； 第二，嚴(yán)密性最弱； 第三，最容易出現(xiàn)問題。 財(cái)產(chǎn)保全措施 要想保全企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)，可以采取以下措施： 限制接近。例如，對(duì)于貨幣資金現(xiàn)金的管理，要求只能出納接近，非出納人員不能接近貨幣資金；對(duì)于倉(cāng)庫(kù)管理，不能讓人員任意進(jìn)出，防止發(fā)生順

9、手牽羊、財(cái)產(chǎn)損失情況。 定期盤點(diǎn)。定期盤點(diǎn)包括兩個(gè)方面：有形資產(chǎn)的盤點(diǎn)和無形資產(chǎn)的盤點(diǎn)。有形資產(chǎn)的盤點(diǎn)是指，對(duì)于庫(kù)存中的貴重物品，需要單獨(dú)妥善保管，并做好定期盤點(diǎn)，務(wù)必將“定期”概念落實(shí)到位，要根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)屬性確定盤點(diǎn)的間隔期。例如，對(duì)于后備資金，一個(gè)月盤點(diǎn)一次周期太長(zhǎng)，每周盤點(diǎn)一次比較合適，而出納每天都要盤點(diǎn)；對(duì)于產(chǎn)成品盤點(diǎn)，周期一定要比原材料盤點(diǎn)周期小，因?yàn)樽儎?dòng)非常頻繁，一旦產(chǎn)成品出現(xiàn)問題，如果及時(shí)與客戶溝通，可以挽回公司的損失；對(duì)于固定資產(chǎn)，至少半年盤點(diǎn)一次。 企業(yè)不僅要盤點(diǎn)有形資產(chǎn)，還要盤點(diǎn)無形資產(chǎn)；不僅要注重報(bào)表內(nèi)盤點(diǎn)，還要注重報(bào)表外盤點(diǎn)。一般來說，企業(yè)中存在三項(xiàng)無形的表外資產(chǎn)

10、：第一，人力資源，在盤點(diǎn)期需要確定引進(jìn)多少人才、流失多少人才、各是什么類型、核心人才多少、非核心人才多少等，通過盤點(diǎn)能夠找出人力資源管控中的問題，以及人力成本居高不下的原因等；第二，客戶資源，在成本學(xué)上，通?！伴_發(fā)一個(gè)新客戶的成本是維持一個(gè)老客戶成本的五倍以上”，企業(yè)需要在盤點(diǎn)期內(nèi)盤點(diǎn)客戶資源，新增了哪些客戶、流失了哪些客戶、流失客戶的形態(tài)、流失客戶的原因以及采取哪些補(bǔ)救措施等，確定客戶流失率高的原因，并引起高度警惕，不要為了盤點(diǎn)而盤點(diǎn)；第三，供應(yīng)商資源，供應(yīng)商的穩(wěn)定性關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定性，企業(yè)需要在盤點(diǎn)期盤點(diǎn)供應(yīng)商資源，供應(yīng)商為什么流失，是自身還是對(duì)方做的不夠好，需要認(rèn)真檢討，維護(hù)供應(yīng)

11、鏈體系的穩(wěn)定性與一貫性。在世界500強(qiáng)企業(yè)中，供應(yīng)商被稱為戰(zhàn)略合作伙伴，實(shí)現(xiàn)共患難、共進(jìn)退，從而保證產(chǎn)品質(zhì)量的前后一致性。 企業(yè)對(duì)資源進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，要將有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)同步進(jìn)行。 要點(diǎn)提示 企業(yè)需要盤點(diǎn)的無形資產(chǎn)包括： ① 人力資源； ② 客戶資源； ③ 供應(yīng)商資源。 為資產(chǎn)買保險(xiǎn)。保險(xiǎn)的目的是防備于未然，這是小投入大保障。如果保障到位，一旦企業(yè)發(fā)生損失，也不至于過于被動(dòng)。 企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制在整個(gè)內(nèi)部控制中占有極其重要的地位，例如，企業(yè)中的后備資金管理制度、應(yīng)收賬款管理制度、庫(kù)存管理制度和固定資產(chǎn)管理制度等，都是為保護(hù)資產(chǎn)服務(wù)的。 5.預(yù)算控制 凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。通過預(yù)算可以加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控，預(yù)算的核心是做到提前。通常是在上年末編制企業(yè)預(yù)算，將第二年要做的事情計(jì)劃好，并通過數(shù)字形式反映出來，做到“心中有目標(biāo)，成本有預(yù)算”。 6.任意分析控制 第六個(gè)控制措施是任意分析控制。 7.績(jī)效考評(píng)控制 第七個(gè)控制措施是績(jī)效考評(píng)控制。 — END —