施工企業(yè)項(xiàng)目核算規(guī)程

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施工企業(yè)項(xiàng)目核算規(guī)程 說明：本規(guī)程主要包括材料物資供應(yīng)、項(xiàng)目成本與毛利、項(xiàng)目收入、工程款結(jié)算及“營改增”等具體核算要求。 一、采購物資核算 1、預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款-X供應(yīng)商 貸：銀行存款等 2、開票入庫 借：原材料—材料類別 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 貸：銀行存款（或預(yù)付賬款-供應(yīng)商或應(yīng)付賬款-供應(yīng)商） 3、月底暫估材料 （1）料到、發(fā)票未到暫估入庫 借：原材料—材料類別 貸：應(yīng)付賬款-暫估入庫 （2）次月初紅字沖回上月暫估入庫 借：原材料—材料類別 □□□ 貸：應(yīng)付賬款-暫估入庫 □□□ 4、材料出庫 借：工程施工-X項(xiàng)目-材料費(fèi) 臨時(shí)設(shè)施-X項(xiàng)目 貸：原材料-材料類別 二、人工費(fèi)核算 (一)第一類：雇傭勞務(wù)班組或本單位施工班組 1、根據(jù)施工任務(wù)單或月考勤表進(jìn)行單項(xiàng)項(xiàng)目結(jié)算時(shí)，依據(jù)工資計(jì)算單： 借：工程施工-X項(xiàng)目-人工費(fèi) 臨時(shí)設(shè)施-X項(xiàng)目 貸：其他應(yīng)付款-x人 2、支付工資 借：其他應(yīng)付款—x人 貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款） (二)第二類：與勞務(wù)（或?qū)I(yè)公司）公司簽訂勞務(wù)分包（開分包發(fā)票），每月根據(jù)勞務(wù)公司開來的專業(yè)分包發(fā)票進(jìn)行結(jié)算時(shí)： 1、分包費(fèi)結(jié)算 借：工程施工-X項(xiàng)目-成本-分包工程 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 貸：應(yīng)付賬款-x勞務(wù)公司（或預(yù)付賬款-x勞務(wù)公司） 2、支付分包工程款 借：應(yīng)付賬款-x勞務(wù)公司 貸：銀行存款 三、成本科目設(shè)置與使用、收入的確認(rèn) 工程成本設(shè)置“工程施工”一級科目，按照項(xiàng)目設(shè)置“X項(xiàng)目”二級，再設(shè)“成本、毛利”兩個(gè)三級，“成本”項(xiàng)目下設(shè)材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用、工程分包費(fèi)六大類明細(xì)，“毛利”設(shè)置“項(xiàng)目稅金、項(xiàng)目利潤”兩個(gè)三級明細(xì)。 屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目（成本）下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)工程成本。 會計(jì)成本核算可以直接按小類設(shè)置多欄式明細(xì)賬進(jìn)行核算。 （一）平時(shí)發(fā)生成本費(fèi)用按“成本”項(xiàng)下費(fèi)用類別歸集： 工程施工-X項(xiàng)目—成本—人工費(fèi) —材料費(fèi)（材料類別分小類） —施工機(jī)具使用費(fèi) —其他直接費(fèi) —分包工程費(fèi) —間接費(fèi)用 （二）月底按照當(dāng)月發(fā)生成本數(shù)，計(jì)算當(dāng)月毛利(即項(xiàng)目稅金與項(xiàng)目利潤)。(注：稅率暫按增值稅簡易征收率3%計(jì)算綜合稅率為3.41%，稅金及附加率0.41%；項(xiàng)目利潤率根據(jù)項(xiàng)目情況及特點(diǎn)測算后計(jì)算的預(yù)計(jì)數(shù)，一般可能3%-15%之間)。 1、收入的確定 當(dāng)月收入計(jì)算方法有兩種： 第一種：完工百分比法 當(dāng)月完工百分比=截至本月累計(jì)成本/預(yù)計(jì)成本*100% 當(dāng)月確認(rèn)收入=當(dāng)月完工百分比*合同總造價(jià)-上月末累計(jì)已確認(rèn)收入 第二種簡易計(jì)算法： 當(dāng)月確認(rèn)收入=當(dāng)月發(fā)生成本數(shù)/(1-稅金及附加率-項(xiàng)目利潤率) 2、毛利的計(jì)算 當(dāng)月項(xiàng)目稅金=當(dāng)月確認(rèn)收入*項(xiàng)目稅金及附加率 當(dāng)月項(xiàng)目利潤=當(dāng)月確認(rèn)收入*項(xiàng)目利潤率 3、賬務(wù)處理 借：工程施工-X項(xiàng)目—毛利—項(xiàng)目稅金 -X項(xiàng)目 —毛利 —項(xiàng)目利潤 主營業(yè)務(wù)成本-X項(xiàng)目（本月發(fā)生成本數(shù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入—X項(xiàng)目(即當(dāng)月實(shí)際成本與項(xiàng)目毛利之和) （三）、成本費(fèi)用具體說明 1、材料費(fèi) 設(shè)置以下類別： （1）鋼材 指直接用于工程上的各種規(guī)格的圓鋼、羅紋鋼、槽鋼、角鋼、線材等鋼材； （2）水泥 包括白水泥； （3）木材 包括各種規(guī)格的夾板。不包括木制品構(gòu)件； （4）紅磚 包括砌塊； （5）砂石 包括黃砂、石子，用于砌筑的石料。