建筑行業(yè)會計科目設(shè)置及核算流程

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建筑行業(yè)會計科目設(shè)置及核算流程 一、 新賬的建立 , t! `& k+ l! A+ F7 I　　一個項目開工，或者一個企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難，通常先應(yīng)當(dāng)想好會計科目的設(shè)置問題。在做憑證的時候應(yīng)當(dāng)想好各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細(xì)科目級數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會計科目下設(shè)置明細(xì)科目好。* R- {3 X* R+ y 　　一般情況下，是如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者項目較多的時候，應(yīng)當(dāng)采用輔助核算的方式（可以根據(jù)各會計科目的實際情況分別采用，并不需要同時具備）。否則，應(yīng)當(dāng)直接在會計科目下設(shè)置明細(xì)科目，簡化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來單位很多，項目多，部門也比較多且穩(wěn)定）采用輔助核算比較合適，而單一的項目賬，直接在會計科目下設(shè)置明細(xì)科目比較好。 # ~% Z- Z7 C8 `. d+ O* b　　根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財務(wù)報表）和項目單獨管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項目只負(fù)責(zé)編制項目成本報表并對項目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。5 H. }( n9 U8 N) ?6 X- o 　　集權(quán)式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況，并對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，有利于公司加強(qiáng)財務(wù)管理。適用于公司本部及附近項目較多的企業(yè)。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時，不能及時準(zhǔn)確地反映公司財務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。 ; U/ e9 C3 H9 U　　分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項目部及時準(zhǔn)確的反映其財務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果項目財務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢的話，不利于公司的財務(wù)管理。實行分權(quán)式要求公司對項目財務(wù)人員實行委派制。財務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項目較多的施工企業(yè)。 　　不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項目的財務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。 二、會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容 8 ^& f% Q( s* c% O ?1 ?- G8 ]3 o　　建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。: 　?。ㄒ唬┕こ淌┕?相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細(xì)科目。 ! ~+ j1 q* t6 Y" D　　1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本 / Z9 L i4 M# P　　在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目 & v+ W; P, X6 {5 J- h& `+ C4 i- V　?。?）人工費（項目/部門核算） & E7 q1 n# {1 v7 Q$ v　?。?）材料費（項目/部門核算） & I8 S6 O0 G Z0 `3 ^　　（3）機(jī)械使用費（項目/部門核算）3 R+ y- Q A( S; l. y9 G2 G$ ~3 L 　?。?）其他直接費（項目/部門核算） 9 m6 I/ j o: a y7 V) \0 b5 v/ G　?。?）分包成本（項目/部門核算） 0 E. [6 ? [8 V& Q1 }　?。?）間接費用 p5 h, ^! b; g. o/ f- e L 　　間接費用下設(shè)下列明細(xì)科目 [ g7 R& [: s. q/ w* j, m 　　管理人員工資（項目/部門核算）: \ E! p( ^% i6 z9 t$ f! P 　　職工福利費（項目/部門核算） , @ J. h# H2 o( Y5 m　　固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算）! e2 V. u0 m3 A6 z8 \+ k/ s* b S9 U9 L低值易耗品攤銷（項目/部門核算） ; j9 e% m) W" p2 f; f e) Q# Z2 m　　辦公費（項目/部門核算）) t9 t- l% U0 o: ?. `# c 　　差旅費（項目/部門核算） $ m: |# W+ _% S3 M3 F　　財產(chǎn)保險費（項目/部門核算）& A" V) I% p0 H2 S! q 　　工程保修費（項目/部門核算） ; ^) E( w2 v% Y, }# |　　排污費（項目/部門核算） 4 H, y; G9 A4 U2 B1 Z　　勞動保護(hù)費（項目/部門核算）/ N- L3 [/ C# }5 P! x4 f 　　檢驗試驗費（項目/部門核算） ) e7 @2 I, E w8 ?6 d8 ^$ V. C　　外單位管理費（項目/部門核算） f4 o% _0 C/ T) J/ V　　材料整理及零星運(yùn)費（項目/部門核算） 2 S6 V2 p# r) t3 W, I. d　　材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）4 F7 b) ^/ E( S& S) i 　　取暖費（項目/部門核算）6 r1 ?& a3 K. z) y% q8 i B 　　其他費用（項目/部門核算）9 y& L0 B0 \ B Q, \" t 　　2、工程施工-毛利，核算工程毛利 , g1 O$ G9 e( W6 m* P" s　　具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。% F7 W+ Q( o- q7 [# s) N1 X 　?。ǘC(jī)械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。" n( n g/ p! K4 I) u 　　通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：; V+ m. y* j4 l( U- F2 j; I7 Z7 r% f工資及附加（部門/設(shè)備核算）. t7 p& W! j( A( f 　　燃料及動力（部門/設(shè)備核算） C. b% E5 L4 r3 |3 d: o 　　折舊費（部門/設(shè)備核算） & p( ?/ Z; l# [4 l9 S- t% P+ S: C9 j　　配件及修理費（部門/設(shè)備核算） 4 [1 v7 @; ]4 g/ F　　間接費用（部門/設(shè)備核算） . }% c* d* u. p$ S　?。ㄈ?yīng)收賬款 % `) a( ?- J( c$ J　　1、應(yīng)收工程款（往來單位核算） 核算根據(jù)工程進(jìn)度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款8 g q& t* ~( H 　　2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款 4 H3 j, | b1 g2 n8 T# F1 i5 D　　3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。 ) l) M; n+ o- [$ ^( ~　?。ㄋ模?yīng)付賬款2 n! L9 V0 _ h 　　1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。 : C. f9 U: U) F5 s# I, w　　2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款 7 B* q( P" S" S; q　　3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。 & X5 Y" E# X3 }& v　　4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。 ! H, h% I. C7 ]1 t4 n& X ]　?。ㄎ澹┕こ探Y(jié)算 （往來單位/項目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。 : H0 I* m, z; B3 l$ [4 H　?。┲鳡I業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項目設(shè)置明細(xì)科目即可） + F5 ^9 x z& {- {4 z　　1、 目標(biāo)成本 / d$ q0 e q2 t) e7 t　　目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目 ; x( {8 j1 E+ ?2 T# u　?。?）人工費（項目/部門核算） 7 e, S2 |8 I" d* g* _7 o) U　?。?）材料費（項目/部門核算） 6 i( K; R4 W) v/ z/ c% V1 ?: m　　（3）機(jī)械使用費（項目/部門核算） % z* i0 K1 B" z6 H" d　?。?）其他直接費（項目/部門核算）1 J/ {5 b- M+ I6 D! l 　?。?）間接費用（項目/部門核算）" L& a7 d1 M! b 　　2、稅金（項目/部門核算） / L, |% d2 f: E- b/ H8 _3 W+ J. q v　　3、勞動保護(hù)費（項目/部門核算） 3 A( M8 n" \, o5 S, c# n　　4、公司管理費（項目/部門核算） - C% ?) ^1 h2 x) H- @! Q　　5、公司利潤（項目/部門核算）( B% h3 J- z# R 工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容： % Q1 w E9 A* r. u" S$ u　　1.人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括： # O: l0 Y% b- {1 l! u/ ~: N　?。?）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。 4 q8 r$ g7 Q3 O2 r （2）工資性補(bǔ)貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價補(bǔ)貼，煤、燃?xì)庋a(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼，流動施工津貼等。 ) O8 A4 |- A* j! n; y# p: J0 y) F　?。?）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。 , b5 x8 f4 i( r) Q9 O- C2 w　?。?）職工福利費：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提的生產(chǎn)工人福利費（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提?。?。 I* B1 a6 [ k+ m5 x# j, z# o4 z8 u 　?。?）生產(chǎn)工人勞動保護(hù)費：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動保護(hù)用品的購置費及修理費，徒工服裝補(bǔ)貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。: J: ~4 Z+ S$ \3 x6 U+ c 　　(6)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等----新企業(yè)會計準(zhǔn)則增加內(nèi)容 * X P, f: M% j! [, W7 F! K# m& T h　　2．材料費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括： 5 O0 w6 M8 C# [! t% W4 L$ X8 K　?。?）