不包括裝飾用的石料，裝飾用的石料屬裝飾材料核算； （6）預(yù)制構(gòu)件 包括水泥制品構(gòu)件、金屬制品構(gòu)件、木制品構(gòu)件； （7）管道 指進(jìn)水、排水、消防、燃?xì)獾人行枰惭b的管道、閥門以及所需的密封材料、儀器儀表。不含屬周轉(zhuǎn)材料核算的鋼管和屬電器核算的儀器儀表； （8）電氣 指用于工程上的電線、橋架、開關(guān)、燈具以及儀器儀表等電器。不包括用于施工機(jī)械上的電纜、儀器儀表； （9）油漆 包括涂料； （10）五金 指五金用具、元釘、鉛絲、羅絲、羅帽和用于門窗安裝的五金件等； （11）玻璃 不包括分包給其他單位施工的幕墻玻璃； （12）商品砼 包括商品砂漿； （13）金屬制品金 包括鋁合金型材、鋁合金門窗等金屬制品； （14）裝飾材料 是指二次裝飾用的所有材料； （15）周轉(zhuǎn)材料 是指不構(gòu)成工程實(shí)體、可以多次周轉(zhuǎn)使用的鋼管、鋼模、鋼板、扣件、竹木等材料，包括這些材料的購買費(fèi)、攤銷費(fèi)、租賃費(fèi)、維修費(fèi)； （16）安裝設(shè)備 指用于工程上的需要安裝的設(shè)備。 （17）其他材料 指不能列入上述明細(xì)的各種材料。 2、人工費(fèi)指直接從事現(xiàn)場施工生產(chǎn)—線員工的工資及福利費(fèi)、獎(jiǎng)金。不包括簽訂有勞務(wù)分包合同、憑建筑勞務(wù)發(fā)票支付的勞務(wù)分包款。 3、施工機(jī)具使用費(fèi) 包括機(jī)械折舊費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)、不列入固定資產(chǎn)核算的小型機(jī)械購置費(fèi)、機(jī)械維修保養(yǎng)費(fèi)、大型施工機(jī)械進(jìn)出場費(fèi)以及儀器儀表使用費(fèi)或其租賃費(fèi)。 4、其他直接費(fèi) 包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等。 5、間接費(fèi)用 指項(xiàng)目部管理人員的工資及福利費(fèi)、獎(jiǎng)金，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，項(xiàng)目部管理上用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，低值易耗品攤銷費(fèi)，臨時(shí)設(shè)攤銷費(fèi)，施工機(jī)械、周轉(zhuǎn)材料堆場租賃費(fèi)，利息支出（減利息收入）以及不能直接記入工程項(xiàng)目成本的其他間接費(fèi)用。 6、工程分包費(fèi) 是指本公司總承包工程分包給其他法人單位施工、或本公司承接的分包工程又再分包給其他法人單位施工所發(fā)生的分包工程款。記入本明細(xì)項(xiàng)目的費(fèi)用要同時(shí)具備以下條件： （1）要有分包資質(zhì)； （2）簽訂分包合同； （3）要有分包單位出具的建筑工程發(fā)票。 （四）合同完工對沖“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時(shí)，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。 四、結(jié)算及發(fā)票處理 1、日常按照進(jìn)度結(jié)算開具發(fā)票，按照發(fā)票額： （1） 增值稅一般納稅人 借：應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款—X項(xiàng)目（X甲方公司） 貸：工程結(jié)算-X項(xiàng)目 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）（1+11%）11% 按規(guī)定預(yù)交增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 （2）簡易征收或小規(guī)模納稅人 借：應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款—X項(xiàng)目（X甲方公司） 貸：工程結(jié)算-X項(xiàng)目 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）（1+3%）3% 按規(guī)定預(yù)交增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 　　 貸：銀行存款 2、項(xiàng)目竣工結(jié)算，根據(jù)結(jié)算書與已開發(fā)票的差額，補(bǔ)開未開發(fā)票部分，計(jì)算未交稅金及附加，分錄同上。 3、工程完工結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”與“工程結(jié)算”科目 借：工程結(jié)算-X項(xiàng)目 貸：工程施工—X項(xiàng)目—成本—成本項(xiàng)目 —毛利—項(xiàng)目稅金 —毛利—項(xiàng)目利潤 五、結(jié)算與收款 1、收甲方合同預(yù)付款 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款-X項(xiàng)目（X甲方公司） 2、如出現(xiàn)甲方供應(yīng)材料，根據(jù)甲方“材料調(diào)撥單”辦理進(jìn)行入庫手續(xù) 借：原材料—材料類別 貸：預(yù)收賬款-X項(xiàng)目（X甲方公司） 3、水電費(fèi)、墊付款、罰款等 借：工程施工-X項(xiàng)目-成本—X成本項(xiàng)目等科目 貸：預(yù)收賬款—X項(xiàng)目（X甲方公司） 4、收到進(jìn)度結(jié)算款 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款-X項(xiàng)目（X甲方公司） 5、項(xiàng)目竣工結(jié)算時(shí)，經(jīng)與甲方核對確認(rèn)預(yù)留尾款及質(zhì)量保證金數(shù)后，當(dāng)預(yù)收賬款為借方余額時(shí)： 借：應(yīng)收賬款—X甲方公司 貸：預(yù)收賬款—X項(xiàng)目（X甲方公司） 六、“工程結(jié)算”科目的使用 由于施工企業(yè)核算的特殊性，反映日常與建設(shè)單位辦理結(jié)算的累計(jì)情況，需增設(shè)本科目。 （一）本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向甲方開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。 （二）向甲方開出工程價(jià)款結(jié)算單（即發(fā)票）辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算單所列金額，借記“預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工-成本和工程施工-毛利”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工-成本和工程施工-毛利”科目。 （三）本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （四）本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。 （五）本科目按工程項(xiàng)目明細(xì)賬累計(jì)余額與相對應(yīng)工程項(xiàng)目明細(xì)賬“工程施工-成本”與“工程施工-毛利”科目累計(jì)余額之和相抵后的借方差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目列示；貸方差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收賬款”項(xiàng)目列示。 七、特殊情況的處理 公司應(yīng)以實(shí)際耗用或發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入工程施工成本，對特殊情況可按以下辦法處理： (—)外購的、甲供的、采購供應(yīng)部供的已列舉的大宗材料物資： l、堆放在施工現(xiàn)場的材料、物資，平時(shí)可以在收到的同時(shí)開具發(fā)料單，視作工程施工耗用。未完施工項(xiàng)目在每年12月末、竣工工程在竣工驗(yàn)收時(shí)，須對現(xiàn)場進(jìn)行清查盤點(diǎn)，列出現(xiàn)場未耗用材料、物資盤存清單，會計(jì)部門根據(jù)材料、物資盤存清單調(diào)整有關(guān)工程施工成本。 2、進(jìn)入工地的材料物資未取得實(shí)際價(jià)格時(shí)，可以暫估價(jià)格入賬暫估價(jià)盡量接近實(shí)際價(jià)。暫估價(jià)格首先采用合同價(jià)格，沒有合同價(jià)格的，可采用市場價(jià)格或以前同—品種材料物資的價(jià)格。 3、分包施工的工程，材料由總包方提供的，在施工方領(lǐng)用材料時(shí)，計(jì)入工程施工成本。 ４、工地多余材料、物資和廢舊物資，轉(zhuǎn)移另—工地或?qū)ν獬鍪鄣?，按?shí)際價(jià)值沖減本工地工程成本。 (二)公司總承包后分包工程（或本公司分包后再分包工程）在結(jié)算之前，可按當(dāng)月完成進(jìn)度產(chǎn)值暫估入賬，待分包工程完工結(jié)算時(shí)，調(diào)整原估價(jià)入賬的差額。 (三)人工費(fèi)平時(shí)可以按實(shí)際發(fā)放的工資記入成本，但未完施工項(xiàng)目在每年12月末、竣工工程在竣工驗(yàn)收時(shí)，須將應(yīng)付未付工資計(jì)提記入成本。 （四）為項(xiàng)目進(jìn)行施工所而必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用，可歸集“臨時(shí)設(shè)施”科目內(nèi)，按月進(jìn)行攤銷時(shí)計(jì)入“工程施工—X項(xiàng)目-成本-其他直接費(fèi)”。 也可直接進(jìn)入項(xiàng)目成本。出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施清理凈盈虧計(jì)入營業(yè)外收支。 八、“營改增”前遺留的會計(jì)處理 建筑企業(yè)在2016年4月30日之前按照完工百分比法確認(rèn)的收入，但合同約定的結(jié)算期在2016年5月1日之后，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)沖回多提的營業(yè)稅及附加，同時(shí)調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交營業(yè)稅科目金額。調(diào)賬分錄如下： 借：工程施工-毛利（紅字） 　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字） 同時(shí)： 借：營業(yè)稅金及附加（紅字） 　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等（紅字） 待實(shí)際結(jié)算時(shí)： 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 　　 貸：工程結(jié)算 　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） — END — 12