材料原價（或供應(yīng)價格）。 ( h% e. k I4 C0 p1 [　?。?）材料運(yùn)雜費：是指材料自來源地運(yùn)至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。 * B. f- h) c: T% J( M l w! n （3）運(yùn)輸損耗費：是指材料在運(yùn)輸裝卸過程中不可避免的損耗。 - \0 x- j1 d1 I W　?。?）采購及保管費：是指為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項費用。 ! @% E( K% Z* p8 L5 `) s" A9 E) u　　包括: 采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。 " R- w7 H6 V6 W. x! R. t z　　（5）檢驗試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設(shè)試驗室進(jìn)行試驗所耗用的材料和化學(xué)藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗，對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。: V% X6 N# e" _ {. Q9 C: X1 | 　　3．施工機(jī)械使用費：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費以及機(jī)械安拆費和場外運(yùn)費。6 {# n, I# a8 ~( @" T- p7 k 　　施工機(jī)械臺班單價應(yīng)由下列七項費用組成：* z# c, G: |3 F1 U5 B 　?。?）折舊費：指施工機(jī)械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。 5 p: i. M! Z+ m) `8 u　?。?）大修理費：指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費用。 , u d. ^& d3 B, x　?。?）經(jīng)常修理費：指施工機(jī)械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機(jī)械正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費用，機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費用等。7 r& k# Y( g4 K9 V; 　?。?）安拆費及場外運(yùn)費：安拆費指施工機(jī)械在現(xiàn)場進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機(jī)械和試運(yùn)轉(zhuǎn)費用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費用；場外運(yùn)費指施工機(jī)械整體或分體自停放地點運(yùn)至施工現(xiàn)場或由一施工地點運(yùn)至另一施工地點的運(yùn)輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。( l9 C% w8 ` （5）人工費：指機(jī)上司機(jī)（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機(jī)械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。8 Q# z( `5 f（6）燃料動力費：指施工機(jī)械在運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。8 r2 T$ W5 e. @8 n: J?。?）養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機(jī)械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。* b/ c* r$ s 設(shè)置了“機(jī)械作業(yè)”科目的機(jī)械使用費為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項目部收取的機(jī)械臺班費，以上內(nèi)容只需在“機(jī)械作業(yè)”科目中核算即可。( @; \1 h% B& ?" [- y1 ^ 　　4、其他直接費（在預(yù)算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。 ; }- q! y7 I# _9 \6 ]8 @5 Q　　包括內(nèi)容： * w: Z- n7 y x& |3 @　?。?） 環(huán)境保護(hù)費：是指施工現(xiàn)場為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。 O, B& r/ s6 Q# T1 N! F0 `3 j+ m) l　?。?）文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。 3 O" u% J: g4 B0 @1 m2 w　?。?）安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。 ) S2 a* N) h5 R& g# q- p　?。?）臨時設(shè)施費：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用等。) i1 Q* 臨時設(shè)施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。% K% s( w; _# y- ] 　　臨時設(shè)施費用包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費。 （5）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。 ! P* ~ W( d, ~6 A2 c9 q7 D　?。?）二次搬運(yùn)費：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費用。 & i) F- ?. ~( M$ T& w　　（7）大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場及安拆費：是指機(jī)械整體或分體自停放場地運(yùn)至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運(yùn)至另一個施工地點，所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場運(yùn)輸及轉(zhuǎn)移費用及機(jī)械在施工現(xiàn)場進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機(jī)械費、試運(yùn)轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用。 $ p( @1 c C) B/ A) G O) Q1 b9 P, f　　（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運(yùn)輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。 0 b3 t2 `/ t4 ^+ w- |! X$ H　　（9）腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運(yùn)輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。 3 c# [5 \) r l0 f) K, P　　（10）已完工程及設(shè)備保護(hù)費：是指竣工驗收前，對已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費用。 ) ~7 s- t" o9 h u: E　?。?1）施工排水、降水費：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。& X7 j& p& R0 I5 f1 G 三、業(yè)務(wù)處理　 ! ?8 K$ }0 ?% i/ p, D2 _3 b% v% B　　根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財務(wù)報表）和項目單獨管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項目只負(fù)責(zé)編制項目成本報表并對項目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。 集權(quán)式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況，并對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，有利于公司加強(qiáng)財務(wù)管理。適用于公司本部及附近項目較多的企業(yè)。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時，不能及時準(zhǔn)確地反映公司財務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。 3 t/ `: y6 ~# c4 ~ 分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項目部及時準(zhǔn)確的反映其財務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果項目財務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強(qiáng)勢的話，不利于公司的財務(wù)管理。實行分權(quán)式要求公司對項目財務(wù)人員實行委派制。財務(wù)人員由公司考核，但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項目較多的施工企業(yè)。! 不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項目的財務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。7 ]* \9 K2 z8 `2 d& b6 如果保持項目的獨立性的基礎(chǔ)上,加以集權(quán),應(yīng)該也是一個理想的方式.但需要財務(wù)軟件上的支持. 9 @# a7 s; m. S% z: b { H4 Q （一）.銀行帳戶,按總部需要開立,無需按項目開立,過多的銀行帳戶存在,某種程度在加重著財務(wù)管理的難度及風(fēng)險.; }# G7 f8 [& z( `# s: 　　（二）.在總部統(tǒng)一的核算中,按項目設(shè)置會計人員;財務(wù)軟件需要實現(xiàn)內(nèi)部分部門核算的功能.即在統(tǒng)一的帳套中,每個項目(或部門)是相對獨立的,擁有獨立的總帳明細(xì)帳報表等一個獨立帳套 的特征,但又在總部的統(tǒng)一核算之內(nèi).各個具體項目的會計人員,核算本項目的會計業(yè)務(wù).帳套中總部是作為一個與項目平衡的內(nèi)部核算部門.總部與各項目分部合起來就是公司的整體帳套.; G8 N% N! G. x* q! ~5 D7 J) s 　?。ㄈ?資金各項目分部獨立.通過在內(nèi)部財務(wù)核算中,設(shè)置”內(nèi)部銀行存款”科目,實現(xiàn)各項目部門的資金獨立.內(nèi)部部門核算，分項目部門、公司總部、公司三大部分。對于公司整體來說,它的資金由銀行存款和現(xiàn)金、其他貨幣資金組成；而項目分部、公司總部的資金由“內(nèi)部銀行存款”組成；項目分部與公司總部“內(nèi)部銀行存款”合計數(shù)為零，因此這個“內(nèi)部銀行存款”科目不會影響到公司的整體財務(wù)數(shù)據(jù)。 　　說得有點抽象，舉個例子，由公司成立之處說起：7 o3 o7 U- R% R0 P& s- J" 　　 : l0 h; h/ d( h4 G" O1.公司收到注冊資本100, _9 @3 m# g; {3 B" r" X. L3 m 　　借：銀行存款-公司 100 y6 S0 s; ? d9 u- G; ] 　　貸：實收資本-公司 100 4 ~$ b3 x, g. ?( v3 O6 Q% l　　 . f; c z a6 s) {3 o* T　　2.某施工項目A上馬，總部撥款40，一般內(nèi)部借款的形式，收取一定利息，更能加強(qiáng)項目負(fù)責(zé)人資金的時間性意識" s! V6 u- o Q 　　借：內(nèi)部銀行存款—項目A 40$ p9 e* v) l9 U0 K 　　貸：短期借款—項目A 409 K0 Q: @# \ O4 U 　　借：內(nèi)部銀行存款—總部 -40, M+ ~1 N: Y9 C 　　貸：短期借款—總部 -40 # L6 h( J0 Y" F" b# J　　. x6 \0 P; x3 M 　　收取項目分部利息58 ^( m( }! I6 u 　　借：財務(wù)費用—項目A 5& Z. Y* K2 ?. P 　　貸：內(nèi)部銀行存款—項目A 5 2 v% w2 b2 s1 b& [* T; [　　借：財務(wù)費用—總部 -5 * s0 \3 t: k. O }7 m0 j　　貸：內(nèi)部銀行存款—總部 -5 % D% s6 g7 N7 ^　　! {; i$ Y2 j; L 　　從上面的分錄可以看出，從公司總體來說，一紅一藍(lán)的對沖，是沒有實際的業(yè)務(wù)發(fā)生的，但具體到項目分部，就有了一筆借款，有了一筆資金；多了一筆費用，減少了一點可用資金。 1 s; t$ F; `& u F% d1 z0 G 3 d: _9 D i& q9 N) b（四）．如果財務(wù)軟件能通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)遠(yuǎn)程傳輸，項目會計人員還可以進(jìn)駐項目所在地進(jìn)行及時核算與監(jiān)控，當(dāng)然有單據(jù)憑證匯集到總部，由分管會計進(jìn)行處理，目前來說更現(xiàn)實。但遠(yuǎn)程的管理應(yīng)該也是一個發(fā)展的方向 * s6 |3 w4 a$ i( \; B0 G. x　建筑施工企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包合同、購銷合同、借款合同、建立營業(yè)賬簿、財產(chǎn)租賃及申請辦理權(quán)利、許可證照等方面都要涉及印花稅問題，其適用的印花稅稅率分別為：工程承包合同和購銷合同0.3‰、借款合同0.05‰，營業(yè)賬簿分兩類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營用賬簿，適用固定稅率，按件貼花5元；另一類是記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積金額之和適用0.5‰的稅率、財產(chǎn)租賃適用1‰的稅率，權(quán)利、許可證照適用固定稅率，按件貼花5元。: J& \ ~+ I/ S3 v 　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算，公式如下： : g2 w% X. Z4 p% |. [: a4 J3 S( o　　(1）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證所記載的計稅金額適用的比例稅率； 　　(2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)固定稅額。 % B0 y0 a( ?6 \8 C+ p　1、 關(guān)于成本的賬務(wù)處理：; c; m% i8 ?+ C, ~: R 　　分配工資獎金：+ Z+ b O+ b, a# d! d 　　借：工程施工-合同成本-人工費（生產(chǎn)工人工資獎金）; ^" p4 v/ v 　　 機(jī)械作業(yè)-工資及附加（機(jī)駕人員工資獎金） 2 x9 C0 d& O8 _2 i4 ~( V- j　　 工程施工-合同成本-間接費用-管理人員工資（項目部管理人員工資獎金）, v) h Y1 A9 H% z& O 　　 貸：應(yīng)付工資 0 ~; B1 e4 l- F　　 應(yīng)付職工薪酬---新準(zhǔn)則變化內(nèi)容0 X( B7 V& E0 M : b* l, Q S, q$ i; A 　　領(lǐng)用原材料 - X; Q: ]; `# H/ z　　借：工程施工-合同成本-材料費 5 x O: B7 t4 H! y3 I9 K 　　 貸：原材料+ z/ U ]# u& _3 K4 {# D 　　7 z: x/ E# ?2 b& f4 o 　　臺班費結(jié)算：9 j6 W3 }& K$ S: O4 O1 K! I 　　借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費. \6 C0 \; P4 D4 ?, e& }! s3 ~ 　　 貸：應(yīng)付賬款（外部單位） - ]8 B6 {6 O3 s　　 機(jī)械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺班）! J; m7 H, A2 l. o3 E# 2 C V7 H+ D F- R! Q6 ^* d6 Y　　甲供料的賬務(wù)處理： ~4 \+ f! i* y, h @6 T" f# [0 I　　甲方撥付： . e, t7 y( C) m h3 T　　借：原材料-甲供材料-XX6 y- X$ B" a8 w2 Z! [: M% w 　　 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位& `7 Y) r+ u* X; }( \* D/ Q 　　領(lǐng)用時：0 I& {" x2 }( g/ o5 V; [; V5 ?8 F 　　借：工程施工-合同成本-材料費 + G4 g/ G3 |* M4 i, `　　 貸：原材料-甲供材料XX C8 ~- V! ]! s3 t2 M　　業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理：* @- C8 Q5 c$ h9 \ I- @. q. B" O 　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅. y5 |1 u- L9 P9 z& F$ P! D/ K 　　 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位 ! ~- S! X5 z* u4 _　　 　　項目專門借款發(fā)生的利息： 7 Y; _. E; \* ]( l　　借：工程施工-合同成本-其他直接費; _" K8 u, h: }; w3 z c7 E 　　 貸：銀行存款（新準(zhǔn)則新增內(nèi)容） - t! |% K. j# q5 U; q( c2 E2 {　　+ [* m [3 G* I0 Q 　　委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項目）, ]. _1 A6 ]2 I: R3 O 　　撥付物資時： 8 A: n4 N/ J! K( l( B* a- j( Y% W l) I7 P　　借：委托加工物資& B/ k4 Q( [9 {( a2 k 　　 貸：原材料-XX材料$ x: ]6 M6 h* ]; |. ` 　　支付加工費時：$ v" t; o$ ?" ? C/ }! c 　　借：委托加工物資+ K J" [9 Y! o8 I8 F3 M+ b% b R 　　 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） % O) k& M# C1 e* R5 y" x　　收回加工物資： + d2 t: B$ W2 f　　借：原材料-XX1 `+ X. ~. \& ]; l9 s2 r3 s5 A* f 　　 貸：委托加工物資 $ ?# v3 t; P! h　　領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。9 G0 S" R) e- {1 k8 D 　　9 p0 k2 J5 B( D% o 以前有《施工企業(yè)會計制度》，現(xiàn)在已經(jīng)取消了行業(yè)會計制度?！督ㄔ旌贤肥切聲嫓?zhǔn)則中的一部分，即企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號準(zhǔn)則。& R* Z4 R5 z+ B0 ` 2、分包核算專題. t L& ^6 b" ^) Y* A, i) Q* _ 　　工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍，勞務(wù)分包比較單一，核算比較簡單，不在此做具體介紹。/ T h, l/ ^/ V. Y6 R A. D6 | 　　工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對方的往來的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對，也需要與總承包方及時結(jié)算。 8 N2 i9 U! Y5 @3 s n; j$ c- r5 @　　通常情況下，總承包方會要求分包方根據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報表，由總承包方對其進(jìn)行審核后，扣減相關(guān)其他費用后再予以支付。 J& M% ]" s/ G( L: F5 w　　涉及到的主要賬務(wù)處理如下： % E5 ~ B6 V$ `. A4 a+ V. ^　　1）、分包成本的確定 # N! E% `4 H; u [ }4 H6 C. e, M　　總承包方財務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報表，列支工程成本。平常工程進(jìn)度報表一般要求不是很嚴(yán)格，只要不超過合同總金額，財務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報表做成本列支。這時總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安發(fā)票。3 `3 o: C- [0 k) `. \6 _; U 　　借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項目3 n: _# \ l+ r+ T4 E/ A3 t 　　 貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位 - s: \# ?- v0 ^. C4 v9 N" {" b　　2）、分包方領(lǐng)取材料的核算 % u: A4 f T1 i4 O1 B% L* W　　領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購買總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下，按第一種方式進(jìn)行處理，有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承包方的確存在該種原材料的銷售，并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實體還是銷售。這一點在稅局的認(rèn)可比較關(guān)鍵。) ]: ?6 E& }$ d! l; W4 j [ 　　領(lǐng)用時：! H9 g8 J9 `1 o* i 　　借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位# p2 B6 W2 Y: s. w7 _+ R+ W; k 　　 貸：原材料-XX材料! y0 j4 ]. i8 Q+ [. E) e9 L) b1 j- H 　　分包單位領(lǐng)用甲供料的處理： ; V& ~5 n6 p: K3 v　　借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位 2 l) O$ `6 @: b3 _* e5 [8 Q/ ~　　 貸：原材料-甲供材料-XX材料 # L" _" J7 H4 G5 B8 V" e　　3）、支付的處理很簡單。+ k# o7 n y+ g8 f ~ F2 A6 h 　　借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位$ V* w/ P }$ B 　　 貸：銀行存款 + c) {, r1 y) w, q# p* G　　4）、與分包單位的結(jié)算： 6 [ A2 k6 w) [: W: h- r　　有很多朋友問與分包單位結(jié)算時，究竟以什么金額作為成本入賬。其實這個問題在一定程度上也可以做一些探討，很多企業(yè)的處理方式也不盡相同。 ! N% A# J6 y% R$ `% ^ R9 z$ H4 L$ N　　通常情況下，總承包方應(yīng)當(dāng)列支分包成本的金額=結(jié)算總金額-分包單位承擔(dān)的稅金-應(yīng)收分包單位管理等。* A3 c2 M+ |2 d6 }9 p2 E! r b 　　但在實際工程中要注意到，分包單位領(lǐng)用的材料不能再從上式中扣減，因為分包單位領(lǐng)用的原材料構(gòu)成工程成本，而稅金在總承包方確認(rèn)收入的時候，已經(jīng)確認(rèn)了損益。總承包方收取的管理費作為工程毛利的構(gòu)成部分，不需要再在分包結(jié)算的最后金額中予以確認(rèn)。 " X2 Y( f6 y" a/ K% W　　例：某工程合同金額為1000萬元，與業(yè)主結(jié)算1200萬元，其中分包500萬。已審定的分包單位工程進(jìn)度400萬元，根據(jù)分包合同，總承包方收取分包方10%的管理費，不含營業(yè)稅及附加3.30% 。 2 q, F: X1 D$ T; ^( O% v4 O　　這時，在實際處理時需要注意： 8 M6 y) z9 X# I7 i　?、?、收取的管理費應(yīng)當(dāng)與分包單位結(jié)算時扣除，不在賬務(wù)上反映。 5 Y% l0 ^$ x, U" O　　②、分包單位的稅應(yīng)當(dāng)在與分包單位結(jié)算時扣除。4 I& R2 u0 O3 n 　　即：分包單位的結(jié)算金額應(yīng)當(dāng)=500（1-10%-3.30%）=433.50萬元 3 t5 z! I& i: M8 z　　最后補(bǔ)充差額進(jìn)成本：" q9 O5 t+ v1 j7 p# m# j Y, D* z5 c 　　借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項目 33.50萬元（433 .50-400） % L |) \6 N2 w ?" C( s7 G　　 貸：應(yīng)付賬款 33.50萬元 — END —